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第1篇

關鍵詞：改制 國有企業 涉稅問題 風險防控

國有企業改制過程中經常會出現涉稅問題，具體發生在企業資產重組、產權交易、破產清算以及合資過程中，作為企業改制的基礎性工作，資產評估失誤會導致稅收流失。所以，必須對國有企業改制涉稅風險進行有效防控。

一、國有企業改制涉稅問題

（一）產權交易導致稅收流失

作為企業資本運作的關鍵內容，產權交易在優化資源配置過程中具有非常重要的作用。通常企業產權交易都是在產權交易市場中具體實施，其前提是公開交易，若存在多個交易者進行競爭，需要對比國有產權價格，以遏制國有企業腐敗現象的發生，避免流失國有資產。但是，現階段我國國有產權交易并非由經濟市場決定，其主要因素是我國未形成統一產權管理機構與交易市場，所有產權交易市場均屬于自發構建，所以市場內容較為混亂。而且也未形成專門管理法規與統一立法規定，僅僅是根據地方行政法規進行產權交易，缺乏有效的約束力，對企業產權交易造成不利影響。

（二）企業資產重組導致稅收流失

重組企業資產過程中，因為制度配套、政策銜接等因素而導致國有資產流失，造成企業稅收流失問題。因為企業在重組資產時，一些資產會有模糊的政策界限，比如，重新組合企業流動資產的本質其實就是貨物交換行為，依照相關稅法規定，必須對企業增值稅進行增收，但是，因為企業存在不規范的流動資產，在評估企業流動資產過程中會出現縮水現象，導致國有企業減值，流失企業應征增值稅。

此外，還會導致企業營業稅的流失。重組企業資產的過程中，經常會出現轉讓土地使用權與房產設備等問題，依照相關稅法規定，必須在我國境內轉讓無形資產與提供應稅勞務的個人或單位，被稱為營業稅納稅人。但是，在重組企業資產時，稅務機關不能靈活掌握企業信息，對企業營業稅納稅人無法及時確定，最終導致企業稅款的流失。

（三）企業合資導致稅收流失

現階段，國有企業根據資金來源劃分，主要有兩種合資改制形式，即：國有和私營企業合資，中外合資，而導致企業稅收流失比較嚴重的是中外合資。在創立中外合資企業的過程中，需要有效評估雙方資產，然而，因為一些企業急于促成合資項目，吸引外資，所以主管低估或者不評估中方國有資產，對專利、商標等無形資產作低價，導致中方國有資產存在非常低的所占比，使得在合資國有資產時資產流失比較嚴重。依照我國相關稅法規定，在組建中外合資企業時，對企業資產溢價與增值評估所得，必須上繳企業所得稅。但是，因為國有資產大量流失，導致企業所得稅減少，導致稅收流失。

二、涉稅風險防控措施

（一）對產權交易市場進行有效規范，明確規定產權交易中國有資產的稅收政策

根據現階段我國產權交易市場不規范以及雜亂的情況，有效清理、整合以及重組已完成的交易，確保各省份在重組合并后僅有一家技術交易所與產權交易所設立，以此形成全國交易網絡機制，對企業產權轉讓信息予以及時收集與公布，對國有資產交易與轉讓過程予以詳實記錄、撮合與監督，避免在交易國有資產時出現不必要的損失。此外，必須在政策上明確規定產權交易中的稅收問題，避免由于各種因素而導致交易中的稅收流失。

（二）規范運作國有企業資產重組稅收政策

資產重組過程中，國有企業必須對其具體運作過程進行規范，委托審計部門全面審計國有企業財務狀況與生產經營情況，企業財務部門依照具體審計情況對企業賬目編制報表進行有效調整，確保企業資料充足的準確性與真實性。此外，必須對企業重組資產過程中的稅收政策予以明確，制定配套、有效的政策法規，保證企業有法可依。涉稅的新問題與新情況在重組企業資產過程中會不斷出現，但是現行律法內容與涉稅新情況不相適應，所以，國家必須依照實際情況對新律法政策予以適時出臺。最后，還要進一步加強稅務機關稅收征管工作，并與相關組織積極保持聯系，明確稅務機關改制職責，對國有企業改制過程中所存在的涉稅問題予以合理解決，做到不但能夠支持國有企業降低其債務負擔，同時有可以有效避免國有企業稅收流失，對國家利益進行有效維護。

