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一、連鎖經(jīng)營企業(yè)稅收管理中存在的問題

（一)連鎖經(jīng)營相關政策法規(guī)有待完善，各監(jiān)管主體未形成聯(lián)動管理合力連鎖經(jīng)營企業(yè)涉及商務、財政、工商、國稅、地稅等多個管理部門。雖然近年來國家出臺了一系列促進連鎖經(jīng)營企業(yè)發(fā)展的規(guī)范性文件，如《國務院辦公廳轉發(fā)國務院體改辦、國家經(jīng)貿(mào)委關于促進連鎖經(jīng)營發(fā)展若干意見的通知》（國辦發(fā)[2002]49號）、《連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見》（內貿(mào)政體法字[1997]第24號）、《商業(yè)特許經(jīng)營管理條例》（國務院令[2007]第485號）《、商業(yè)特許經(jīng)營信息披露管理辦法（》商務部令[2012]第2號）《、企業(yè)連鎖經(jīng)營有關財務管理問題的暫行規(guī)定（》財商字[1997]411號）《、關于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點問題的通知》（財稅[1997]97號）和《財政部國家稅務總局關于連鎖經(jīng)營企業(yè)有關稅收問題的通知》（財稅[2003]1號）等，但都比較零散，不夠系統(tǒng)化，當中涉及的稅收政策及相關規(guī)定缺乏針對性，也不夠具體。尤其是在當前電子商務模式下，連鎖經(jīng)營企業(yè)網(wǎng)上銷售業(yè)務呈電子化、無紙化特征，商品交易行為的隱蔽性大大增強，對資金流的監(jiān)管難度大，給稅收征管工作帶來了較大困擾，加之稅務部門與其他各相關管理部門尚未實現(xiàn)信息共享，缺乏聯(lián)動監(jiān)管合力，與其相關的稅收管理辦法仍有待完善。

（二)跨地區(qū)經(jīng)營連鎖企業(yè)涉及不同的主管稅務機關，稅務管理難度較大目前一些較大規(guī)模的連鎖企業(yè)經(jīng)營區(qū)域范圍較廣泛，其連鎖總部、地區(qū)總部、零售門店分布于不同省、市和區(qū)（縣），稅務管理難度很大。如實行增值稅匯總申報的連鎖門店，由于目前對分支機構的明細資料管理缺乏明確規(guī)定，企業(yè)對地移送貨物的真實情況反映不夠全面，造成主管稅務機關難以掌握及評估企業(yè)銷售收入的真實性、合理性。同時受制于屬地管轄、信息不對稱、征管手段滯后等因素影響，也可能出現(xiàn)同一總部不同地區(qū)分支機構稅負不均、征管水平存在差異等情況。

（三)地區(qū)總部登記注冊為非營業(yè)性分支機構、零售門店登記為個體經(jīng)濟，逃避納稅義務連鎖經(jīng)營企業(yè)從事跨地區(qū)直營連鎖時，一般在區(qū)域中心城市設置地區(qū)總部，在總部的嚴格監(jiān)督下開展經(jīng)營管理活動并進行獨立核算。但是，一些地區(qū)總部實際上是經(jīng)營主體，在工商登記時卻登記為非營業(yè)性質的分支機構，而其下設的連鎖零售門店在登記注冊時，登記類型卻往往選擇為個體工商戶，有的則以其下屬員工的個人名義作為法人代表登記設立。從表面上看，地區(qū)總部不直接參與經(jīng)營、不設置賬簿、不獨立納稅，零售門店獨立注冊登記、獨立銷售經(jīng)營、就地申報納稅，但實質上個體零售門店沒有經(jīng)營自主權，經(jīng)營權高度集中在地區(qū)總部進行管理。如某鞋業(yè)公司通過將其地區(qū)總部登記為非營業(yè)性質分支機構，并以公司員工的個人名義注冊登記了22家個體經(jīng)營店的手法，掩蓋其隱匿銷售收入、逃避納稅義務的實質。該公司2007～2008年申報納稅額與其實際經(jīng)營規(guī)模明顯不符，兩年間少申報應稅銷售收入5131萬元，申報銷售額僅為實際銷售額的13%，少繳增值稅205萬元。

（四)連鎖零售門店偷逃稅款和規(guī)避增值稅一般納稅人認定等問題較為突出連鎖零售門店處于增值稅鏈條的末端，由于直接面對消費者，且多數(shù)為增值稅小規(guī)模納稅人，因而不設置賬簿或賬務核算不健全，不如實反映經(jīng)營情況或不如實申報納稅，不主動開具發(fā)票或以各種借口拒開發(fā)票的情況時有發(fā)生。當銷售收入臨近或達到增值稅一般納稅人標準時，則往往采取注銷稅務登記的手法逃避認定為一般納稅人。

