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第1篇

在稅務會計的發展中最快的首先是所得稅會計，因為其涉及到企業生產、經營活動的全過程；其次就是增值稅的產生，增值稅的產生迫使企業與會計憑證、帳簿的記載上分別反映收入的形成和物化勞動轉移的價值，及其所包括的已納稅金，這樣才能正確的計算增值稅[3]。納稅人為了適應納稅的需要，使稅務會計最終從傳統的財務會計、管理會計中分離出來成為相對獨立的會計分支。

二戰后的美國，稅務會計的理論與方法不斷得到完善和發展。20世紀80年代以后，企業稅務會計被學術界當作一門獨立的學科加以研究。

90年代中期，西方稅務會計已日臻完善，并逐漸成為與財務會計、管理會計并駕齊驅的三大企業會計體系之一。

一、稅務會計的特征與作用

1.稅務會計的主要特征

（1）法律性。稅務會計以稅法為準繩[6]。主要表現在核算和監督稅款的形成、計算和繳納的過程中，要嚴格按照國家稅收法規的要求確認、計量、記錄和報告企業的稅務信息，如對確認收入、成本的核算和費用的扣除、資產的計價等，都有一個從純粹財務會計信息加工、轉換，到依法生成稅務數據的過程。（2）稅務籌劃性。“應交稅金”在企業未向稅務機關繳納之前，系留存于企業內部，該資金無疑是一筆可觀的不計息負債，能暫供納稅人無償使用[7]。這樣，自然而然也就產生了一個稅務資金籌劃的問題，其負債金額的大小、應稅義務發生的時間、納稅人無償使用期限的長短，都將影響企業的經濟活動。（3）特殊性。稅務會計是會計學科的一個重要分支，它具有特殊的要求。對某些稅種，計稅依據與財務會計帳面記錄提供的數據存在差異，必須對會計數據進行調整后計算。

2.稅務會計的作用

（1）通過會計貫徹稅法。由于稅務會計是融稅法和會計核算于一體的專業會計，它能促進企業按稅收法規的有關規定依法、及時地履行納稅義務，也可以發揮稅收對生產消費和經濟的調節作用。（2）反映納稅義務的履行。納稅會計依據稅收法令，計算企業的各種應納稅款，并通過會計核算，如實地記錄各種稅款的形成和繳納情況，反映企業單位作為納稅人所履行的納稅義務，促進企業單位依法納稅的義務。（3）保證國家和地方的財政收入。國家和地方稅務機關通過稅務會計核算資料和有關法規，對納稅人納稅行為進行監督和控制，以保證國家和地方的財政收入足額如數繳納入庫。

二、我國現行稅務會計的對象和內容

1.稅務會計的對象

具體地說，企業稅務會計的對象就是納稅人在其生產經營過程中可用貨幣表現的與稅收相關的經濟活動[8]。

2.稅務會計的內容

（1）確定企業稅務會計的納稅基礎，即稅務登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。（2）流轉稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業生產經營過程中各環節應納稅種的會計處理。（3）企業納稅申報表的編制及分析等。

三、中外稅務會計比較分析

美國由于是屬于普通法系的國家，因此在其影響下會計模式中受政府對經濟干預較少，法律對經濟活動干預也是比較間接的[9-15]。美國會計活動依公認會計原則（GAAP）進行，不完全受法律約束，會計核算規范以GAAP為核心，GAAP由民間職業會計團體制定，保證了企業財務報告的相關性、可比性、真實性、和公允性。雖然職業會計團體制定的會計原則不具有法律強制力，但卻被公眾所接受，受到權威機關支持。美國稅務會計與公認會計原則是完全分離的。它是建立在稅法目標基礎上的，從計稅到納稅始終貫徹稅收法案規定的專門會計系統[10]。美國已建立起一套稅務會計的完整理論框架，并且稅務會計界得到國家稅收署的支持，居于此在美國調整財務會計信息和申報納稅就有了完善完整的理論依據。美國的稅務會計與財務會計徹底的分離充分體現了稅務會計的獨立性特征。

1.日本稅務會計模式

日本經濟體制被認為是政府主導型的市場經濟體制。政府干預經濟，推動經濟計劃和產業政策，扶持重點發展的產業和某些企業；經濟立法全面，近乎成文法法律體系（也稱大陸法系）[9-15]。商法、證券交易法、稅法及會計準則對會計規范有重大作用的法規。日本的財務報告體系具有多重性，商法所要求的財務報告是面向企業和債權人的；而證券交易法要求財務報告面向投資者；同時，財務報告還面向稅務機關，應稅收益與會計收益一致。所以，日本的稅務會計特征表現為沒有完整理論框架指導的納稅調整會計方法體系，依據稅法規則，是對商法和證券交易法要求的財務會計進行協調的會計。

