前言：我們精心挑選了數(shù)篇優(yōu)質所得稅法實施條例文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來啟發(fā)，助您在寫作的道路上更上一層樓。
悠悠十三載，漫漫合并路。自1994年的醞釀工作開始至2019年3月16日通過《企業(yè)所得稅法》(以下簡稱新稅法)，我國內、外資企業(yè)所得稅制度的合并宣告完成，這是我國在構建社會主義和諧社會進程中的一項制度創(chuàng)新。新制度優(yōu)越性的發(fā)揮有賴于有效地貫徹實施。日前，與新稅法配套的《企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)在社會各界的殷殷企盼中出臺了。為使廣大納稅人與稅務人員能夠更好地理解與貫徹《實施條例》精神，本報記者就《實施條例》中的若干問題采訪了國家稅務總局有關負責人。
國家稅務總局有關負責人表示，《實施條例》的起草，主要遵循了合法規(guī)范、結合實際、接軌國際、嚴謹具體、便于操作等原則。在符合稅法規(guī)定原意的前提下，將現(xiàn)行有效的企業(yè)所得稅政策內容納入《實施條例》，體現(xiàn)政策的連續(xù)性。《實施條例》還結合經(jīng)濟活動、經(jīng)濟制度發(fā)展的新情況，對稅法條款進行細化，體現(xiàn)政策的科學性。此外，《實施條例》的起草還借鑒了國際通行所得稅政策的處理辦法和國際稅制改革的新經(jīng)驗，體現(xiàn)了國際慣例和政策的前瞻性。
據(jù)有關負責人介紹，《實施條例》共有8章133條，主要細化了企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定。對其中一些關鍵性政策的設計思路，有關負責人進行了詳細解答。
實際管理機構界定旨在保護稅收權益
借鑒國際經(jīng)驗，新稅法明確實行法人所得稅制度，并采用了規(guī)范的居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念。
法人所得稅制下的納稅人認定的關鍵是著重把握居民企業(yè)和非居民企業(yè)的標準。新稅法采用注冊地和實際管理機構所在地的雙重標準來判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊地較易理解和掌握，實際管理機構所在地的判斷則較難理解。《實施條例》中對實際管理機構是如何界定的?相關的考慮是什么?
有關負責人表示，從國際上來看，特別近十幾年的國際實踐看，實際管理機構一般是指對企業(yè)的生產經(jīng)營活動實施日常管理的地點，但在法律層面，也包括作出重要經(jīng)營決策的地點。在處理方式上，稅法中一般只作出原則性規(guī)定或不規(guī)定，然后逐步通過案例判定形成具體標準。為維護國家稅收主權，防止納稅人通過一些主觀安排逃避納稅義務，《實施條例》采取了適當擴展實際管理機構范圍的做法，將其規(guī)定為：對企業(yè)的生產經(jīng)營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。這樣有利于今后根據(jù)企業(yè)的實際情況作出判斷，能更好地保護我國的稅收權益，具體的判斷標準，可根據(jù)征管實踐由部門規(guī)章去解決。
納入預算的財政撥款為不征稅收入
新稅法在收入總額的規(guī)定中新增加了不征稅收入的概念，財政撥款等三項收入為不征稅收入，企業(yè)收到的各種財政補貼是否屬于財政撥款的范疇呢?《實施條例》對此是如何規(guī)定的?