二、加強連鎖經(jīng)營企業(yè)稅收管理的思路和對策

連鎖經(jīng)營的內在運作規(guī)律及特點使其得以迅猛發(fā)展，由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和稅收貢獻也呈逐步上升趨勢。相對于連鎖經(jīng)營標準化、專業(yè)化和跨區(qū)化的典型特征，稅收管理的針對性、協(xié)同性和有效性仍有待加強。當前，稅務機關應立足于“把握特征，抓源堵漏，規(guī)范管理，促進發(fā)展”的基本思路，從以下幾個方面著手：

（一)加強調查研究，在稅收政策和管理辦法層面上加以完善財稅[1997]97號文和財稅[2003]1號文的規(guī)定，已就連鎖經(jīng)營企業(yè)納稅地點、匯總繳納等涉稅問題進行了統(tǒng)一和明確，但目前專門針對其經(jīng)營模式及典型特征且相對比較系統(tǒng)化、規(guī)范化的稅收政策或管理措施尚未出臺。就稅務部門而言，當務之急應當將散見于國家各有關部門制發(fā)的一系列規(guī)范和促進連鎖經(jīng)營企業(yè)發(fā)展的文件中相關的涉稅規(guī)定加以整合和完善，尤其是要充分考慮連鎖經(jīng)營的模式、特點和趨勢，進行深入分析研究，制定并實施加強連鎖經(jīng)營企業(yè)管理的稅收規(guī)范性文件或具體措施，既要有利于鼓勵其擴大經(jīng)營和長遠發(fā)展，同時又要針對連鎖經(jīng)營企業(yè)在稅收征管上的薄弱環(huán)節(jié)以及電子商務等新的發(fā)展趨勢，依托信息化、專業(yè)化手段，采取“源頭控管，信息控稅，綜合治理，鏈條監(jiān)控”的措施，從稅務登記、信息備案、納稅地點、會計核算、申報征收、日常監(jiān)管、注銷登記等涉及稅務管理的各個環(huán)節(jié)進行嚴格規(guī)范，建立稅務部門與其他各相關部門的聯(lián)動管理機制，充分應用第三方信息，形成監(jiān)管合力，堵塞稅收征管漏洞，防范稅款流失。

（二)拓寬信息獲取與共享渠道，建立連鎖經(jīng)營納稅人基本信息庫首先，稅務部門應通過與當?shù)厣虅詹块T搭建信息交換平臺，實現(xiàn)特許經(jīng)營備案信息資源的共享，初步形成連鎖經(jīng)營納稅人的基本信息查詢庫。其次，可先行嘗試在同一省（市）稅務機關管轄區(qū)域內建立起跨地區(qū)經(jīng)營或具有品牌影響力的大型連鎖經(jīng)營企業(yè)基本信息查詢庫，從而逐步推動全國聯(lián)網(wǎng)信息庫的建成。在此基礎上，實行連鎖經(jīng)營企業(yè)備案資料報送制度，規(guī)定連鎖經(jīng)營總部應向主管稅務機關報送所有零售門店的基本信息，由總部主管稅務機關錄入連鎖經(jīng)營納稅人基本信息庫，不斷充實和完善信息庫資料，逐步建立“分區(qū)采集，逐級報送，聯(lián)網(wǎng)共享，定期更新”的信息庫，為稅務機關實施信息化、專業(yè)化稅收管理打好基礎。

