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第1篇

關(guān)鍵詞：財政總預(yù)算會計；權(quán)責(zé)發(fā)生制；漸進式改革

1我國財政總預(yù)算會計的現(xiàn)狀及存在的問題

1.1不能客觀反映財政實際結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行的成果，造成會計信息不實

在現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制總預(yù)算會計制度中，大部分支出是以財政撥款數(shù)列報支出的，即按國庫實際撥出款項列報支出。在預(yù)算執(zhí)行過程中，對一些較大的支出項目，需要按項目進度分次撥付資金。部分項目跨年度的時候，就可能會出現(xiàn)實際撥款數(shù)小于預(yù)算支出項目所需金額的情況，按此記錄和匯總總預(yù)算會計的支出數(shù)額就會使預(yù)算平衡表出現(xiàn)結(jié)余。而實際上由于應(yīng)付未付的資金是已實施項目必需的資金，并不是真正的預(yù)算結(jié)余。由此會影響預(yù)算信息的真實性，并給以后年度預(yù)算項目的安排造成假象。

而這一問題會隨著政府采購和國庫集中支付辦法的推廣更加突出。實行政府采購和國庫集中支付制度以后，出現(xiàn)采購環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離。

1.2不能明確反應(yīng)隱性債務(wù)，不利于防范財政風(fēng)險

年度的財政預(yù)算支出包括以現(xiàn)金支付的部分和已經(jīng)發(fā)生但是尚未支付現(xiàn)金的部分，以現(xiàn)金支付的部分包括本期發(fā)生本期支付的部分和前期發(fā)生本期支付的部分。收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)是以現(xiàn)金的實際收付作為確認收支的依據(jù)，這樣就使得財政總預(yù)算支出中沒有包括那部分當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的資金，于是出現(xiàn)“隱性債務(wù)”。隱性債務(wù)中的“隱性”，是指債務(wù)支出在當(dāng)期已發(fā)生只是尚未支付現(xiàn)金，因而不在政府會計報表體系中直接表現(xiàn)的支出部分。隱性債務(wù)帶來的直接后果是對財政支出的低估，導(dǎo)致政府會計報表數(shù)據(jù)失真，影響信息使用者對政府業(yè)績的正確評價。目前“隱性債務(wù)”突出表現(xiàn)在中央政府發(fā)行的中、長期國債，各級地方政府隱性債務(wù)，社會保險基金缺口，政府由于提供擔(dān)保而產(chǎn)生的或有負債，以及地方鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府拖欠公務(wù)員工資等方面。

1.3政府會計信息不利于經(jīng)濟分析與績效分析，不能適應(yīng)開展績效預(yù)算管理的需要

在收付實現(xiàn)制下，建立在現(xiàn)金流量基礎(chǔ)上的政府會計信息，不可比性較大。一是縱向不可比。收付實現(xiàn)制下所反映的現(xiàn)金支付是按當(dāng)期實際繳入國庫數(shù)和支付數(shù)分別確認和計算收支的，與收入和費用沒有直接的對應(yīng)關(guān)系。這樣，一些應(yīng)分屬不同會計期間的收入和支出項目，由于集中在本期發(fā)生，往往導(dǎo)致前后會計期間會計信息不可比性較多，二是橫向不可比性。收付實現(xiàn)制確認支出和費用的標準，是資金是否己經(jīng)實際付出，而不核算資本的損耗。這樣，因資產(chǎn)購置的不平衡，預(yù)算單位之間難以進行績效比較分析，從而不能將資本性項目的購買成本在其使用年限內(nèi)進行分攤，同時還未考慮將資本投資于實物資產(chǎn)的機會成本，所以收付實現(xiàn)制不能正確反映政府各部門使用資本的年度成本情況。

2財政總預(yù)算會計改革的路徑選擇

2.1引入時機：全面實施權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的條件還不成熟

世界上第一個對政府會計核算基礎(chǔ)進行實質(zhì)性變革的是新西蘭，從其改革歷程來看，實施權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的政府會計改革需要一個健全的法律環(huán)境，要有系統(tǒng)的行政、合同、預(yù)算、投資等法律法規(guī)相配套，還要有完整的部門組織結(jié)構(gòu)、清晰的行為責(zé)任劃分和全面的財務(wù)管理制度以規(guī)范新基礎(chǔ)下的管理流程，才能建立起完善的政府信息系統(tǒng)。我國目前的政府機構(gòu)設(shè)置尚不規(guī)范，國家正處于法制化進程中，法律法規(guī)還有待進一步的修訂，還不能滿足全面徹底的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革需要。

