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一、非會計專業《會計學》教材研究綜述

（一）非會計專業《會計學》教材現狀教材是教學之本，是重要的課程講授資源，是教師教學和學生學習的依據，不同教材的選取，直接決定著不同教學目標的實現。目前我國各高等院校給非會計專業選用的會計學教材稱謂不同，多數稱作《會計學原理》，少數稱作《基礎會計學》或《會計學基礎》，也有稱為《初級會計學》，都是基于會計核算的視角對會計進行描述，內容大致相同，因此統稱為會計學教材。聶順江（2011）對我國的會計學基礎教材進行了調查分析，發現我國各大院校基本上都編寫有會計學基礎教材，一般多注明為通用教材，近年來出現了市場細分，有專門為非會計專業而編制的教材，但這樣的教材很少。我國傳統的會計學教材在內容安排上基本是：前幾章是理論部分，講解會計學的基本理論知識，如會計的產生與發展、會計涵義與特點、會計目標與職能、會計的前提假設、會計要素與會計等式、復式記賬等；后幾章是具體的會計核算方法，如會計賬戶設置、原始憑證與記賬憑證的填制及審核、會計賬簿、工業企業經濟業務的核算、會計程序和編制會計報表等。內容編排上基本是按會計的基本理論加上會計核算方法的框架模式。

（二）非會計專業《會計學》教材優化研究總體上，我國會計學教材反映了時代經濟發展的脈絡，與國際接軌并能夠及時反映我國會計改革的進程，能在一定程度上將理論與實際結合。但非會計專業會計教材內容及結構在滿足非會計專業學生學習上存在許多爭議，如何調整非會計專業會計教學的內容，以便較好地適應非會計專業的特點一直是教育界及學術界爭論的焦點。目前已有很多教育界人士及學者做過一些探討，并從不同的角度提出各種教材建設的建議：權英淑（2003）認為傳統非會計專業教材不能很好的滿足非會計專業學生學習的需要，只是對會計專業教材的一種簡化，對教材內容提出較大的調整意見，提倡“三合一”的模式，即在會計學原理講授的基礎上加入財務會計、成本會計和管理會計方面的內容；并強調著重講授財務報表結構、內容與報表分析。為此，作者進行倒述式的分析，為進行報表分析—必須看懂報表—了解報表構成—懂得六大會計要素—懂得會計科目—會計賬簿—會計核算處理程序。陳亞民、王天東（2003）提出了以案例教學為主的MBA會計學教育，強調注重管理能力的培養，認為傳統的會計教學不適合MBA的學員，建議放棄常規的先介紹會計要素的確認、計量，然后介紹會計報表的順序，采用按照業務循環來講授，對會計學的主干課程財務會計進行了結構再造，同時增加內部控制。劉勇（2003）提出了根據不同專業專門設置相關章節，以便確定不同專業教學的側重點，明確非會計專業的教學目的。王耕、金銘、李志雄（2005）認為應該摒棄傳統的會計學原理的課程內容編排，對非會計專業中的會計教學進行重新定位和思考，構建新的課程內容，按照“讓學員了解會計的基本職能；掌握會計信息獲取和使用環節，提高運用會計信息進行科學管理和預測、決策的能力”的原則，加入內部控制的講解，從資源優化分配的高度講授財務會計。朱海濤（2007）認為非會計專業的會計學課程體系設置應包含兩個層次，一是必修會計課程，這是所有非會計專業學生必學的課程；二是選修會計課程，對不同專業學生選修的課程，胡玉明（2010）構建了基本包括會計專業的《會計學原理》和《中級財務會計》的內容的教材結構框架，提出要主要立足于讓非會計專業的學生“看懂財務報表，聽懂商業語言，理解會計信息，運用會計思維，輔助管理決策，持續創造價值”。

從上述相關文獻可知，對非會計專業的教材內容討論大致可以劃分為兩類。一類是有些學者認為對于非會計專業的學生而言僅僅學習會計學原理太過簡單，需要增加內容，在方法上主要有全英淑、胡玉明提出的增加會計課程的教學模塊，劉勇建議的根據不同專業設置專門的章節，朱海濤等人提出的重新設置課程體系，持這類觀點的學者占大部分。一類是簡化會計學教學的內容，提出降低傳統教學內容的深度與要求，甚至刪掉部分內容。認為非會計專業培養的只是需要“懂會計”的人才，并不需要對傳統會計有深入的了解。總之，這些討論基本上都是以非會計專業的教學目標為邏輯出發點，對教材內容及結構進行討論，滿足非會計專業人才培養的需要。不論是增加模塊或增加章節，還是刪減部分章節或降低難度，都認識到非會計專業培養人才的目標是未來的決策者，學習會計不僅僅是會計核算（即簡單的記賬員），而是培養將來工作中的管理者和決策者。

