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［摘要］稅收籌劃是企業(yè)的一種管理行為，最初起源于1935年英國稅務(wù)局長訴溫斯特大公案當(dāng)中。歷經(jīng)半個多世紀(jì)的發(fā)展，稅收籌劃已經(jīng)得到了規(guī)范性的定義。根據(jù)稅收籌劃的目標(biāo)以及基本原則，其與會計核算始終是密不可分的。所以如何將稅收籌劃有效應(yīng)用到企業(yè)會計核算當(dāng)中已經(jīng)成為集中關(guān)注的話題。本文從企業(yè)稅收籌劃的原則出發(fā)，討論分析其在會計核算中的應(yīng)用。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)；稅收籌劃；會計核算

0引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的深化落實(shí)，企業(yè)發(fā)展實(shí)踐中的競爭環(huán)境更加復(fù)雜與激烈，企業(yè)若想進(jìn)一步提高綜合競爭力，必須進(jìn)一步提高管理水平，其中會計核算就是一個核心的重點(diǎn)。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要分支，對企業(yè)會計核算發(fā)揮著重要作用，所以應(yīng)該將其有效地應(yīng)用到會計核算當(dāng)中。

1稅收籌劃的原則

1.1合法原則

企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)過程中所進(jìn)行的稅收籌劃是將國家稅法以及價格規(guī)定作為前提與基礎(chǔ)，通過對經(jīng)營活動、投資理財?shù)冉?jīng)濟(jì)活動的適當(dāng)調(diào)整，達(dá)到有效減輕企業(yè)稅負(fù)的管理行為。稅收籌劃與偷稅漏稅在本質(zhì)上以及方式上都是毫無關(guān)聯(lián)的，它是一種合法性的管理行為。根據(jù)《稅收征管法》，規(guī)定對于納稅人偷稅的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)相關(guān)規(guī)定去及時地追繳偷稅部分，同時要求企業(yè)上繳滯納金，并處以一定程度的罰款，對于那些已經(jīng)構(gòu)成刑事犯罪的偷稅行為，應(yīng)該依法追究企業(yè)的刑事責(zé)任［1］。

1.2事先籌劃原則

對于各類型企業(yè)來講，稅收籌劃都必須嚴(yán)格遵照國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。因?yàn)閲叶愂障嚓P(guān)法律法規(guī)的出現(xiàn)是稅收法律行為的基礎(chǔ)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中所開展的稅收籌劃這種管理行為在這一基礎(chǔ)上才能有效地展開?；诖?，在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，首先應(yīng)該做好法律法規(guī)的準(zhǔn)備工作，然后對企業(yè)自身的經(jīng)營實(shí)際情況以及客觀需求進(jìn)行了解與把握，最后再確定具體的稅收籌劃方案，進(jìn)而達(dá)到減少企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)。如果企業(yè)在開展稅收籌劃之前沒有做好充分的準(zhǔn)備，而是貿(mào)然做出相關(guān)決定，往往會使得企業(yè)的稅收籌劃的結(jié)果差強(qiáng)人意。因此，在營改增背景下，應(yīng)該深入了解稅制改革的基本原則與要求，在合理合法的前提下，有效結(jié)合企業(yè)的會計核算，為實(shí)現(xiàn)科學(xué)的納稅籌劃做好準(zhǔn)備。

1.3經(jīng)濟(jì)原則

稅收籌劃這一管理行為的實(shí)施在一定程度上可以減輕企業(yè)的稅負(fù)，從而使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中獲得最大化的經(jīng)濟(jì)收益?；诖耍芏嗥髽I(yè)都會采取行之有效的措施去將稅收籌劃這一工作的作用發(fā)揮到極致［2］。但是受到多方面因素的影響，很多企業(yè)所開展的稅收籌劃工作都是通過相關(guān)理論得來的方案，在表明上與理論上來看的確可以為企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)服務(wù)，但是在實(shí)踐當(dāng)中卻往往捉襟見肘，這主要就是因?yàn)槠髽I(yè)所制定的稅收籌劃方案與經(jīng)濟(jì)性原則不相匹配，從而使得稅收籌劃無法達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。從實(shí)踐的角度出發(fā)，稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的范疇，目的就在于推動企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。所以在開展此項(xiàng)工作的過程中首先應(yīng)該考慮的是所制定的方案能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來何種經(jīng)濟(jì)效益。同時應(yīng)該集中思考在實(shí)施稅收籌劃方案的過程中所耗費(fèi)的成本?；诖耍P者認(rèn)為企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃的過程中應(yīng)該向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢，同時應(yīng)該由專業(yè)人員來操作此項(xiàng)工作。