從會計人員的角度來看，我國從事政府會計工作的會計人員已經(jīng)適應(yīng)原有的簡單政府會計的處理，整體的專業(yè)知識技能不強，觀念還停留在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，如果進行全面的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，他們還需要進行進一步的教育培訓(xùn)，以掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計處理方法，而對于財務(wù)人員的教育和培訓(xùn)不但要消耗大量的資金，還需要一定長的時間，所以從具體實務(wù)工作者的角度來考慮，我國目前也不具有全面實施權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的條件。

2.2推進方式：采取漸進式改革，實行逐步擴展與分步到位相結(jié)合的方式

綜觀世界各國，對于預(yù)算會計改革的推進方式和實施范圍主要有以下三種：一步到位式，分步到位式，逐步擴展式。一步到位式，即對政府會計的核算基礎(chǔ)直接由收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)為完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，其代表國家有新西蘭、澳大利亞、英國等；分步到位式，即先由完全的收付實現(xiàn)制修正的收付實現(xiàn)制修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制的過渡方式逐步推進，其代表國家為加拿大；逐漸擴展式，即根據(jù)實際情況對部分收入、支出項目或部分資產(chǎn)、負債項目實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，此后再逐漸推廣，代表國家為美國。

結(jié)合我國的實際情況，由于我國目前全面推行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的條件還不具備，同時現(xiàn)有的收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)還能發(fā)揮一定的作用，因此我國政府會計核算基礎(chǔ)的改革，只能采取循序漸進的方式，將逐步擴展式與分步到位式相結(jié)合。具體可分為兩步進行：第一步，在保持原有收付實現(xiàn)制為主的基礎(chǔ)上，先對目前急迫需要解決的政府會計的局部領(lǐng)域采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算；第二步主要是對與促進管理和效率相關(guān)的項目進行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，待條件成熟時，由修正的收付實現(xiàn)制逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樾拚臋?quán)責(zé)發(fā)生制，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，但對某些會計事項仍采用收付實現(xiàn)制。

此外，為保證改革穩(wěn)步有序地進行，在實施的部門范圍上，應(yīng)采取從地方到中央逐步擴展的方式。由于中央政府和地方政府各有不同的特點，如果在中央政府會計和地方政府會計中一并引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)則工作量太大，操作也過于復(fù)雜，而且也不利于財政工作的穩(wěn)定，因此較現(xiàn)實的做法是先在個別地方政府中試點，在實踐中找出問題以及需要改進的地方，總結(jié)經(jīng)驗與不足然后逐漸擴大試點范圍，最后在中央政府中運用。

2.3應(yīng)用程度：對目前急需解決的領(lǐng)域優(yōu)率先采用權(quán)責(zé)發(fā)生制

財政支出的核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。為了有效地管理和監(jiān)督財政資金的使用情況，使得支出和收入相匹配，提高會計信息的有效性和準確性，政府財政支出預(yù)算應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的支出預(yù)算數(shù)額和支出范圍，在應(yīng)歸屬的會計期間分別確認。對預(yù)算單位的年終結(jié)余資金及其他應(yīng)付未付款項運用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行處理，以解決財政結(jié)余不實的問題。

參考文獻

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［2］王敏.中國政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革論析［J］.中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2007，（9）.

［3］趙秋梅.對財政總預(yù)算會計推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考［J］.財會研究，2004，（12）.

第2篇

總預(yù)算會計其對外的信息披露基本方式為財政部門對人大的工作報告。以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府報告只向公眾說明預(yù)算的貫徹、落實情況，提供簡單的預(yù)算執(zhí)行信息，不能客觀反映財政實際結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，已經(jīng)難以滿足外部信息使用者對政府財務(wù)狀況、運行成本、績效管理情況等信息需求。只有采用權(quán)發(fā)生制才能更全面、準確的對政府的財政、財務(wù)信息通過報告的形式對公眾作出有力的交代，滿足公眾的知情權(quán)，體現(xiàn)政府信息的公開透明度。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用的必然性