（三）非會計專業《會計學》教材優化的不足從理論上來看，上述建議似乎合理且符合邏輯。但在實踐上，大部分文獻并未給出具體的可行性分析及具體的實踐操作。首先，增加教學內容，可供非會計專業會計教學的相關課時安排相對較少，對非會計專業的學生來說大多數的課程負擔都比較重，如果再增加內容，只能使本來入門較難的會計學更加增加了理解的難度。其次，降低會計教學難度，甚至刪減部分內容，會使會計教學體系不完整。筆者認為，我國非會計專業的會計學教材存在兩個方面的問題：其一，我國現行的非會計專業的會計學教材主要側重于會計的核算，而不是基于管理者的視角，是按照培養記賬員的方法和順序進行講解，以核算為目的，而不是以滿足管理的需要為目的。非會計專業的教材重點不僅在于會計信息如何生成，更重要的在于如何利用會計信息。不論是內容模塊的增加，還是深度的減少，都是在會計核算的范圍內進行的增減。這也正是為什么長期以來教師及學生對會計教材不滿意的癥結所在。其二，缺乏系統性。傳統的會計教材一般是“會計理論+會計核算”，理論與實務相脫節，沒有從整體的和系統的角度構建教材。會計是計量企業經濟活動，處理、加工經濟信息，并將處理的結果與決策者進行交流的信息系統。會計學教材應自成體系。首先在思路上，應讓非會計專業學生從總體上了解會計信息的生成過程，從而理解什么是會計和會計學的基本原理等內容，掌握會計信息的加工和處理的過程，使學生理解作為會計信息的使用者，企業管理者如何利用會計信息，從而為企業的經濟管理和經營決策服務。

二、基于管理者視角的非會計專業《會計學》教材框架重構

（一）基于管理者視角設計非會計專業《會計學》教材的必要性我國非會計專業人才培養的目標是培養會計信息的使用者，以發揮決策管理功能。非會計專業的人員應從管理者的角度來理解和分析會計信息，利用會計信息。這正是立足管理者視角探討非會計專業教材內容設計的邏輯依據。同時，從會計本身來看，會計的基本職能是核算與監督，更是會計管理，經濟發展到今天，財務導向階段已經來臨，這就要求企業的財會人員要懂得管理，以保證生成的會計信息對企業管理者具有使用價值；同時，企業的管理者更要懂得會計，熟悉企業會計信息是如何生存的，又應該如何利用它，只有這樣，才能最大限度地發揮會計在企業中的作用。因此，應當把會計放在一個管理的大背景下，把會計看成是“會計管理”而不是會計核算。企業的管理人員要養成利用會計來提升管理水平的習慣，及時地將會計數據轉化為有用的會計信息以利于決策者進行公司決策管理。

（二）基于管理者視角的會計學教材框架結構首先在空間上，讓學生理解會計的賬務流程主線，即“報賬-算賬-記賬-報賬的結果分析”，建立整套賬務處理的空間概念。在會計信息生成過程中，為了更好的理解會計作為一個信息系統，通過“財務報表→基本經濟業務活動→會計憑證→會計賬簿→財務報表分析”的過程，構建會計信息的整體框架，把會計報表作為教材的邏輯起點和終點，企業管理人員進行經營決策和經濟管理的主要信息來源是會計報表，能夠閱讀和理解會計報表是非會計專業學生學習會計學的“第一要務”，讓非會計專業的學生對會計報表從總體上有充分的感性認識和了解，引導學生閱讀會計報表。由認知論理論：人的認知是從感性認識到理性認識，讓非會計專業的學生了解會計信息的整個生成過程以及會計數據的輸入與輸出的總體思路，有助于對會計職能和會計目標等會計理論的理解，從而使學生知道作為會計信息的使用者的管理者如何利用會計信息為經營管理決策服務。在理論上，通過對會計報表的認識，達到在感性上理解什么是會計對象、會計要素、會計科目和會計賬戶等抽象的會計學專有名詞，同時，通過會計報表內在的平衡和報表與報表之間的勾稽關系理解會計恒等式等，最終理解會計學的基本理論會計恒等式、會計要素、會計科目、會計賬戶、復式記賬、會計假設、會計信息質量等的真正內涵和具體體現。

非會計專業培養的是成功的決策者，而不僅僅是“記賬員”，非會計專業會計學教材框架不在于會計信息的如何生成，而是如何利用會計信息。基于管理者視角的非會計專業的會計學框架“賬務流程主線-會計信息的生成過程-會計的基本理論”，從總體上對會計學內容進行系統性把握，由感性認識到理性認識，最終理解會計學基本原理的真正內涵和具體體現。達到對會計信息的理解和利用，從而將會計上的數據信息轉化為對經濟活動進行管理和決策的會計信息。具體的會計學教材框架如圖1所示筆者認為，按照上述方式對非會計專業教材框架結構進行構建，編寫非會計專業的會計學教材，才能滿足對非會計專業學生進行會計教育的需求。