第2篇

關鍵詞：新會計準則；所得稅；賬務處理；遞延所得稅；方式分析

一、遞延所得稅內容分析

根據我國會計準則和稅法的要求，企業開展經濟活動獲得經營成果后需要按照《企業所得稅法》的要求繳納所得稅，并按照會計準則的要求進行賬務處理，。按照現行《企業會計準則第18號-所得稅》的規定，遞延所得稅分為遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。當企業在會計上認定的所得稅繳納金額與稅務機關認定的所得稅繳納金額不一致時，并且這種不一致將會在后期獲得稅務機關認同，那么這種暫時性的情況就是遞延所得稅。根據企業會計準則的相關要求和規定可知，企業在核算企業所得稅時應該采用資產負債表債務方法，同時應該從資產負債表出發對資產負債表中列示的資產和負債項目進行比較和分析。企業需要了解會計準則的基本要求明確企業資產和負債的賬面價值，并根據稅法規定的計稅基礎理解應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，明確掌握企業的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產，降低應交所得稅的暫時性差異形成的遞延所得稅資產。簡要而言，遞延所得稅就是會計認定的應繳納稅額與稅務當局認定的應繳納稅額之間的不一致，其中形成的暫時性差異就是遞延所得稅金額。

二、當前會計準則下所得稅會計賬務處理方式

(一)當前會計準則要求所得稅采用資產負債表債務法

根據當前會計準則的要求，企業在計算企業所得稅時需要采用資產負債表債務法對其資產和負債進行結算，而不能再使用應付稅款法或者納稅影響會計法來處理所得稅。應付稅款法就是將本期稅前會計利潤和應稅所得之間的差異在當期確認為當期所得費用，在當期企業的所得稅費用與本期應交所得稅相等，會計期間的不同將只影響企業的所得稅金額。而納稅影響會計方法與應付稅款方法不同，納稅影響會計法被稱為是利潤表債務法，比較重視實踐差異，強調收入和費用的重要性，根據收入和費用項目在會計利稅法的時間差異來確認遞延所得稅債務和資產。而當下會計準則要求資產負債表債務法，把由于時間性差異導致的納稅金額影響保留到相反期間注銷，同時企業需要根據會計準則的要求對企業的賬面價值和計稅基礎之間的暫時性差異進行確認，從而明確遞延所得稅資產和負債。

(二)所得稅科目設置

根據《企業會計準則第18號-所得稅》文件內容可知，企業需要在資產項目中設置“遞延所得稅資產”這一科目，同時，在負債科目中設置“遞延所得稅負債”科目，在一級科目“所得稅”下應該根據實際情況設置二級科目“當期所得稅費用”和“遞延所得稅費用”，以便處理所得稅暫時性的差異，提高會計信息的準確性。

(三)所得稅會計賬務處理操作

在實務操作中，企業應根據謹慎性原則確認遞延所得稅，只有當預計未來有足夠的應納稅所得額時才能確認遞延所得稅。企業開展所得稅會計賬務處理工作，首要的工作就是要確定企業的計稅基礎。企業確定計稅基礎是開展所得稅會計賬務處理操作的重要前提和條件，企業資產的計稅基礎是企業根據稅法規定，在計算應繳納稅額時和收回資產賬面價值過程中從應稅經濟效益中抵扣的金額部分。相應的，負債的計稅基礎就是企業根據稅法和會計準則的規定，從負債的賬面價值中減去未來期間計算應納稅所得額可予以抵扣的金額。其次，企業要根據實際要求明確暫時性差異，充分了解遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，并根據暫時性差異的性質將其歸為時間性的差異性和非時間性的差異。在一些交易過程中，由于該類經濟活動不符合資產負債的確認條件而不能直接從資產負債表中體現，但是根據企業所得稅法的規定該類經濟業務滿足其要求，并且能夠確定計稅基礎，這樣就構成了賬面價值和計稅基礎之間的差異。舉個例子，企業在開展產品宣傳或者營銷過程中產生了廣告費用和業務宣傳費用支出，按照一般的會計準則要求可知，該類費用如果不超過當期銷售收入的15%部分，將準予扣除，如果超過銷售收入的15%的部分將在后期的納稅年度中進行扣除，而且這類費用將被計入當期損益，不計入資產項目中。但是，根據企業所得稅法的要求，企業應該確定其計稅基礎，兩者的差異將被視為暫時性差異，同樣可以在后期中予以抵扣，可以結轉成為以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，這類差異與可抵扣暫時性差異具有很大的相似性，但是其并不是由于資產或者負債的賬面價值和計稅基礎不同而形成的。再者，如果企業開展的經濟活動不屬于企業合并并且交易發生并不會影響企業的會計利潤，對企業的應繳納所得稅額不產生影響時，該項經濟交易活動產生的資產和負債初始確認金額和計稅基礎是不同的，此時將會形成可抵扣暫時性差異，此時將不確認相應的遞延所得稅資產。在某些情況下，企業的資產或者負債的賬面價值的計稅基礎不同，這將會產生應納稅暫時性差異，但是由于其他規定并處于多方面的考慮，將不會將其確認為遞延所得稅負債，比如合并產生的商譽。

