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《財會研究雜志》2014年第十一期

一、教育成本與高校整體績效管理的重要關聯

隨著多渠道籌資體制和教育成本分擔機制的建立，要求高等學校報告成本、節約資源、提高效益的呼聲日趨強烈。根據教育部統計，截至2014年8月，全國有9個省份已經調整了普通高校收費標準，有6個省份正在啟動調整收費標準的相關程序，學費調整更加引起了全社會對教育成本的廣泛關注。政府、社會、受教育者和高校自身都開始有了了解教育成本的迫切愿望。政府財政部門希望得到準確的成本信息，以便確定生均撥款定額，并對財政投入進行追蹤問效;物價管理部門希望得到教育成本信息，以便據此核定學費標準，維護教育的公平和受教育者的權益;學生及家長關注教育成本信息，以此判斷學費標準是否合理，自己是否超額承擔了教育成本;高校自身也逐步意識到獲得準確的成本信息，強化成本控制有利于提高教育資源的使用效益。與高校未來發展息息相關的辦學效益問題、規模發展問題、內部管理問題和經費投入問題，都與教育成本有著直接而具體的關系。

(一)成本與效益在市場經濟條件下，任何單位都應該將從事生產性或非生產性活動要講求經濟效益作為一條基本原則，并使其成為單位或組織存在與發展的客觀要求。高等學校辦學必須講求社會效益，這是毋庸置疑的。但是，高等教育服務要維持持續性再生產，當然也不應該無視高等學校的經濟效益。既然在市場經濟條件下講求經濟效益是任何單位從事生產性或非生產性活動的一項基本原則，理所應當也應以此作為其存在和發展的客觀要求。高校辦學雖然屬于非物質生產領域，但客觀上也存在著投入和產出的經濟效益問題。實際上，所謂辦學的經濟效益，并非指辦學一定要獲得經濟利益回報，而是指要以盡可能少的資源耗費，生產出數量更多、質量更優的教育服務。辦學的經濟效益可以用等量的教育經費所培養的合格畢業生人數來衡量，也可以用培養一個合格畢業生所耗費的教育資源量來衡量。所以，全面、準確的成本核算可以作為評估高校辦學效益的重要指標。高校辦學能夠做到社會效益和經濟效益的有機結合當然是最好的。但是，即使在國家教育經費投入基本達標的前提下，社會效益和經濟效益仍然很難兩全其美。有時候，某些專業的學生就業情況良好，社會效益不錯，但辦學成本較高，學費標準較低;而另外一些專業投入相對較少，辦學的經濟效益顯著。如果只舉辦社會效益好的專業，將會入不敷出，難以維持正常的運轉;如果只舉辦經濟效益好的專業，顯然又缺乏社會責任感。在目前情況下，高校更應該走內涵發展的道路，以質量和效益求發展。提高教育服務的質量，可以縮短學生掌握等量知識，培養相應能力所需的時間，有助于降低成本，提高辦學效益。同時，高校應該在不損害社會效益的前提下大膽追求經濟效益，既要舉辦一些社會效益好但投入高的專業，為學校的發展贏得良好的社會影響;同時也必須舉辦一些經濟效益好的專業，為學校的運轉和發展籌措經費。所以，高校在分配招生計劃時，除了滿足學科專業建設、實驗實習基地建設、師資隊伍建設等方面的需要之外，還應該測算各專業學生的生均教育成本，考察各專業現行的學費標準，并在此基礎上統籌兼顧，綜合平衡。只有這樣，才能使辦學效益成為專業發展的重要目標，成為全體教職工共同的責任。

(二)成本與規模財政撥款和學費收入是普通高等學校學校最主要的收入來源。2012年全國普通高校生均公共財政預算教育事業費為16367．21元，較之前已有了較大增長，也完成了國家提出的高校生均撥款12000元的目標。教育部2000年出臺的《高等學校收費管理暫行辦法》第五條規定:在現階段，高等學校學費占年生均教育培養成本的比例最高不得超過25%。因此希望繼續大幅度提高財政撥款或學費標準來籌措更多的教育經費既不現實，也缺乏法律依據。高校應更多地在現有經費基礎上著眼于合理地降低成本，以此來提高資金使用效益。在這種情況下，學生的教育成本必須與對高校辦學規模的規劃和設計聯系起來，同時還應該在準確測算各專業生均教育成本的基礎之上確定年度招生計劃數。只有當辦學總成本小于或等于財政撥款和學費收入之和，或者說生均辦學成本小于或等于生均財政撥款和生均學費收入之時，才能補償高校必要的的資源耗費，高校的可持續發展才有可靠的物質保證，這種規模的確定也才有經濟學和會計學意義上的依據。如果生均財政撥款和生均學費收入之和等于或大于生均辦學成本，從成本角度考慮，可以擴大規模;如果生均財政撥款和生均學費收入之和小于生均辦學成本，從成本角度考慮，則不宜擴大規模。如果不考慮辦學成本，盲目擴大規模，最后只能是降低教學基本條件，降低培養目標要求，降低學生競爭能力。但是，高校屬于非營利組織，高校辦學絕不能以盈利為目的，即便是收益大于辦學成本，也不能任意擴大規模，因為高等教育規模的擴展必須兼顧區域產業結構的特點，充分考慮區域經濟社會發展對各級各類人才的需求量以及區域經濟發展對高等教育發展的支持條件和承受能力。當然，也不能隨意減少學生規模。學生規模太小，會增大生均教育成本，導致教育資源的使用效益低下和教育資源的浪費。所以，比較理想的選擇是，通過準確的教育成本核算，找到最佳規模的臨界點，維持一個合適的學生規模，既最大限度地滿足人民群眾日益增長的接受高水平高等教育的需要，又能夠保證高等學校的可持續發展。