1.國外的成功經(jīng)驗。

權(quán)責(zé)發(fā)生制會計在公共部門的興起源于20世紀80年代。相比收付實現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計在反映政府績效治理方面具有較強的優(yōu)勢。因此權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計贏得政府改革者的廣泛關(guān)注，進一步推動和完善了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計基礎(chǔ)的政府會計和預(yù)算管理。權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府預(yù)算和財政收支得到了公開透明，政府的績效也得到了有效的管理和監(jiān)督。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制引入的迫徹性。

在收付實現(xiàn)制模式下，政府的財政信息無法全面系統(tǒng)的揭示，已經(jīng)難以滿足外部信息使用者對政府財務(wù)狀況、運行成本、績效管理情況等信息需求。財政信息不夠透明已成為當(dāng)今政府財政的頑疾，期望引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，不斷的規(guī)范和細化面向人大預(yù)算報告制度，逐步建立面向社區(qū)公眾的預(yù)算信息批露制度，做到預(yù)算信息規(guī)范、全面、及時地公開，最終實現(xiàn)預(yù)算在財政部門透明、政府透明、人大透明以至全社會透明。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后，財政報告更為全面，能夠改變現(xiàn)行的總預(yù)算會計對人大的工作報告只能提供簡單的預(yù)算執(zhí)行信息，不能客觀反映財政實際結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果尷尬境地。可以充分有力地向公眾說明本年預(yù)算的貫徹、落實情況及往年結(jié)轉(zhuǎn)項目資金的安排使用情況，將政府的很多隱性的負債加以揭示，提高政府財政信息的真實性和透明度。滿足外部信息使用者對政府財務(wù)狀況、運行成本、績效管理情況，廣大人民群眾的知情權(quán)得到擴大，政府的績效也能得到有效的管理和監(jiān)督。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計目標

總預(yù)算會計工作是財政管理的基礎(chǔ)性工作和重要環(huán)節(jié)，作好財政總預(yù)算會計的日常核算與管理，對提高財政資金的使用效率，預(yù)算執(zhí)行情況分析，防范和化解財政風(fēng)險，編制預(yù)算，加強預(yù)算單位財務(wù)監(jiān)督，具有十分重要的意義。目標之一：通過權(quán)責(zé)發(fā)生制達到對預(yù)算收支的全流程控制與反映，確保政府立法、監(jiān)督等內(nèi)部信息使用者提供包括公共財政、基金運營及國有資本金的預(yù)算收支信息，有助于對預(yù)算資金使用的合規(guī)性、使用效率與效果進行評價，實現(xiàn)政府預(yù)算會計的預(yù)算管理目標。目標之二：通過權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算，能對預(yù)算執(zhí)行情況分析和預(yù)測，總結(jié)財政預(yù)算收支規(guī)律和特點，把握經(jīng)濟財政運行狀況和預(yù)測下一步走勢，達到及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中的新情況、新問題，有針對性地提出完善相關(guān)政策的意見和建議，為科學(xué)決策和提升管理水平提供依據(jù)的目標。目標之三：通過權(quán)責(zé)發(fā)生制，達到對歷年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金規(guī)模比較大的項目，與使用單位研究完善資金使用政策，督促單位強化預(yù)算執(zhí)行，對符合資金支付條件的項目進行清理，及時辦理申報用款計劃，抓緊辦理撥款手續(xù)，提高資金使用效率的目標。

四、權(quán)責(zé)發(fā)生制下的幾個優(yōu)點

權(quán)責(zé)發(fā)生制能全面反映政府的資產(chǎn)和債務(wù)，能充分有效分析政府資金的運用效果，幫助政府做出合理的經(jīng)濟決策，以期實現(xiàn)公共資源的優(yōu)化配置。

1.能夠督征清欠，整飭稅務(wù)。

稅收收入的持續(xù)平穩(wěn)增長是地方財力支出的堅實保證，稅收收入的完成程度與年度預(yù)算執(zhí)行完成程度緊密相關(guān)，要在財政總預(yù)算會計中實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，首先要確保稅收的征繳能夠按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則加強監(jiān)管及征收。因此政府要與稅源監(jiān)控、納稅評估、稅務(wù)稽查等手段有效結(jié)合，強化質(zhì)量控管。不斷加強重點稅源在稅收質(zhì)量監(jiān)管和納稅評估中的應(yīng)用，并利用信息化建設(shè)成果，不斷擴大重點稅源監(jiān)控范圍，達到堵塞漏洞，糾正偏差，提高稅收質(zhì)量的目的。