三、基于管理者視角的會計學教材章節設計

（一）會計環境介紹在導論部分會計環境的介紹必不可少，經濟越發展，會計越重要，隨著經濟全球化，對學習貿易、經濟、市場營銷、金融等專業的學生來說，學習會計學不僅僅是能夠讀懂會計報表，更是利用會計信息進行決策的需要，也是人才國際化的要求。我國目前的會計學教材多是從會計核算的視角來描述會計學的基本原理及核算方法。無法滿足經濟全球化及知識信息時代對會計教育及全方位人才培養的要求。事物之間是普遍聯系的，用已有的知識去進一步探究新知識可以避免局限性，了解會計學原理的知識背景，掌握會計環境對非會計專業的學生來說可以促使其更好的理解會計知識。會計環境是會計存在和發展的基礎，影響會計環境的因素包括外部因素和內部因素。外部環境包括其所處的政治、經濟、文化、法律、科技等環境條件。外部環境中主要是對會計的相關法規、準則、制度進行介紹及企業的組織形式講解。內部環境一般指其所服務對象的情況，主要以企業為主，包括一個企業的類型、性質、整體管理水平等。為了確保披露的會計信息客觀、公平、可靠，使學生了解企業財務報告所面臨的環境，會計準則的制定機構，會計準則制定機構的監管機構，制定審計準則的機構及監管機構等，這些環境因素的介紹將有助于加深學生對會計知識的了解和認識。

（二）職業道德教育職業道德作為重點內容并作為專門的一章放在前面進行講解。讓學生盡早了解將來工作中的職業道德問題。近年來，會計丑聞及利潤操縱層出不窮，會計實務界一直伴隨著誠信危機。在教材中重視會計職業道德的教育，將真實的事件作為案例進行講解，一方面增加學生學習會計學原理的興趣，另一方面對學生進行誠信教育，幫助學生以后學習會計學知識打下基礎。此外，可在各章節中因勢利導穿插與本章有關的會計職業道德內容，說明披露虛假會計信息所應承擔的法律責任。會計信息失真除了會計人員職業操守失真外，大多數情況下，是與經濟業務的相關執行和管理人員分不開的。要保證會計信息是經濟活動的客觀、真實、公允、公平的披露，從而保證資本市場的規范運作，需要全體會計人員和經濟、管理人員的共同努力。學生通過對職業道德教育相關內容的學習，了解未來工作中遇到的會計職業道德問題，了解職業道德對自身和社會的重要性。

（三）財務報表編制及分析在教材中的位置安排在介紹完會計環境及會計基本假設、會計目標、會計原則等基本原理之后，即可進行財務報表的介紹。首先使學生對會計學有一個感性認識，了解會計工作究竟是做什么，從企業必須擁有一定的資金開始進行經營活動，向學生展示資產負債表、利潤表和現金流量表，然后介紹財務報表背后的會計理論知識，如會計等式、會計要素、會計科目和賬戶。這樣從財務流程中的報表開始掌握背后的會計學原理。介紹完財務報表之后，即可進行相關財務比率的計算和分析。非會計專業的學生作為將來經濟工作中的決策者，必須充分理解會計信息的作用與意義。這樣安排，不僅僅是因為會計學入門較難的考慮，而是從更深層次上，強化學生學會利用財務報告的會計信息服務于管理的意識，基于管理的視角，使培養出的學生不是只會記賬的賬房先生，而是具有多方面知識的管理人才。

（四）基于內部控制角度按業務循環講解會計核算與管理會計業務的核算在傳統的會計學教材中大多是按照會計的確認與計量來介紹資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六大會計要素，系統性、專業性都較強，這部分內容在會計專業的會計學教材中是中級財務會計的部分，對學習會計專業起到承上啟下的作用。對會計專業的學生來說按這一順序進行學習非常好，而對非會計學專業的學生則過于專業，是“就會計論會計”，且不利于對經濟活動的理解。對非會計專業的學生來說，在兼顧基本理論的同時，重在透過會計數字信息理解經濟活動，最終達到經濟管理的目的。非會計專業會計學教材應以管理的需要為核心進行內容的安排，并充分考慮核算與管理的結合，經濟業務核算從內部控制角度，按照資金流的流程線索，并參考審計學中的按照業務循環來講授相關內容，結合會計學的內容進行適當的調整。通過對資金流程路徑、內部控制和業務循環過程的介紹，使學生對企業會計實務流程有一個基本的了解，具體內容包括：“融資循環核算與管理、現金循環核算及管理、采購業務循環的核算及管理、生產循環的核算及管理、投資循環的核算及管理、銷售收款循環及信用管理、利潤的形成與分配等。”這樣安排便于學習理解并加強會計與管理的聯系，跳出“就會計論會計”的狹小范圍，加強會計與管理的聯系，將管理目標、內部控制、會計核算有機地融合為一個整體。

四、結論

長期以來我國教育界在教學實踐中認識到了非會計專業會計學基礎教材存在的問題，從各個方面提出建議，回顧會計學教學及教材的研究，實際上，很多學者提出的會計教學的改革問題，如會計模塊、課程內容再設計、與專業知識相結合等包含著基于管理者的思想和成分，但沒有正式提出“基于管理者視角”。筆者超越會計核算視角，整合現有國內會計教材的編排，從管理者視角構建非會計專業會計學教材框架結構，基于管理者的需要以會計報表作為教材的邏輯起點和終點，并在章節內容上進行了具體安排。

作者：李林紅單位：河南中醫學院人文學院