（三)抓住關鍵環(huán)節(jié)，強化連鎖經(jīng)營企業(yè)的日常管理重點加強五個環(huán)節(jié)的管理：一是稅務登記管理。為便于稅務機關準確掌握納稅人經(jīng)營模式等實際情況，應規(guī)定連鎖零售門店在辦理稅務登記時須同時向主管稅務機關報送連鎖經(jīng)營合同、單店操作手冊等資料。二是信息備案管理。嚴格落實連鎖經(jīng)營企業(yè)相關財務會計制度、財務核算軟件和銀行結算賬戶的備案制度，具體應包括財務軟件功能、操作程序、各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)來源等內容。三是申報征收管理。對較大品牌或達到一定規(guī)模的連鎖零售門店應一律取消定期定額征收方式，實行自主申報方式。同時，主管稅務機關可結合實際，要求連鎖零售門店定期報送《商品銷售明細表》和《盤存表》等資料備案存查。四是日常監(jiān)控管理。對連鎖零售門店加快推廣使用稅控收銀裝置，嚴格實行門店銷售商品均須逐筆開具發(fā)票等管理制度，強化“以票控稅”力度。同時，依托信息交換機制和第三方信息，建立涵蓋總部數(shù)據(jù)與門店申報收入比對分析、第三方數(shù)據(jù)占申報收入比例、稅負率、毛利率、銷售變動率等為核心的預警監(jiān)控指標體系，強化稅源監(jiān)控力度。五是注銷登記管理。對申請稅務登記注銷的連鎖零售門店，主管稅務機關應要求其提供授權人出具的終止特許銷售證明書，嚴格落實注銷清算程序，跟蹤核實納稅人注銷前存貨的流向和處理，防止納稅人利用循環(huán)注銷、登記等手法逃避稅收管理。

（四)把握行業(yè)特征，探索推行增值稅一般納稅人鏈條式管理連鎖經(jīng)營企業(yè)一般都建立了一整套完整的財務監(jiān)控體系，使用財務軟件進行會計核算管理，能夠對商品進銷存、收款結算等財務會計信息準確核算，具備了準確核算銷售收入和應納增值稅的能力。因此，可參照加油站等特殊行業(yè)稅收管理辦法，對連鎖經(jīng)營規(guī)模和品牌影響力較大、商品附加值和稅收貢獻率較高的行業(yè)，如醫(yī)藥、服裝、家電、建材（裝飾）、家居、奢侈品（精品）等，探索實行增值稅一般納稅人鏈條式管理，即從連鎖總部（地區(qū)總部）到零售門店均納入增值稅一般納稅人進行管理，同時，要求“總部——地區(qū)總部——門店”之間銷售貨物一律開具增值稅專用發(fā)票，形成完整的增值稅管理鏈條，發(fā)揮“以票控稅、鏈條監(jiān)控”的作用。

（五)密切管理協(xié)同，推動跨地區(qū)、多部門涉稅信息交換共享機制的建立首先，對跨地區(qū)經(jīng)營的連鎖企業(yè)，稅務部門應當強化協(xié)作配合和信息交換，形成管理合力。具體來講，應探索建立總部和門店主管稅務機關之間的信息交換機制，即由連鎖總部的主管稅務機關定期采集各門店的銷售信息，依托信息交換平臺，及時傳遞給各門店的主管稅務機關，各門店的主管稅務機關充分依據(jù)總部提供的經(jīng)營信息，加強對門店申報銷售收入真實性的監(jiān)控，從而有效強化不同地區(qū)連鎖經(jīng)營企業(yè)的稅源控管力度。其次，稅務部門應當充分借助地方政府主導建設的綜合治稅信息平臺，加強與商務、財政、工商、地稅、銀行等各部門的協(xié)作配合和信息交換，建立多部門聯(lián)動管理機制，共同促進連鎖經(jīng)營企業(yè)的健康規(guī)范發(fā)展。

（六)突出監(jiān)控重點，開展大型品牌連鎖企業(yè)(集團)的專項稅收治理針對當前連鎖經(jīng)營呈規(guī)模化、集團化發(fā)展以及上市公司逐漸增多的趨勢，各地主管稅務機關應按照稅源專業(yè)化管理要求，及時將本轄區(qū)大型連鎖經(jīng)營企業(yè)納入重點監(jiān)控管理范圍，配備高素質、專業(yè)化的人力資源，實施稅源專業(yè)化集中管理，加強日常征管數(shù)據(jù)的比對分析和納稅評估，提高稅收征管效率。同時，進一步密切稅務系統(tǒng)內部的上下聯(lián)動和管理協(xié)同，按照“統(tǒng)一選案，聯(lián)動檢查，信息共享，以查促管”的思路，每年確定一至兩個連鎖行業(yè)，抽取一定比例具有代表性的跨地區(qū)連鎖經(jīng)營企業(yè)(集團)進行重點解剖，實施跨區(qū)域聯(lián)合稅務檢查。通過聯(lián)查，深入解剖大型連鎖企業(yè)(集團)的運作模式、經(jīng)營手法和涉稅問題，從中查找出稅收管理的薄弱環(huán)節(jié)，總結經(jīng)驗，舉一反三，及時采取有針對性的措施，以達到規(guī)范稅收管理、促進征管質效提升的目的。

作者：李榕濱單位：廣東省國家稅務局