2.能完善預(yù)算管理。

新公共管理目的是提高公共管理效率和公共資源使用效益。權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計的引入對于提升政府公共財物管理績效、財政透明度、保障公共資源提供者和公共服務(wù)對象利益及知情權(quán)具有重要作用和意義。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的政府預(yù)算能夠提供更完整的財務(wù)信息，穩(wěn)定了政府支出，使權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府預(yù)算和財政收支得到了公開透明，政府的績效也得到了有效的管理和監(jiān)督。

3.提高預(yù)算執(zhí)行率，有效實施項目績效評價。

首先在編制部門預(yù)算時就要求預(yù)算部門編制項目績效說明書，明確績效目標，對經(jīng)論證評估績效較好的項目優(yōu)先安排預(yù)算資金，對項目的進展、目標完成、資金使用效益等情況進行全面監(jiān)督、考核，實行事中績效評價，加大對部門和直接責(zé)任人的問責(zé)力度，這樣逐步減少預(yù)算執(zhí)行率低下，減少結(jié)轉(zhuǎn)資金的閑置等問題，確保資金安全高效使用。

4.能有效防范債務(wù)風(fēng)險。

政府債務(wù)（包括利息），特別是關(guān)系國計民生的重要債務(wù)或?qū)嬅裆兄匾绊懙幕A(chǔ)性投資項目，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，不僅能反映當(dāng)期實際的還本付息數(shù)，也將應(yīng)由本期負擔(dān)、以后年度償付的利息數(shù)通過預(yù)提的方式在預(yù)算會計報表中反映出來，為決策者提供更有利的政府舉債的決策依據(jù)，避免過度舉債，減少政府的財務(wù)風(fēng)險。

五、對財會人員的整體素質(zhì)要求

做好財政管理工作關(guān)鍵是人，人是在財政管理中最活躍、最有決定性的因素，是財政管理的第一資源。因此，總預(yù)算會計核算體系從收付實現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變不是短期就能達到的，而需要在各級財政部門內(nèi)樹立明確的觀念。首先，會計核算的落實重點在于會計從業(yè)人員，只有權(quán)責(zé)發(fā)生制的觀念深入會計人員的心里，并且他們在實際工作中及時有效地改變工作方式，會計信息的質(zhì)量才能得到有效的提高，會計核算方式的轉(zhuǎn)變才能取得最后的成功。其次，相對于收付實現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方法對財務(wù)人員的工作要求更高，所以會計人員在樹立正確觀念之后應(yīng)該及時學(xué)習(xí)權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體工作方法，盡快適應(yīng)新的核算體制。最后，在會計人員學(xué)習(xí)的同時，單位結(jié)合實際開展分級分類培訓(xùn)，并在全面提高財政干部崗位技能的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)一批業(yè)務(wù)骨干，加強對他們專業(yè)素質(zhì)的提高、專業(yè)技能的培訓(xùn)和職業(yè)繼續(xù)教育。只有單位和個人共同努力，不斷深入對權(quán)責(zé)發(fā)生制的理解，不斷提高會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，會計核算質(zhì)量才會得到不斷的發(fā)展。

六、結(jié)語

第3篇

(一)有助于建立透明的會計信息制度

權(quán)責(zé)發(fā)生制度預(yù)算和在預(yù)算會計中應(yīng)用可以有效提高會計管理的精確性，有助于幫助決策者認識政府的長期持續(xù)能力，并能夠通過預(yù)算數(shù)據(jù)來了解財務(wù)狀況。權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會計中的應(yīng)用，可以加強對于公共資源的管理，對于財務(wù)狀況進行管理工作。此外權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用有效的降低了會計管理的成本，反映了科學(xué)的財務(wù)變動狀況，真實揭示了財務(wù)狀況中的服務(wù)成本、工作效率、預(yù)算成果等信息，有效降低了預(yù)算中的信息風(fēng)險。