1.4適時調(diào)整原則

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時代背景下，納稅人在納稅的時候會隨著地點(diǎn)、時間的變化發(fā)生一定的改變。例如，跨國企業(yè)在經(jīng)營的過程中，會隨著業(yè)務(wù)地點(diǎn)的改變，法律關(guān)系也會隨之發(fā)生改變。國內(nèi)企業(yè)在發(fā)展中，營改增前后的納稅籌劃重點(diǎn)也將發(fā)生一定的變化，基于此，如果企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃的過程中一味地遵循之前的經(jīng)驗(yàn)，勢必會導(dǎo)致納稅籌劃方案不具備與時俱進(jìn)的特點(diǎn)，進(jìn)而不能實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的根本目標(biāo)。因此，在開展納稅籌劃的過程中，一定要根據(jù)國家政策以及法律法規(guī)的調(diào)整，從市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律出發(fā)，充分結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)實(shí)發(fā)展情況，遵循適時適度調(diào)整的基本原則，從而使得納稅籌劃真正為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

2稅收籌劃在會計核算中的應(yīng)用

2.1收入結(jié)算方式

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于銷售結(jié)算所采用的方式是不盡相同的，國家稅法對于稅務(wù)核算也要求不同，銷售結(jié)算的方式一般可以分為以下幾種類型：直接收款、委托收款、托收承付、賒銷、分期收款、預(yù)期收款以及委托代銷等等。國家稅法規(guī)定，針對直接收款這一銷售結(jié)算方式，在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易的當(dāng)天必須將提貨單交給買方，同時應(yīng)該在雙方協(xié)商一致的前提下共同確認(rèn)交貨的時間。針對委托銷售或者銀行銷售等收入結(jié)算的方式，應(yīng)該及時針對需要發(fā)出的貨品辦好相關(guān)委托手續(xù)，同時應(yīng)該對當(dāng)天收貨的情況進(jìn)行確認(rèn)。針對賒銷、分期付款等收入結(jié)算方式，應(yīng)該將雙方或者多方簽訂銷售合同的時間作為企業(yè)收款，也就是企業(yè)實(shí)施收入結(jié)算的時間。基于此，在進(jìn)行收入結(jié)算的過程中，會計核算人員通過對企業(yè)銷售貨物的收款手段進(jìn)行合理的調(diào)整，可以在一定程度上實(shí)現(xiàn)納稅時間的延緩［3］。

2.2存貨計價

在企業(yè)會計核算實(shí)踐當(dāng)中，盈利核算是非常重要的板塊，而在實(shí)施盈利核算的過程中，存貨計價發(fā)揮著重要的作用，在實(shí)施盈利核算的過程中我們可以對不同的存貨計價方式進(jìn)行科學(xué)的使用，使得企業(yè)的利潤核算可以得到有效的控制。

2.2.1先進(jìn)先出所謂先進(jìn)先出是指，先發(fā)出先收到的存貨或者先耗費(fèi)先收到的存貨，然后對此類經(jīng)過假設(shè)的存貨流轉(zhuǎn)順序?qū)?shí)際發(fā)出的企業(yè)存貨以及期末結(jié)算時的實(shí)際存貨對存貨進(jìn)行計價的核算手段。有效利用這一方法，將那些在計價之后所收購的存貨需要耗費(fèi)的成本在之前所購入的存貨所耗費(fèi)的成本轉(zhuǎn)出，使得已經(jīng)發(fā)出的存貨以及期末的存貨的成本得到有效的核算。換言之，當(dāng)一個企業(yè)收到存貨的時候，需要首先利用先進(jìn)先出法對結(jié)存金額以及發(fā)出成本進(jìn)行有效的記錄。通過對該方法的有效利用，在一定程度上來講使得存貨發(fā)出成本的核算變得更加科學(xué)，但是在使用的過程中卻比較復(fù)雜，如果市場上存在存貨的價格不是非常穩(wěn)定，同時企業(yè)經(jīng)營過程中存貨量比較大并且需要增加收取存貨以及發(fā)出存貨的業(yè)務(wù)增加時，這一工作的總量將會大大增加。如果市場當(dāng)中物價上漲，那么企業(yè)期末存貨的成本與市場的價格將會非常接近，但是此時企業(yè)發(fā)出存貨所耗費(fèi)的成本將會較低，此時就會使得企業(yè)實(shí)際的存貨所代表的價值與利潤的估測值相比出現(xiàn)增長的情況，反之亦然。

2.2.2加權(quán)平均加權(quán)平均法也是實(shí)施存貨計價中的常用方法之一，這一方法是對本期企業(yè)所收入的存貨的總量、期初企業(yè)存貨結(jié)余以及企業(yè)存貨的成本進(jìn)行計算，然后在期末的結(jié)算過程中實(shí)現(xiàn)對存貨加權(quán)平均單價的計算，將計算結(jié)果作為當(dāng)期存貨發(fā)出成本以及期末結(jié)存價值的單價的依據(jù)，通過這樣的方式可以實(shí)現(xiàn)對企業(yè)當(dāng)期存貨結(jié)存所代表的價值以及當(dāng)期所發(fā)出存貨的總成本的計算。

