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《企業經濟雜志》2015年第十一期

隨著企業經營環境的不斷變化，企業控制成本的不利因素也在不斷增加。銅生產加工行業同樣如此，市場競爭已經相當激烈，加上銅產品同質性較高，產品的差異性較低，產品的市場價格又非常透明。企業要在激烈的市場競爭中謀求經濟利益，就必須努力提升自身的競爭優勢，爭取最大的利潤空間，努力尋求各種降低成本、增加企業經濟效益的有效途徑和方法。

一、企業降本增效管理中存在的主要問題

（一）不顧及產品質量，過分降低產品成本企業降低成本的前提是保證產品質量必須達到行業規定標準，如果一味地為了降低成本，不顧及產品的質量，不顧及消費者生命財產的安全，最終自身就將付出慘重的代價。降本增效的關鍵在于形成長期的降本優勢，企業降本的真正價值也是體現在其長久性上，也就是指降低成本而不影響質量。

（二）未建立動態的成本分析制度有的公司不關注市場環境情況及公司內部運營狀況，評價企業降本增效取得的效果僅僅只是停留在降本的表面上。企業的市場環境在不停地發生變化，同量的貨幣在不同的時間節點價值也不相同。所以，在對公司的成本進行評估分析時，應該要考慮到公司所有活動的相對成本，根據市場環境的變化以及公司內部的運營狀況，建立動態的成本分析制度。

（三）過度的控制投入，束縛了企業的健康長遠發展有的企業為了片面地降低產品成本，過度壓縮產品必要的投入，嚴重束縛了長遠的健康發展，這種只看到眼前利益的管理方式，必將使企業失去市場競爭力。公司要長期擁有競爭優勢，就要保證在科技與工藝創新工作中的資金投入，掌握本行業先進技術，生產出一流的產品，這樣才有利于企業的長期穩定發展。

二、XX股份有限公司降本增效的實證研究

××股份有限公司是我國銅工業生產基地和重要的硫化工原料及金銀產地，公司集銅采礦、選礦、冶煉、加工于一體。為了謀求公司持續、穩定、長遠的發展，筆者根據××股份有限公司的實際情況，探索如何在該公司全面推行成本管理，促進企業降本增效。

（一）分析公司主產品———電解銅的成本構成電解銅的成本包括采礦、選礦、冶煉三個環節的生產成本及公司的管理費用、財務費用、銷售費用。各成本具體比例見下圖。1.自產礦（含銅）成本情況從表1可以看出，近幾年自產礦成本情況呈持續上升趨勢，上升的原因主要包括四個方面：一是生產經營所發生的材料、備件、水電等價格大幅度上漲、職工工資費用逐年增加以及國家政策性因素影響，如資源稅征收標準調整高等；二是為了提高原料自給率，公司對A銅礦進行了采選能力技改擴產，在技改期間，產量明顯下降，成本相對上升，只有正式投產后才能發揮規模效益；三是B銅礦逐步由露采轉為坑采，生產成本逐步上升；四是在生產過程中存在一些管理上的不足，導致成本增加。2．外購原料采購成本情況由于自產礦能力有限，目前80%左右的原料必須依靠對外采購，受銅價高位運行的影響，采購成本大幅度上升。近年來，隨著銅價格不斷上升，國內銅冶煉產能不斷擴張。銅冶煉企業產能不斷增大，而國內冶煉企業的原材料供應卻不斷減少，迫使國內大型冶煉廠不得不依賴進口原料[4]。3．冶煉加工成本情況××股份有限公司冶煉廠經過多年的擴建，從1997年的12.71萬噸生產能力增加到2013年的70萬噸生產能力，主要產品有銀錠、氧化砷、陰極銅、硫酸、金錠等。在產量不斷上升的同時，加工成本也在逐步上升。從表2看，銅冶煉加工成本呈持續上升趨勢，其原因主要有：材料、備件價格、電費價格大幅上漲以及工資費用增加；產能大幅度增加后，原料供應緊缺必然導致外商所給的加工費減少；由于受加工費的影響，進口礦采購數量減少，銅精礦供應不足，只能采購大量成本較高的粗雜銅和陽極銅作為原料來源；另外，粗雜銅的品質參差不齊，雜質較多，也導致冶煉成本的升高。4．期間費用情況近年來公司期間費用上升較快，以2014年為例，銷售費用增長最快，比2013年增長41%，主要是由于產品銷量增加，相應的運輸費用、包裝費用、裝卸費用以及其他相關費用隨之增加。財務費用增加也很大，比2013年增長33%，主要是產能上升后，外購原料需要大量的資金。此外，隨著公司規模的壯大，對外投資項目的增加，公司貸款增加，財務費用持續上升。公司管理費用主要是礦產資源補償費、排污費、土地稅金等，近年來這些費用也增長較快。

(二)分析企業主要經濟技術指標變動對成本構成的影響以公司2015年經營計劃為例：銅金屬計劃總成本為28.62億元，其中固定費用總額為11.74億元，原礦品位計劃為0.45%，選銅回收率計劃為85.31%，原礦量處理為3986萬噸（見表3）。將原礦含銅品位、選銅回收率、原礦處理量三項指標對銅金屬成本的影響計算出來，可得：1．原礦品位對金屬成本的影響數額=銅金屬成本×（1－實際原礦品位/計劃原礦品位）=286241×（1－0.45%/0.45%）=638萬元2．選銅回收率對金屬成本的影響數額=銅金屬成本×（1－實際回收率/計劃回收率）=286241×（1－85.41%/85.31%）=336萬元3．原礦處理量對金屬成本的影響數額=銅金屬固定費用總額×（1－實際原礦處理量/計劃原礦處理量）=117359×（1－3996/3986）=294萬元綜上所述：原礦含銅品位每升降0.001%，影響成本638萬元；選銅回收率每升降0.1%，影響成本336萬元；原礦處理量每升降10萬噸，影響成本294萬元。