（三）對合資中的國有資產權益進行維護

第一步，一定要有目的有計劃的檢查與監督國有企業資產經營管理狀況，對國有資產權益造成損害的行為予以及時性糾正。就我國的合資企業而言，一方面要聘請具有權威性的評估機構客觀評估國有資產，另一方面要客觀評估外方資產，避免合資過程中國有資產的流失，同時有效避免由于流失國有資產而造成的稅收流失。而且還要對三資企業認定工作予以不斷加強，避免國有企業為得到三資企業可以實行稅收優惠而發生變相逃稅的情況。最后，還必須構建一套相對比較完整的評估企業資產質量監控機制，確保我國資產評估的完善與專業化，保證國有企業資產評估標準逐漸呈現國際化。

參考文獻：

[1]王小軍. 企業資產重組過程的問題與對策[N].遼寧工程技術大學學報（社會科學版）2003，5（4）：1203-124

[2]張幸福.國有企業資產重組動因與策略研究[M].北京：經濟出版社，2003：144-152

[3]戴國華 做好"瘦身健體"運動――主輔分離輔業改制中的幾個財務問題探討[J].施工企業管理2006（12）：154-156

第2篇

【關鍵詞】投資稅收籌劃

稅收籌劃是指納稅人面臨多個納稅方案時,為實現最小合理納稅而進行設計和運籌,選擇其中稅負較輕,稅后利潤最大的方案。實質是依法合理納稅,并最大程度地降低納稅風險。對于企業投資,國家在不同時期采取了不同的稅收管理辦法,并通過各種政策鼓勵企業將資金投向于有利于經濟均衡發展的領域。投資抵免是我國實施的一項新的稅收優惠政策,該政策具有覆蓋面廣、政策性強、優惠力度大等特點,如何運用這一優惠政策,爭取最大的優惠效果,是企業稅收籌劃中面臨的一個新課題。企業結合自身特點積極利用稅收政策做好稅收籌劃,避免無謂的納稅損失已顯得越來越重要。

一、利用投資方式進行稅收籌劃

按投資與企業生產經營的關系不同,投資可以分為直接投資和間接投資。直接投資是把企業資金直接投放于生產經營性資產,以獲取利潤的投資行為。間接投資又稱為證券投資,是把資金投放于股票、債券等金融性資產及其他金融性資產,以獲取股利和利息收入的投資行為。企業進行直接投資時,可以用貨幣方式投資,也可以用廠房建筑物、機器設備等固定資產以及土地使用權、工業產權等無形資產進行投資。在投資方式中,企業以固定資產投資和無形資產投資,在資產使用期內可以分期計提折舊或進行攤銷,固定資產折舊可以作為稅前扣除項目,縮小所得稅稅基;無形資產攤銷費也可以作為管理費用稅前扣除,減小所得稅稅基。另外,用固定資產和無形資產投資,其產權變動時,必須進行資產評估。企業可依據資產評估提高設備價值,通過多列折舊費和無形資產攤銷費,縮小被投資企業所得稅稅基,達到節稅的目的。同樣,在我國境內的企業以貨幣資金投資于符合國家產業政策的技術改造項目,其項目所需國產設備投資的40%可從其技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵兔。

比如某甲乙兩方聯合投資設立合資企業,投資總額為10 000萬元,注冊資本為5 000萬元,甲方4 000萬元,占80%,乙方1 000萬元,占20%。甲方現有機器設備4 000萬元和房屋4 000萬元可用于投資。

甲方現有兩種投入方式可供選擇:

方案1:以機器設備作價4 000萬元作為注冊資本投入,房屋作價4 000萬元直接轉讓給合資企業;

方案2:以房屋作價4 000萬元作為注冊資本投入,機器設備作價4 000萬元直接轉讓給合資企業。

方案1:

甲方把房屋直接作價轉讓給合資企業,應視同房產轉讓,需要繳納營業稅、城建稅、教育費附加及契稅,其中前三個稅種由甲方承擔,契稅則由合資企業承擔。其具體應納稅額為:

營業稅=4 000×5%=200(萬元)

城建稅、教育費附加=200×(7%+3%)=20(萬元)

契稅=4 000×5%=200(萬元)(由合資企業繳納)

方案2:

甲方將房屋作為注冊資本投資入股,參與利潤分配,承擔投資風險,按國家稅法規定,可以不征營業稅、城建稅及教育費附加,但需征契稅(由合資企業承擔);甲方作價轉讓給合資企業的自用機器設備按稅法規定應征增值稅。其具體應納稅額為:

