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《企業改革與管理雜志》2015年第九期

一、企業內部控制的有效性和存在問題

1.企業并未制定和規范內部控制的具體標準我國大多數企業都并未制定和規范內部控制的具體標準，這是內控機制難以真正實施的問題所在。這種標準的制定既需要企業管理者和財務等人員具備豐富的專業知識，也需要其具有與時俱進的創新意識。

2.企業在內部管控巾復核審批手續不嚴格目前，我國企業在內部管控中復核審批手續不嚴格。很多企業收入業務金額較大，在財務管理工作中，該類企業的財務人員多是由一人負責審核原始憑證和記賬憑證。只有企業遇到收入金額較大的業務時，才會由企業管理者負責審批通過。企業管理者由于多是從宏觀角度予以公司管理，因此在實際中，很多企業的管理者可能并不了解某筆款項具體的支付理由，在復核審批時極有可能淪為”形式主義”。不但難以起到真正的監督作用，而且還容易成為款項經辦。

3.企業的內控機制難以度量企業管理者的權力下放前文己述，企業的管理者多是從宏觀角度對公司予以管理，而在具體細節工作和流程等方面的管理中，多是采取”授權”的形式。企業在運營中常會遇到意想不到的風險與問題，內部管理工作紛繁復雜。倘若要保證企業的可持續發展和有效運營，便離不開合理有效的授權，然而，如何衡量企業管理者這種權利的下放是企業內部控制的難點，同時，也是其內部控制的關鍵一環。倘若授權不當，很容易使企業面臨經濟舞弊的風險，并進一步影響企業內部控制作用的有效發揮；而授權合理，則能使企業穩步前進、可持續發展。

4.企業現金超額存放現象嚴重根據企業規模，業務所涉及的資金量多少。倘若企業財務人員將每筆所收資金都及時送存銀行，那么將會起費大量人力、物力、財力，所耗費的隱性成本與送存的資金量不匹配。在我國企業的實際運營中，它們多是有選擇性的將收入送存銀行。這種行為不僅額外增加了企業的現金留存繭，而且還變相增加了出納人員挪用超庫存現金的風險。因為出納人員可能會在日常賬務處理巾，利用少計收入或多計支出的方法挪用現金，或者對現金收入暫不入賬，直接挪作他用。企業超額在放現金的這一做法，不僅是一種無效的現金管理方式，而且不利于資金的安全。

二、改善企業內部控制的措施建議

1.營造良好的內部控制環境任何一項新的管理措施的推行都難免會遇到一定的阻力。控制與反控制是一對天生的矛盾體，企業若想順利的推行內部控制管理，首先應當營造出適合內部控制生長的環境，才能期盼內控能夠在企業中開花結果。企業建立內控環境主要應做好以下幾點：第一，提高企業領導者對于內部控制的重視，企業領導者日常應加強對于內控的學習，了解內控的作用和意義，在內控推行過程巾身先士亭，積極參與，并號召更多的員工參與到內控管理活動巾來；第二，定期組織內控講座，使員工了解更多的內控知識，從而慢慢化解抵觸情緒，接受內控；第三，建立專門的內控管理委員會，對內控的執行控宣傳，實現企業全員參與內控，提升內控的實施效果。

2.逐步完善和健全內控管理制度沒有規矩，不成方圓。企業實行內部控制管理，就應當建立健全內部控制管理制度，使內控管理有據可循、有法可依。2010年4月，國家財政部制定并出版了《企業內部控制規范》，為我國企業構建內控管理制度提供了基本理論基礎。在此基礎上，企業可以參考近年來國內外內部控制管理的諸多成功案例，結合自身企業的發展規律和管理特點，逐步建立起一套適合自身企業內部運營的內部控制管理制度，對內部控制管理活動進行指導和規范。該制度應當對企業的組織架構、戰略目標、資金活動、業務管理等各個方面進行細致的說明和指導，將企業可能涉及到的各種經濟業務都涵蓋其中，全面提升企業內控活動的規范性和嚴肅性。

3.建立以財務控制為核心的內控管理體系財務部門是企業的核心部門，財務控制同樣在內控管理中居于核心地位。企業建立內部控制管理體系要明確財務的核心地位。財務核心地位主要表現在兩個方面：第一，現金流企業的生命線，現金流的穩定是企業得以生存和發展的最根本因素，而現金流的控制則是財務控制的主要工作，合理的財務控制有利于資金鏈條長期穩定；第二，內控的最終目的是實現企業效益的最大化，所以企業內部業務管理活動和經濟活動的最終指向都應當是提升企業的效益，而財務則是反映企業效益的唯一途徑。企業在財務控制管理中，應當秉承以下幾條原則：第一，不相容職務相分離原則，防止多崗行為的發生，降低銜私舞弊行為發生的可能性；第二，嚴格授權審批原則，無論企業資金的流入和流出都應當經歷企業的層層審批，保證每筆經濟業務的合理、合規、合法；第三，崗位相互監督與制約原則，防止權力集中，實現崗位間權限的監督和制衡，防止不法行為的發生。

4.加強與內外部審計的溝通與合作一方面，有條件的企業可以建立自己的內部審計部門，定期不定期的對企業的財務管理、資產管理、流程審批等內控管理情況開展內部審計，以第三方的角度審視和監督內控管理，找出內控管理過程中存在的隱患和漏洞，及時查漏補缺，完善內控管理體系；另一方面，企業可以聘請社會上有相關資質的審計事務所或者會計師事務所定期對企業開展外部審計工作，以更加權威的角度、更加專業的眼光，重新審視內部控制管理活動，不斷完善企業的內控管理體系。另外，內審部門應加強與外審部門的溝通與聯系，在不斷提升自身的審計業務能力的同時，將有助于外審工作的快速開展。

總之，隨著社會主義市場經濟體制和現代企業制度的確立，我們要不斷建立與完善企業內部控制制度，只有這樣企業經濟業務的真實性才能得到保證，財務信息才能具有較強的可靠性，才能使企業具有健康發展的能力，同時提高企業競爭力，才能在激烈的國內外市場競爭中立于不敗之地。

作者：高昌俊單位：河南宏立會計師事務所有限公司