有關負責人表示，《實施條例》將稅法規(guī)定的不征稅收入之中的財政撥款界定為：各級政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。這就在一般意義上排除了各級政府對企業(yè)撥付的各種價格補貼、稅收返還等財政性資金，相當于采用了較窄口徑的財政撥款定義。之所以這樣規(guī)定，主要考慮：一是，企業(yè)取得的財政補貼形式多種多樣，既有減免的流轉稅，也有給予企業(yè)從事特定事項的財政補貼，都導致企業(yè)凈資產增加和經(jīng)濟利益流入，予以征稅符合立法精神;二是，當前個別地方政府片面為了招商引資，采取各種財政補貼等變相減免稅形式給予企業(yè)優(yōu)惠，侵蝕了國家稅收，對企業(yè)從政府取得的財政補貼收入征稅，有利于加強財政補貼收入和減免稅的規(guī)范管理;三是，按照現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定，財政補貼給企業(yè)的收入，在會計上作為政府補助，列作企業(yè)的營業(yè)外收入，稅收在此問題上應與會計制度一致。
合理工資薪金才能稅前扣除
新稅法對企業(yè)實際發(fā)生的各項支出作出了統(tǒng)一規(guī)范，規(guī)定對企業(yè)發(fā)生的真實合理的成本費用支出予以稅前據(jù)實扣除。《實施條例》對具體各項稅前扣除的項目及標準予以了明確。
有關負責人表示，關于工資稅前扣除，《實施條例》規(guī)定，企業(yè)合理的工資、薪金予以據(jù)實扣除，這意味著取消實行多年的內資企業(yè)計稅工資制度，切實減輕了內資企業(yè)的負擔。但允許據(jù)實扣除的工資、薪金必須是合理的，對明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除。對一般雇員而言，企業(yè)按市場原則所支付的報酬應該認為是合理的，但也可能出現(xiàn)一些特殊情況，如在企業(yè)內任職的股東及與其有密切關系的親屬通過多發(fā)工資變相分配股利的，或者國有及國有控股企業(yè)管理層的工資違反國有資產管理部門的規(guī)定變相提高的，這些復雜多樣的工資、薪金情況都將對企業(yè)所得稅的稅基產生侵蝕，因此，從加強稅基管理的角度出發(fā)，《實施條例》在工資、薪金之前加上了合理的的限定。有關負責人透露，今后，國家稅務總局將通過制定與《實施條例》配套的《工資扣除管理辦法》對合理的進行明確。
業(yè)務招待費按發(fā)生額60%的比例、最高不超過當年銷售(營業(yè))收入的5扣除
《實施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5。這一規(guī)定是出于何種考慮?
有關負責人表示，業(yè)務招待費是由商業(yè)招待和個人消費混合而成的，其中個人消費的部分屬于非經(jīng)營性支出，不應該稅前扣除。因此，就需要對業(yè)務招待費進行一定的比例限制。但商業(yè)招待和個人消費之間通常是難以劃分的，國際上的處理辦法一般是在二者之間人為規(guī)定一個劃分比例，比如意大利，業(yè)務招待費的30%屬于商業(yè)招待可在稅前扣除，加拿大為80%，美國、新西蘭為50%.借鑒國際做法，結合現(xiàn)行按銷售收入比例限制扣除的經(jīng)驗，根據(jù)有關專家學者從嚴掌握的意見，我們采取了兩者結合的措施，將業(yè)務招待費扣除比例規(guī)定為發(fā)生額的60%，同時規(guī)定最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5。
廣告宣傳費按銷售收入的15%扣除，當年未扣除部分結轉以后年度扣除
1. 納稅人中引入了“實際管理機構”的概念
為進一步增強《企業(yè)所得稅法》的可操作性，明確企業(yè)所得稅納稅人的范圍，《實施條例》規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。
借鑒國際經(jīng)驗，新稅法明確實行法人所得稅制度，并采用了規(guī)范的居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念。
法人所得稅制下的納稅人認定的關鍵是著重把握居民企業(yè)和非居民企業(yè)的標準。新稅法采用注冊地和實際管理機構所在地的雙重標準來判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊地較易理解和掌握，實際管理機構所在地的判斷則較難理解。從近十幾年的國際實踐看，實際管理機構一般是指對企業(yè)的生產經(jīng)營活動實施日常管理的地點，但在法律層面，也包括作出重要經(jīng)營決策的地點。在處理方式上，稅法中一般只作出原則性規(guī)定或不規(guī)定，然后逐步通過案例判定形成具體標準。為維護國家稅收，防止納稅人通過一些主觀安排逃避納稅義務，《實施條例》采取了適當擴展實際管理機構范圍的做法，將其規(guī)定為：對企業(yè)的生產經(jīng)營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。這樣有利于今后根據(jù)企業(yè)的實際情況作出判斷，能更好地保護我國的稅收權益，具體的判斷標準，可根據(jù)征管實踐由部門規(guī)章去解決。
2. 納入預算的財政撥款為不征稅收入