增值稅=[4 000/(1+4%)]×2%=76.92(萬元)

契稅=4 000×5%=200(萬元)(由合資企業繳納)

由以上案例可知,由于出資方式的改變,使得甲方在投資過程中節約納稅成本143.08(200+20-76.92)萬元。

二、投資地點的稅務籌劃

企業在準備投資時,應分析稅收制度的區域導向型優惠,選擇稅收負擔輕的投資地點,以合理避稅。

從目前我國的情況來看,經濟特區、經濟技術開發區、高新技術產業開發區、保稅區等以及西部地區,上述區域都具有稅收優惠政策,都可以成為企業投資地點選擇的考慮對象,但在利用區域稅收優惠政策選擇投資地點時還須考慮企業自身的特點,依據自身的條件合理選擇稅收優惠地區進行投資。

從國外的情況看,有的國家或地區不征收所得稅,有的國家的所得稅率高于我國或者低于我國。因此,投資地點不同,稅收負擔會有所差別,最終影響到投資收益。對于跨國投資者,還應考慮有關國家同時實行稅收居民管轄權和收入來源地管轄權而導致對同一項所得的雙重征稅,以及為避免國際間雙重征稅的雙邊稅收協定有關稅收抵免的具體規定,以進行投資國別或地區選擇。

企業進行投資時,應充分利用不同地區的稅制差別或區域性稅收傾斜政策,選擇整體稅收負擔較輕的地區進行投資,使得該投資收益較大。

三、利用投資期限進行稅收籌劃

企業在投資期限中,應選擇分期投資方式,而不應選擇一次性投資方式。我國《公司法》明確規定,所有者投入的資本金可以一次或分期繳清,一次投資的,從營業執照簽發之日起繳清;分期投資的,最后一期出資應在營業執照簽發之日起3年內繳清。其中第一次出資不得低于注冊資本的一定比例,并在簽發營業執照之日起3個月內繳清。因此,企業在生產、經營期間,向金融機構借款的利息支出,根據稅法規定,負債的利息費用作為期間費用,可以在稅前扣除,這樣,負債利息就有抵稅的作用;向非金融機構借款的利息支出不高于按照金融機構同類同期貸款利率計算的數額以內的部分,準予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基,達到節稅的目的。例如,企業在初創時期,由于風險大,且本身處于免稅或減稅期,可加大股權融資比例,而在優惠期滿時,可調整資本結構,加大負債融資比例,以減少稅收負擔。另外,企業在投資回收期內,如果稅制發生變化,也會影響前期投資收益的實現。因此,要降低企業的稅收成本,就必須充分考慮納稅因素對投資方式的影響,在選擇合理資本結構的基礎上,對投資渠道和方式進行最優的選擇。

四、投資項目選擇中的稅收籌劃

企業投資項目符合國民經濟發展規劃和產業發展的,在稅收上國家往往給予一定的稅收優惠待遇。因此企業投資決策者在選擇投資項目時,必須充分了解和掌握國家關于投資方面的稅收政策,認真進行稅收籌劃,合理減輕企業的稅收負擔。例如《企業所得稅法實施條例》規定,企業從事國家重點扶植的公共基礎設施項目,如港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目,其投資經營所得可以享受以下優惠:自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業所得稅,第四年至第六年減半征收企業所得稅。另外,如果企業投資環境保護、節能節水項目,也可以享受上述稅收優惠,同時,如果企業購置并實際使用指定目錄中的專用設備的,該設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免,當年不足抵免的可以在以后5個納稅年度結轉抵免。所以,企業在選擇投資項目時,可以結合自身實際,選擇一些有稅收優惠的項目進行投資,從而獲得最大的投資稅后收益。

五、不同投資組織方式的稅收籌劃

投資創辦企業有獨資企業、合伙企業、有限責任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。不同的組織形式,稅收優惠是不同的。獨資企業核算要求不高,稅款一般定期定額征收,實際稅負較低。合伙企業和個人獨資企業一樣只按個體工商戶工薪所得征個人所得稅,不征企業所得稅,不存在所得稅的重復征稅問題,與公司制企業相比稅負較輕,又因為合伙企業所得稅的征收方式為先分后稅,如果投資人多,勢必降低適用稅率,獲得節稅效益。而有限責任公司或股份有限公司有5年補虧、股東借款利息扣稅、再投資抵免、保留盈余等各種優惠可享受。在這兩類公司制組織方式中,則應力求股份有限公司形式。

主要參考文獻:

[1]莊粉榮.企業投資活動中的稅收籌劃[M].浙江出版社,2003.