2.2.3移動加權(quán)平均移動加權(quán)平均法也是存貨計價常用的方法。這一方法是在收貨工作結(jié)束之后，對企業(yè)庫存中所剩余的存貨量和存貨量所代表的總成本做出及時的統(tǒng)計，并以此為基礎(chǔ)計算出全新存貨平均單價以及成本的方法。通過對這一計價方法的有效應(yīng)用，可以使得企業(yè)管理過程中對庫存情況做出時效性的了解，同時可以使得計算出來的單位成本以及存貨成本結(jié)果更加精確。但是這一方法在應(yīng)用的過程中也存在一定的缺陷，那就是每結(jié)束一次收貨工作之后都應(yīng)該對存貨的平均單價重新進(jìn)行計算，這就會使得企業(yè)會計核算的工作量大大增加?；诖?，筆者認(rèn)為移動加權(quán)平均法適合于那些存貨收發(fā)貨不是非常頻繁的企業(yè)的會計核算。

2.2.4個別計價除上述幾種存貨計價方法以外，個別計價法也是非常常用的方法之一。這一方法是以每一次存貨收入的成本數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)對發(fā)出存貨成本的精準(zhǔn)核算。這一方法的優(yōu)點(diǎn)在于所產(chǎn)生的核算結(jié)果一般誤差都比較小，與企業(yè)的實(shí)際情況不會存在很大的偏差。但是辯證地來看，這一方法也存在一定的不足，那就是企業(yè)如果對于存貨的收發(fā)情況過于頻繁與復(fù)雜，那么就會使得會計核算過程中將會消耗大量的時間去辨別發(fā)出成本，這在無形當(dāng)中將會使得會計核算的工作量大增。基于此，在企業(yè)會計核算中，一般針對門購入的存貨、不能替代的存貨的計價中可以使用這一方法。例如，珠寶、古董等。

3案例分析

如何在實(shí)踐中將稅收籌劃有效應(yīng)用到會計核算當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升是現(xiàn)階段很多財務(wù)工作者集中關(guān)注的問題。下面以建筑業(yè)為例做出具體案例分析：建筑企業(yè)發(fā)展實(shí)踐中，與政府簽訂土地轉(zhuǎn)讓合同的時候，經(jīng)常會遇到一些附加條款、免贈條款等，如“房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該無償?shù)靥峁房產(chǎn)給相關(guān)部門”等，如果遇到了這樣的情況，企業(yè)應(yīng)該與政府展開積極有效的溝通，將合同項(xiàng)目進(jìn)行拆分處理，也就是將土地轉(zhuǎn)讓合同與銷售合同進(jìn)行拆開簽訂，否則就會為企業(yè)帶來極大的稅務(wù)風(fēng)險。例如，在簽訂合同的時候需要免贈給相關(guān)部門的房產(chǎn)成本是1億元，企業(yè)應(yīng)該將這1億元含入土地轉(zhuǎn)讓合同當(dāng)中，作為成本支付給土地轉(zhuǎn)讓部門，同時應(yīng)該取得監(jiān)制的正規(guī)票據(jù)；與此同時，應(yīng)該與接受免贈的部門簽訂1億元的銷售合同，獲得這1億元的銷售款項(xiàng)，這樣一來進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)就可以實(shí)現(xiàn)抵扣，對于這一部分的產(chǎn)品不需要繳納增值稅。但是不應(yīng)用上述做法，只將免贈作為土地轉(zhuǎn)讓合同中的一個部分去支付給相關(guān)部門，企業(yè)將會不能得到財政監(jiān)制票據(jù)，這樣一來這1億元就沒有辦法在銷售總額中扣除，那么企業(yè)在繳納增值稅的時候就需要對這一部分的銷售額繳納1100萬元的增值稅。由此可見，將稅務(wù)籌劃與會計核算整合起來，可以為企業(yè)減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

4結(jié)語

希望通過本文的闡述可以使得相關(guān)工作人員清晰地認(rèn)識到稅收籌劃與會計核算之間的關(guān)系，在充分遵循稅收籌劃基本準(zhǔn)則，符合國家會計核算基本準(zhǔn)則以及稅法相關(guān)規(guī)定的前提下，將稅收籌劃有效應(yīng)用到會計核算當(dāng)中，從而推動企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

［1］劉德友．稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理和會計核算中的運(yùn)用［J］．納稅，2018（6）：48．

［2］聞旺林．幾種會計核算方法在企業(yè)所得稅籌劃中的應(yīng)用［J］．現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012（9）：187－188．

［3］張福華．對稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的應(yīng)用探討［J］．財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2010（12）：422．

作者:羅曉茜 單位：貴州財經(jīng)大學(xué)