新稅法在收入總額的規(guī)定中新增加了不征稅收入的概念，財政撥款等3項收入為不征稅收入，而且《實施條例》將稅法規(guī)定的不征稅收入之中的“財政撥款”界定為：各級政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。這就在一般意義上排除了各級政府對企業(yè)撥付的各種價格補貼、稅收返還等財政性資金，相當于采用了較窄口徑的財政撥款定義。之所以這樣規(guī)定，主要考慮：一是企業(yè)取得的財政補貼形式多種多樣，既有減免的流轉稅，也有給予企業(yè)從事特定事項的財政補貼，都導致企業(yè)凈資產增加和經(jīng)濟利益流入，予以征稅符合立法精神；二是當前個別地方政府為了招商引資，采取各種財政補貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，侵蝕了國家稅收，對企業(yè)從政府取得的財政補貼收入征稅，有利于加強財政補貼收入和減免稅的規(guī)范管理；三是按照現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定，財政補貼給企業(yè)的收入，在會計上作為政府補助，列作企業(yè)的營業(yè)外收入，稅收在此問題上應與會計制度一致。
3. 合理的工資薪金可在稅前扣除
關于工資稅前扣除的問題，《實施條例》規(guī)定，企業(yè)合理的工資、薪金予以據(jù)實扣除，這意味著取消了實行多年的內資企業(yè)計稅工資制度，切實減輕了內資企業(yè)的負擔。但允許據(jù)實扣除的工資、薪金必須是“合理的”，對明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除。對一般雇員而言，企業(yè)按市場原則所支付的報酬應該認為是合理的，但也可能出現(xiàn)一些特殊情況，如在企業(yè)內任職的股東及與其有密切關系的親屬通過多發(fā)工資變相分配股利的，或者國有及國有控股企業(yè)管理層的工資違反國有資產管理部門的規(guī)定變相提高的。這些復雜多樣的工資、薪金情況都將對企業(yè)所得稅的稅基產生侵蝕，因此，從加強稅基管理的角度出發(fā)，《實施條例》在工資、薪金之前加上了“合理的”的限定。有關負責人透露，今后，國家稅務總局將通過制定與《實施條例》配套的《工資扣除管理辦法》，對“合理的”范圍進行明確。
4.業(yè)務招待費按發(fā)生額60%的比例、最高不超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰扣除
《實施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
這一規(guī)定是出于何種考慮？有關負責人表示，業(yè)務招待費是由商業(yè)招待和個人消費混合而成的，其中個人消費的部分屬于非經(jīng)營性支出，不應該稅前扣除。因此，就需要對業(yè)務招待費進行一定的比例限制。但商業(yè)招待和個人消費之間通常是難以劃分的，國際上的處理辦法一般是在兩者之間人為規(guī)定一個劃分比例，比如意大利，業(yè)務招待費的30％屬于商業(yè)招待可在稅前扣除，加拿大為80％，美國、新西蘭為50％。借鑒國際做法，結合現(xiàn)行按銷售收入比例限制扣除的經(jīng)驗，根據(jù)有關專家學者從嚴掌握的意見，《實施條例》采取了兩者結合的措施，將業(yè)務招待費扣除比例規(guī)定為發(fā)生額的60％，同時規(guī)定最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
5. 廣告宣傳費按銷售收入的15％扣除，
當年未扣除部分結轉以后年度扣除
《實施條例》對廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除是合并在一起考慮的，規(guī)定企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
有關負責人解釋說，廣告費具有一次性投入大、受益期長的特點，因而應該視同資本化支出，不能在發(fā)生當期一次性扣除。業(yè)務宣傳費與廣告費性質相似，也應一并進行限制。《實施條例》規(guī)定按銷售（營業(yè)）收入的15％扣除，并允許將當年扣除不完的部分向以后納稅年度結轉扣除。同時，考慮到部分行業(yè)和企業(yè)的廣告費、業(yè)務宣傳費發(fā)生情況較為特殊，需要根據(jù)其實際情況作出具體規(guī)定，為此，根據(jù)有關部門和專家意見，增加了“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外”這一條款，以便今后能根據(jù)不同行業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費實際發(fā)生情況，根據(jù)新稅法的授權，在部門規(guī)章中作出具體的扣除規(guī)定。
6. 公益性捐贈支出稅前扣除范圍和條件
進一步明確
為統(tǒng)一內、外資企業(yè)稅負，《企業(yè)所得稅法》第9條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。為增強《企業(yè)所得稅法》的可操作性，《實施條例》對公益性捐贈作了界定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，同時明確規(guī)定了公益性社會團體的范圍和條件。