(二)有助于較強對于預(yù)算活動的成本計量

當(dāng)前我國的部分單位的預(yù)算會計體系并不完善，從而影響了單位的財政運行狀況。權(quán)責(zé)發(fā)生制度側(cè)重于配比基礎(chǔ)上的服務(wù)成本，對于預(yù)算活動而言，其具有完整、可比的成本指標，這也是衡量預(yù)算會計的重要參數(shù)指標之一。因此預(yù)算會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制可以對財務(wù)現(xiàn)金管理進行細化，實現(xiàn)現(xiàn)金資源的全面優(yōu)化，同時還可以對現(xiàn)金資產(chǎn)的運行狀況進行持續(xù)管理。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，資產(chǎn)成本可以更好的確認持有資產(chǎn)成本，加強對于資產(chǎn)成本的有效控制。

(三)為會計信息使用人員提供便利

隨著預(yù)算會計的發(fā)扎，事業(yè)單位的投資主體向著多元化的方向發(fā)展，因此會計信息使用人員對于會計信息的要求也越來越高，傳統(tǒng)的會計制度無法滿足正常的使用需求，從而影響了使用人員的正常工作。而權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用可以提高信息的透明度，其更加關(guān)注于預(yù)算會計管理中的信息管理，為經(jīng)濟發(fā)展提供良好的數(shù)據(jù)支撐，從而提高政府單位預(yù)算會計的競爭力，以適應(yīng)經(jīng)濟的飛速發(fā)展，提高信息使用的數(shù)據(jù)需求。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會計中的應(yīng)用策略

預(yù)算會計應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個系統(tǒng)性的工程，對于其應(yīng)用策略要結(jié)合中國的基本國情，在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期間，各種經(jīng)濟建設(shè)制度還需要進行完善，其預(yù)算會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)還需要進一步提高，因此在權(quán)責(zé)發(fā)生制度的應(yīng)用中需要建立完整地預(yù)算會計核算基礎(chǔ)和財務(wù)報告體系，提高財務(wù)狀況和管理能力。

(一)建立新型的政府會計系統(tǒng)建立

新型的會計制度有助于實現(xiàn)預(yù)算會計制度的革新，為政府單位提供完善的預(yù)算信息。當(dāng)前我國的經(jīng)濟體制依然有傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟的色彩，其預(yù)算會計制度也不能滿足財務(wù)工作需要，尤其是現(xiàn)象的總預(yù)算會計和核算內(nèi)容不能準確反映政府的資金活動狀況，從而對權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用帶來了困難。因此要加強對于政府單位資金運動的管理，結(jié)合我國的基本國情和國外的先進經(jīng)驗，實現(xiàn)會計體系管理部門的重構(gòu)，建立完善的會計準則，并建立和完善政府會計制度，實行準則和制度并存管理。

(二)優(yōu)化權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用

基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制度的推行需要較長的時間，同時需要建立良好的應(yīng)用基礎(chǔ)，因此我國的權(quán)責(zé)發(fā)生制度在應(yīng)用過程中要秉持“局部”到整體的原則，分步驟進行制度的推行。首先要在當(dāng)前收付實現(xiàn)制度的基礎(chǔ)上進行改革，形成權(quán)責(zé)發(fā)生制度和收付實現(xiàn)制度的兩者并存，并在應(yīng)用過程中逐漸實現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制度的替代。其次要修正收付實現(xiàn)制度的基礎(chǔ)上，確定權(quán)責(zé)發(fā)生制度的首要地位，逐步進行工作制度的轉(zhuǎn)變。通常而言要選擇應(yīng)付款項、應(yīng)付轉(zhuǎn)移款項、利息費用、政府員工養(yǎng)老金等作為改革的首要目標，為權(quán)責(zé)發(fā)生制度提供良好的改革氛圍。

(三)建立完整的政府財務(wù)報告

政府報告是一種全面的財務(wù)狀況核算方式，也是對于政府綜合信息的一種規(guī)劃性方式，隨著我國經(jīng)濟制度的不斷轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的財務(wù)報告方式已經(jīng)不能滿足實際的預(yù)算會計需求，這就需要對財務(wù)報告進行全面的改革，逐步完善其財務(wù)報告的內(nèi)容。將權(quán)責(zé)發(fā)生制度運用到政府財務(wù)報告中，可以和國際的政府財務(wù)報告相接軌，提高政府和國際間的交流工作，這就需要逐步建立新型的政府財務(wù)報告，規(guī)劃相關(guān)的報告編制準則，包含預(yù)決算情況的信息、國有資產(chǎn)方面的信息、社會保障基金等方面的信息，提高政府財務(wù)報告的真實性。

三、結(jié)束語