(三)成本與管理現代管理決策與傳統管理決策的重要分水嶺之一，就是要看是否主要依賴數據進行規劃和控制。高等學校的教學、科研和社會服務活動中存在著大量的數量關系，要實現高校的科學管理，有必要采用適當的標準和方法對上述活動過程中投入和產出的數量關系進行計量和描述。高等學校管理水平的高低，會定量反映在教育成本核算所提供的各項成本信息當中。因此，分析比較同一時期不同學校之間或同一學校不同時期之間的教育成本數據，就能夠在一定程度上反映出不同學校之間管理水平的差異或同一學校在不同發展階段之間管理水平的變化。從前以教育投入不足來掩蓋教育資源的浪費，如今財政性教育經費投入已經達到基本線以上，對教育資源使用情況進行評估也就提上了日程，近年來反復被提到的績效評估實際上就是一種對成本和效益的考量。目前，高校雖然還存在著投入不足而帶來的教育資源短缺，但同時還存在著教育資源配置不合理而導致的利用率不高和資金浪費現象。機構重疊、職能交叉、因人設崗、人浮于事的狀況在高校并非絕無僅有，新校區建設的貪大求全、實驗室的重復建設、儀器設備的閑置等現象在一些高校也相當普遍。這些現象從一個側面反映了高校的內部管理水平，而高校的內部管理水平會在教育成本數據中得到反映。因此，全面準確的成本信息可以作為檢驗高校管理水平的一個價值形態的量化考核指標。如果某一方面、某一項目或某一過程的實際成本超過了其他學校的平均成本，而該項教育服務并未超過其他學校的平均水平，則說明該學校的管理水平不高，存在浪費現象;反之，則說明管理水平較高。進行成本核算，加強成本控制，可以促進高校強化管理，實現教育資源的合理配置，提高資金的使用效益。同時，提高高校內部管理水平，盡可能實現教育資源使用效率的最大化，也有利于在不降低教育服務質量的前提下減少教育成本。

(四)成本與投入有學者認為，教育成本是指教育過程中所耗費的物化勞動和活勞動的價值形式總和，從理論上說是指培養每名學生所耗費的全部費用。還有學者認為，教育成本是用于培養學生所耗費的教育資源的價值，或者說是以貨幣形態表現的，由社會和受教育者個人或家庭直接和間接支付的培養學生的全部費用。從上述概念可以看出，教育成本是因培養學生而發生的資源耗費，或者說，培養學生需要投入相應的教育資源，必然而且應當有一定的成本。如果將地區經濟發展狀況、物價指數、管理水平等因素的影響排除在外的話，那么教育成本信息則可以成為衡量高校投入是否充足的標尺。成本太高而教育服務質量和人才培養質量一般，則必然存在浪費;但成本太低也未必一定意味著學校管理水平的先進和運行的高效，低成本在很多情況下都是投入不足的結果。在一些重要的教育成本構成項目上，如果成本太低，往往會直接影響培養目標的實現。例如，在學生的實際訓練方面的成本太低，則說明在學生身上的投入不足，學生的創新精神和實踐能力的培養達不到應有的水平，學生培養質量必然會降低，學生的文憑就會貶值，學生在人才市場的競爭力就會受到削弱。學生也就會認為他們繳納的高額學費難有所值，高校的形象和外部環境也會因此而惡化。同時，教育成本的構成即投入的方向也非常重要。在這個問題上，應該樹立科學的發展觀，處理好吃飯和建設的關系，即要保持人員成本和教學學生成本等的合理比例。不重視吃飯問題，片面降低人員成本，會造成人才的流失，高校當前的教育教學會受影響;如果不重視建設問題，對教學基本建設的投入不足，學校就會失去可持續發展的后勁。

二、結語

當前，政府、高校和社會高度關注高校績效評價的問題，從一定意義上講，高校可以將績效評價作為其自身發展的一個標尺，而強化教育成本的控制能力，提高教育成本的控制水平能夠便于高校在績效評價過程中進行橫向比較、縱向對比，充分認清形勢，取長補短，彌補差距，邁向更高的目標，從而促進整個教育體系的長足發展。

作者：張蕾單位：成都大學