7. 間接抵免有利企業(yè)“走出去”
新稅法規(guī)定，居民企業(yè)來自間接控制的境外公司的股息、紅利等權益性投資收益所負擔的境外所得稅，可以實行間接抵免。《實施條例》將居民企業(yè)對境外公司的間接控制規(guī)定為控股20％，之所以這樣規(guī)定，是因為新稅法保留了現(xiàn)行對境外所得直接負擔的所得稅給予抵免的辦法，又引入了對股息、紅利間接負擔的所得稅給予抵免，即間接抵免的方法。實行間接抵免，有利于我國居民企業(yè)“走出去”，提高國際競爭力。從國際慣例看，實行間接抵免一般都要求以居民企業(yè)對外國公司有實質性股權參與為前提。美國、加拿大、英國、澳大利亞、墨西哥等國規(guī)定，本國公司直接或間接擁有外國公司10%以上有表決權的股票的，實行間接抵免；日本、西班牙規(guī)定的比例為25%以上。我國稅法中首次引入間接抵免辦法，參考其他國家的做法，《實施條例》規(guī)定控股比例為20%。
8. 技術創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠進一
步明確
為了促進技術創(chuàng)新和科技進步，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了4個方面的稅收優(yōu)惠，《實施條例》分別作了具體規(guī)定：
《企業(yè)所得稅法》第27條規(guī)定：企業(yè)符合條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。《實施條例》明確，一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定：企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。《實施條例》明確，企業(yè)的上述研究開發(fā)費用在據(jù)實扣除的基礎上，再加計扣除50％。
《企業(yè)所得稅法》第31條規(guī)定：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。《實施條例》明確，這一優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
《企業(yè)所得稅法》第32條規(guī)定：企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。《實施條例》明確，可以享受這一優(yōu)惠的固定資產包括：由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。
9. 高新技術企業(yè)按領域劃分
新稅法根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的實際需要，借鑒國際上的成功經(jīng)驗，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的要求，對現(xiàn)行內外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進行了全面的調整和整合，實現(xiàn)了兩個轉變：政策體系上將以區(qū)域優(yōu)惠為主轉變?yōu)橐援a業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，優(yōu)惠方式上將以直接稅額式減免轉變?yōu)橹苯佣愵~式減免和間接稅基式減免相結合。《實施條例》對稅法中規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的范圍、條件和認定標準進行了初步明確。
對于高新技術企業(yè)的認定，有關負責人表示，對高新技術企業(yè)認定有3個重要問題：
第一，高新技術企業(yè)的范圍問題。《實施條例》將高新技術企業(yè)的界定范圍，由現(xiàn)行按高新技術產品劃分改為按高新技術領域劃分，規(guī)定產品（服務）應屬于《國家重點支持的高新技術領域》的范圍，以解決現(xiàn)行政策執(zhí)行中產品列舉不全、覆蓋面偏窄、前瞻性不足等問題。
第二，高新技術企業(yè)的具體認定標準問題。《實施條例》原則規(guī)定研究開發(fā)費用占銷售收入的比例、高新技術產品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例以及其他條件。具體的指標將在國務院科技、財政、稅務主管部門會同國務院有關部門制定的認定辦法中明確，以便今后根據(jù)發(fā)展的需要適時調整。
第三，核心自主知識產權問題。《實施條例》擬將高新技術企業(yè)的首要條件界定為擁有“自主知識產權”，但考慮到目前國家并沒有對“自主知識產權”進行正式界定，如果將其理解為企業(yè)自身擁有的知識產權，則把商標權、外觀設計、著作權等與企業(yè)核心技術競爭力關系不大的也包括在內，范圍太寬泛。因此，《實施條例》最后采用“核心自主知識產權”作為高新技術企業(yè)的認定條件之一，相對容易操作，也突出了技術創(chuàng)新導向。其內涵主要是企業(yè)擁有的、并對企業(yè)主要產品或服務在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產權。