參考文獻：

[1]楊榮軍.關于新所得稅準則對企業所得稅核算影響的研究[J].會計之友(下旬刊)，2007(11).

[2]馬德芳.所得稅會計的新舊會計準則比較分析[J].市場論壇，2007(10).

第3篇

關鍵詞：污水處理；BTO項目；會計處理

BOT是一種項目管理模式，包括投資、建設、經營三個部分，是在政府的允許范圍內，建設機構提供專門的項目管理服務工作，其中包括資金管理。更為準確的說，BOT即基礎設施特許權。BOT在污水處理項目的應用，給多地政府帶來了福音。但是，這一項目的會計與稅務處理，是目前需要解決的重難點問題。

1 污水處理BOT項目概述

BOT是政府就某項基礎設施項目與私人企業簽訂協議，給予私人企業基礎設施特許權，允許企業在一定的期限內行使基礎設施的建設、投資、經營、維修等權利，在期滿后將項目無償收回。BOT項目在國外已經有了很長時間的發展歷史，并且已經取得了一定的成效。但是我國在近幾年才引進這一模式。這一項目的優點主要有以下幾個方面：減少政府財政開支，借用私人投資；避免政府投資風險；提高項目的運作效益；為私人企業帶來更多的機會；完善基礎設施等等。這一項目最大的特點便是政府權力與私企的金錢之間的交易。當政府沒有足夠的資金投入到基礎設施的建設中去，企業又沒有很好地開發項目，便可以將兩者結合起來，實現互利雙贏。政府授予企業權力，企業投資建設項目，待項目完成后，企業可以從項目中獲得利益，比如經營項目，收取適當費用，只要在特設的期限內，所賺取的收益全部歸企業所有。但是在特設期限屆滿后，政府可以無條件的收回該項目，作為公共基礎設施并投入使用。

隨著城市化進程的不斷推進，生活用水和工業用水量都越來越大，污水排放量也在增加。在這樣的背景下，處理污水并回收利用，成為了解決水污染和水資源緊缺的重要方法。但是，很多地方政府的財政吃緊，沒有足夠的資金投入到污水處理項目的建設中。將BOT運用到污水處理項目中，能夠很好的解決目前困擾大多數地方政府的污水處理問題。首先，污水處理項目建設是必須的，并且項目時可以長期使用的，就目前而言屬于必不可少的項目；其次，污水處理是可以收費的，政府根據具體情況制定收費標準和污水處理標準，污水處理項目管理人員只需要根據標準收費。從物權法的角度來看，污水處理BOT項目實質上就是用益物權的現實應用，污水處理項目的投資方便是污水處理項目的用益物權人，雖然負責投資、建設、經營等各個環節，但是只要期限屆滿，便需要無條件的將項目交予政府部門。投資方對這一項目具有占有、使用、收益的權利，但是沒有處分的權利。

2 污水處理BOT項目不同階段的會計處理

污水處理BOT項目共分為三個階段，包括投資建設階段、項目運營階段、項目回收階段。這三個階段都是污水處理項目的必經階段。在不同的階段，會計與稅務處理的內容和側重點也不同。下面主要從這三個方面對BOT污水處理項目的會計與稅務處理進行分析。