第3篇

偷稅、避稅和節稅之間的區別：

“偷稅”，不言而喻，是一種違反法律規定的非法行為，與逃稅一樣，應受到打擊和嚴懲。而“避稅”則有鉆稅法空子的嫌疑。只有“節稅”，可以認為是符合國家政策導向的，甚至是稅收政策予以引導和鼓勵的，它又稱稅收籌劃。

行業不同稅率不同

在進行投資之前，應該慎重考慮投資產業的類型。國家對于不同類型的產業，稅收政策也不相同。

《營業稅暫行條例》規定如下機構可享受稅收減免優惠：

1、托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養、婚介等服務；

2、殘疾人員個人提供的勞務：

3、醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務：

4、符合國家規定的民政福利企業和廢舊物資回收企業：

5、符合國家規定的高新技術企業：

6、符合條件的第三產業企業，以廢渣、廢水、廢氣為主要原料生產的企業；

7、教育部門所屬的學校辦的工廠、農場、民政部門所屬的福利生產企業，鄉鎮企業。

地方不同優惠不同

選擇企業的注冊地點也大有學問，可以選擇國家出臺的優惠政策中鼓勵投資發展的地區進行投資。譬如珠江、廈門、上海浦東等，此類地區的稅率只有15％。

另外，某些城鎮為了吸引投資，也有類似減低稅率的優惠地方法規。這就需要投資者與當地政府商量協調，爭取獲得最大的地方補貼，減少稅率。

投資方式影響稅收政策

投資方式是指投資者以何種方式投資。一般包括現匯投資、有形資產投資等方式。

如果您是準備選用自有房屋進行投資，那么可以在采取收租方式和以實物投資參與經營分紅的方式中進行選擇，比較哪一種方式會明顯減低稅負。一般而言，營業用房產稅是按房產余值的1.2％按年征收，這里的房產余值是依照房產原值一次減除10％至30％后的余額計算繳納；出租房屋的房產稅是按租金收入的12％按年征收。

1、采取收租的方式：企業支付的租金作為費用計入經營成本，減少應納稅所得額，年終分紅數額減少，企業稅負和個人所得稅稅額都有減少。但是房屋租金收入需要繳納營業稅。有專家建議，在與他人合伙經營時，收租的方式較以房抵資要明智一些。

2、采取以房屋作價參與經營的方式：根據上述分析可知，企業所得稅和個人所得稅將較上述方式增加不少，但不用繳納租金營業稅。

如果選擇現金直接投資，那么用銀行貸款的方法也能達到節稅的目的。根據國家規定：以自有資金或銀行貸款，用于國家鼓勵的、符合國家產業政策的技術改造項目的投資，可以按40％的比例抵免企業所得稅。假設有一個中外合資經營項目，合同要求中方提供廠房、辦公樓房以及土地使用權等，而中方又無現成辦公樓可以提供，這時中方企業面臨兩種選擇：一種是由中方企業投資建造辦公樓房，再提供給合資企業使用，其結果是，中方企業除建造辦公樓房投資外，還應按規定繳納固定資產投資方向調節稅。二是由中方企業把相當于建造樓房的資金投入該合資經營企業，再以合資企業名義建造辦公樓房，則可免繳固定資產投資方向調節稅。

雇人不同也可節稅

中國稅收策劃網CEO李記有先生在去年舉辦的首屆中國財務經理年會上給出席會議的財務經理出了一道題：一家10人的管理咨詢公司，年銷售額預計為1000萬元，按正常情況應該繳納80萬元左右營業稅，如何做到一分錢的稅不繳，又不違反稅法嗎?

他表示只要熟通稅法，善于籌劃，有兩種方法可以讓這家公司免繳80萬元的稅款：

1、按照規定：新辦的服務型企業，安排失業、下崗人員達到30％的，可以免三年營業稅和所得稅。

這個政策看起來非常簡單，但非常實用。該公司可以安排兩個下崗女工干食堂，再安排一個失業或下崗的給領導開車，這樣，80萬元的稅就不用繳了。