10. 小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超
過30萬元
《實施條例》把年度應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產總額作為小型微利企業(yè)的界定指標。小型微利企業(yè)的標準為：工業(yè)企業(yè)年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3 000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1 000萬元。與現(xiàn)行的內資企業(yè)年應納稅所得額3萬元以下的減按18％的稅率征稅、3萬元至10萬元的減按27％的稅率征稅政策相比，優(yōu)惠范圍擴大，優(yōu)惠力度有較大幅度提高。
有關負責人表示，《實施條例》中之所以將年度應納稅所得額界定為30萬元，是經(jīng)過認真測算的，按此標準將約有40％左右的企業(yè)適用20％的低稅率。
11. 非營利組織的營利性收入也要繳稅
新稅法規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。《實施條例》第85條規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。也就是說非營利性組織的營利性收入是要繳稅的。有關負責人解釋說，從世界各國對非營利組織的稅收優(yōu)惠來看，一般區(qū)分營利性收入和非營利性收入而給予不同的稅收待遇。目前我國相關管理辦法規(guī)定，非營利組織一般不能從事營利性活動。因此，為規(guī)范此類組織的活動，防止其從事經(jīng)營性活動可能帶來的稅收漏洞，《實施條例》明確規(guī)定，對非營利組織的營利性活動取得的收入，不予免稅。但考慮到有些非營利組織將取得的營利性收入也全部用于公益事業(yè)，屬于國家重點鼓勵的對象，故加上了“國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外”的規(guī)定。
12. 股息、紅利持有12個月以上免稅
新稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。為更好地體現(xiàn)稅收政策優(yōu)惠意圖，使西部大開發(fā)有關企業(yè)、高新技術企業(yè)、小型微利企業(yè)等享受到低稅率優(yōu)惠政策的好處，《實施條例》明確對來自于所有非上市企業(yè)，以及連續(xù)持有上市公司股票12個月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實行補稅率差的做法。考慮到稅收政策應鼓勵企業(yè)對生產經(jīng)營的直接投資，而以股票方式取得且連續(xù)持有時間較短（短于12個月）的間接投資，并不以股息、紅利收入為主要目的，其主要目的是從二級市場獲得股票運營收益，不應成為稅收優(yōu)惠鼓勵的目標。
13. 取得第1筆生產經(jīng)營收入的年度為
減免稅起始年度
《實施條例》規(guī)定：企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第1筆生產經(jīng)營收入的納稅年度起，享受“三免三減半”的稅收待遇。該規(guī)定將“取得第1筆生產經(jīng)營收入的納稅年度”作為減免稅的起始年度，改變了原外資稅法將“獲利年度”作為減免稅的起始年度的規(guī)定，從而也避免了企業(yè)推遲獲利年度來避稅、稅收征管難度大的問題。《實施條例》采用從企業(yè)取得第1筆生產經(jīng)營收入所屬納稅年度起計算減免稅的新辦法，一方面可以避免企業(yè)通過推遲獲利年度來延期享受減免稅待遇的做法；另一方面也可兼顧項目投資規(guī)模大、建設周期長的情況，較原內資企業(yè)從開業(yè)之日起計算減免稅優(yōu)惠，更為符合實際；還可鼓勵企業(yè)縮短建設周期，盡快實現(xiàn)盈利，提高投資效益。
14. 特別納稅調整強化反避稅手段
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》有關特別納稅調整的規(guī)定，借鑒國際反避稅經(jīng)驗，《實施條例》對關聯(lián)交易中的關聯(lián)方、關聯(lián)業(yè)務的調整方法、獨立交易原則、預約定價安排、提供資料義務、核定征收、防范受控外國企業(yè)避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款，以及對補征稅款加收利息等方面作了明確規(guī)定。
有關負責人表示，這些規(guī)定強化了反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為，維護國家利益。他特別強調，稅務機關實施特別納稅調整后，除應補繳稅款外，還需繳納按稅款所屬期銀行貸款利率計算的利息另加5個百分點的利息。對能夠及時向稅務機關提供有關資料的，可以免除5個百分點的加收利息。
15. 匯總納稅具體辦法另行制定
新稅法實行法人所得稅的模式，因此，不具有法人資格的營業(yè)機構應該自動匯總計算納稅，但匯總納稅容易引發(fā)地區(qū)間稅源轉移問題，對此，納稅人和地方政府都極為關注。《實施條例》中對此也僅有一條原則性規(guī)定。