第一，投資建設階段。這個階段投資企業必須要做好投資的資金核算，主要包括污水處理廠的工程建設資金，這一階段企業投入的資金是成本中最重要的一部分，企業會計需要制作財務報表，將工程建設資金在報表中詳細記錄。在這期間企業的借款需要分為兩方面，符合資本要求的為建設成本，不符合要求的只能計為期間的費用。

第二，項目運營階段。運營階段除了企業支出外，還有企業經營所得。企業在收取污水處理費時，需要依據政府規定的標準，并且詳細記錄污水處理量與收取的污水處理費用。在報表中需要專門設立營業收入一欄，并且要附加營業成本核算，企業會計要將企業的建設資金與運營成本作為應收賬款。合同方撥付的污水處理費用以抵扣應收賬款，同時結轉未實現融資收益。在這一階段，企業需要計算營業利潤，營業利潤的計算需要以總營業所得減去營業成本、日常維修費用以及繳納的稅費。同時，企業在會計處理時需要將設備的維修費用、辦公設備的更換費用等等計入企業的開支。

第三，項目回收階段。在規定的特設期滿后，企業需要無條件的將污水處理項目移交政府部門，由于在運營階段企業已經收回了應收賬款，所有賬目已清，此時企業不需要再進行專門的會計處理，只需將項目直接移交即可。

3 污水處理BOT項目的稅務處理

目前，國家稅務部門對于BOT項目的稅務處理并沒有專門的規定，需要根據稅法及以往經驗對這一項目的稅務處理加以管理。就目前來說，BOT項目中稅務處理主要包括兩個方面的內容，即工程建設階段和項目運營階段。第一階段，如果項目企業直接參與項目施工，會涉及到建筑企業的營業稅以及企業的所得稅，而如果項目企業將施工外包，不直接參與施工，這些稅費將會有施工單位負責，項目企業不需要繳納稅費；第二階段，企業要通過項目運營獲取利潤，必須要繳納營業稅、企業所得稅，同時，污水處理廠占地面積較大，其繳納的土地使用稅及房產稅也是一筆客觀的數目。但是，在BOT項目中，污水處理廠及其設備均不屬于項目企業，企業對污水處理項目并沒有處分的權利，收取土地使用稅及房產稅是否合適，在目前還處在研究階段。在本文中我主要分析污水處理項目的營業稅以及企業所得稅的稅務處理。

企業的營業稅主要包括建設和運營兩個階段。如果企業直接參與到工程建設中，便可以直接在企業竣工后一次性申報營業稅，當然在建設的過程中企業必須要做好會計處理；在運營階段，污水處理項目需要繳納營業稅，由于處于運營階段，稅費的繳納需要按期申報而非一次性申報。但是由于其項目的特殊性，需要依據當地政府及稅務管理部門的具體規定。部分地方政府會對污水處理項目實行稅費補貼甚至減免稅費。

企業的所得稅處理也包括兩個階段。在建設階段，如果企業直接參與到工程建設中，需要繳納企業所得稅。一般在這種情況下，污水處理BOT項目的會計與稅務處理是一致的，企業在工程建設期間，需要按月或者按季度進行稅務匯總，定期繳納企業所得稅。在工程竣工后可以開展稅務清算。但是，如果企業沒有直接參與到工程建設中去，在這個階段便不需要繳納企業所得稅；在運營階段，污水處理項目企業會收取一定的污水處理費用，此時需要將收取的費用計入營業收入中，同時要將項目固定資產的攤銷費用計入營業成本，用企業的收入減去營業的成本、管理和維修費用、稅費等，然后計算出企業的營業稅并定期申報。

4 結束語

總之，污水處理BOT項目是我國的一種新興項目，其實質是政府權力與企業資金之間的交易。這一項目能夠很好的解決政府資金緊缺的問題，利用企業投資建設污水處理項目，在一定期滿后將項目收回，不僅為企業帶來了收益，也促進了地方污水處理事業的發展。但是這一項目的會計與稅務處理仍然是管理中的重點和難點。在不同的階段，項目的會計處理是不同的，同時，項目的稅務處理與會計處理也有很大的差異。在實踐操作中，必須要將二者區分開來，根據不同階段的具體情況進行會計和稅務處理，從而促進BOT項目在我國污水處理項目中的有效推行，促進我國BOT項目的有效管理，促進地方基礎設施建設事業的進一步發展。

參考文獻

[1]黃電.BOT的實質及在確認無形資產會計處理上的新觀點[J].商業會計，2012，（8）.