有關負責人表示，根據(jù)新稅法的規(guī)定，不具有法人資格的營業(yè)機構應實行法人匯總納稅制度，由此將出現(xiàn)一些地區(qū)間稅源轉移問題，應予以合理解決。我們經(jīng)過多次研究，考慮在新稅法和《實施條例》施行后，應合理、妥善解決實行企業(yè)所得稅法后引起的稅收轉移問題，處理好地區(qū)間利益關系。具體辦法將由國務院財政、稅務主管部門另行制定，報經(jīng)國務院批準后實施，因此，《實施條例》中僅保留了原則性的表述。
16. 法人母子公司不再合并納稅
一、關于業(yè)務招待費支出的建議
《企業(yè)所得稅法實施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
上述規(guī)定改變了過去只對最高扣除限額加以規(guī)定的情況，同時還增加了扣除比例的規(guī)定。但筆者認為，企業(yè)發(fā)生的與生產經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除的規(guī)定，可能使企業(yè)虛增業(yè)務招待費數(shù)額，這是因為：首先，對于盈利企業(yè)，即使業(yè)務招待費較少，為了抵減利潤，也會盡量使業(yè)務招待費能夠接近最高扣除限額，而虛列業(yè)務招待費；其次，虛列業(yè)務招待費可以使投資者套取現(xiàn)金，而不必通過利潤分配取得現(xiàn)金，投資者為了使業(yè)務招待費能夠接近最高扣除限額，需要虛列更多的業(yè)務招待費，這樣會套取更多的現(xiàn)金；最后，在扣除限額內增加業(yè)務招待費可以抵減25%的企業(yè)所得稅，投資者套取現(xiàn)金而不必繳納個人所得稅。因此，60%扣除的比例限制，反而會增加企業(yè)業(yè)務招待費的數(shù)額，使投資者在報銷業(yè)務招待費的過程中套取更多的現(xiàn)金。筆者建議取消按照發(fā)生額的60%扣除的規(guī)定。
二、關于廣告費支出的建議
《企業(yè)所得稅法實施條例》第44條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
上述規(guī)定雖然統(tǒng)一了內外資企業(yè)、不同行業(yè)廣告費稅前扣除口徑。但筆者認為，采用統(tǒng)一的扣除比例，沒有考慮各行業(yè)的自身情況，對于一些需要大量進行廣告宣傳的企業(yè)，15%的扣除限額可能會增加企業(yè)的廣告負擔；對于一些不鼓勵行業(yè)卻沒有廣告費的限制，不利于各行業(yè)的平衡發(fā)展；總體廣告費扣除限額的增加，會使企業(yè)增加廣告費支出，在資金相對有限的情況下，可能忽視自身經(jīng)營能力的培養(yǎng)，不利于企業(yè)長遠的發(fā)展。因此，對于廣告費用支出，筆者建議應該按行業(yè)規(guī)定扣除限額，增加一些對不鼓勵行業(yè)廣告費的限制規(guī)定。
三、關于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅的建議
《企業(yè)所得稅法實施條例》第83條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第26條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第26條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
上述規(guī)定明確了股息、紅利等權益性投資收益免稅的條件，有利于優(yōu)惠政策的實施。但筆者認為，該優(yōu)惠政策應增加對非上市公司直接投資的限制規(guī)定。這是因為，《企業(yè)所得稅法》第26條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入，而居民企業(yè)之間的資金借貸，取得利息的一方為利息收入，并入應納稅所得額，支付利息的一方，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，允許稅前扣除。由于居民企業(yè)之間的資金借貸利率往往高于金融企業(yè)同期同類貸款利率，而取得利息的一方按全額納稅，而支付利息的一方只能有一部分利息稅前扣除，因此，雙方可能把資金的借貸虛列為投資，以享受稅收優(yōu)惠。因此，筆者建議，對非上市公司直接投資應該加以界定，規(guī)定投資者投資入股后，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔風險的行為為直接投資，并且要求投資期在12個月以上，中途不可轉讓，投資后應該驗資并增加注冊資本。對于只取得固定收入，不承擔風險的投資，不認定為直接投資。
四、對小型微利企業(yè)的限定的建議
《企業(yè)所得稅法實施條例》第92條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第28條第1款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3 000萬元；
（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1 000萬元。