三、銅業公司降本增效的路徑

（一）抓住生產耗費的主要“節點”，不斷細分成本管理對象1.采礦環節成本控制的節點可以分以下幾個方面推進:第一，大力提高電動輪等大型礦車的運行效率，盡量使礦車的實際運載量達到額定載重量。如果將礦車的實際載重提高1個百分點，每車能多拉3—5噸，這樣推算，全年就能創造可觀的經濟效益。第二，做好礦車行使的路面維修，降低輪胎和油料消耗。應提高路面的平整度，對尖石、碎石、浮石及時進行清理，對雨天產生的地表水及時進行有效的疏導，對雨水沖刷形成水坑進行挖補整墊，確保礦車行駛路面的平整。同時，要嚴格鏟裝過程，避免超載；限制礦車的行駛速度，保持合適的胎壓，減少駕駛過程中的急剎車現象；可開展礦車駕駛員規范操作競賽，樹立標準化操作的典型榜樣，號召全體駕駛員向其學習。第三，發揮卡車調度系統的工作效力，提高礦車與電鏟之間作業配合度，保證大型設備的作業臺效；推行礦車司機的熱交接班制，要求礦車司機在作業現場交班，避免礦車無效行使，降低油料消耗。第四，抓好現場作業標準化管理，制定執行礦車司機操作規程，杜絕操作事故成本發生。制定安全生產目標、建立安全生產管理機構并配備相應的管理人員、構建安全責任體系、保障安全投入、配備安全設施裝備、定期對員工進行安全教育、對從業人員進行繼續教育培訓、定期對礦車司機進行體檢等。第五，將礦車備件盡量國產化，提高礦車自修率，降低維修費用。購置礦車時，不僅僅考慮礦車的買價、性能、技術參數，還應考慮到礦車的使用成本及維修成本，礦車備件盡量要國產化，降低礦車的修理成本，延長大修周期[5]。2.選礦環節成本控制的節點可以分以下幾個方面推進：第一，優化工序組合，提高工序效率。選礦廠在選礦中可采用“多碎少磨”工藝，提高球磨臺效的同時又可以降低電耗；選礦廠用浮選柱取代浮選槽，既提高選礦處理能力，又可以提高選礦回收率。第二，利用科學技術進步，積極探尋低成本的替代材料，改進加藥工藝，變人工經驗加藥為計算機自動檢測加藥，提高藥劑使用率。第三，隨時做好原礦石試驗監測工作，根據礦石性質差異，做好配礦工作，為節約藥劑用量，提高回收率創造條件。3.冶煉環節成本控制的節點可以分以下幾個方面推進：第一，在生產過程中實施精益化管理，從原料投入的時間、批量，到各生產節點的材料消耗、工時消耗、在產品占用，以及對生產的連續性、均衡性、產品質量等各個環節加強現場管理，在降低消耗的同時提高電解銅等產品的質量。第二，技術改造、工藝創新要緊跟時代步伐，不斷降低能耗和物耗水平，盡量提高冶煉回收率。加強學習，掌握本行業先進的工藝技術水平，不斷進行科技研究與創新，做好銅業相關的技術改造工作，讓公司每一生產環節、每一工藝流程都應用新技術、新方法，改進工藝操作條件，提高冶煉回收率。

（二）進一步完善基礎管理體系，使成本管理實現精細化1.定額管理的重點是提高定額制定的科學性，將以往以縱向比較為依據的定額制定方式轉為以橫向對比為主、縱向對比為輔的方式。縱向比較在市場經濟中不能準確定位公司在同行業中的地位，有悖于公司發展戰略目標的需要。定額管理要以國內外先進水平為標桿，以材料備件消耗、燃料動力消耗、油料消耗等可以定額的指標為依據，根據公司實際情況，制定科學合理的消耗控制指標體系。2.計量管理的重點是要改變粗放式的計量方式，提高計量數據的準確性和可靠性，確保各項成本數據的完整性。加大對計量設施的檢查、維修力度，嚴格控制各種跑、冒、滴、漏現象，保證主要工序的各項消耗得到獨立、準確計量。如：采礦場的炸藥耗量、礦車油耗、礦車運距，選礦廠的電耗、藥劑用量、鋼球單耗，冶煉廠的重油耗量、液化氣單耗、石英耗量、石墨耗量等。3.找準產品質量水平與質量成本的平衡點。“質量第一”幾乎是所有公司的一貫追求，銅業公司也是同樣。但產品品質的提高需要有資金作保障。為了尋找到實現質量目標的最低投入，公司需建立一套適應本公司發展要求，能夠準確反映公司技術和管理水平的相關標準體系，如材料消耗標準、工藝裝備標準、產品質量標準等，為績效管理打下基礎。

（三）在公司各個經營環節建立全面預算管理模式，將成本預算管理工作向更深層次延伸1.供應過程成本預算管理。在目前生產物資價格普遍下降之時，物資采購部門要緊盯市場，做到采購的生產物資價格要與市場同步，大批量采購的物資要低于市場價，達到直接降低生產成本的目的。如果有因設備更新產生的待報廢庫存備件，材料設備部則要做好全公司備品備件調劑使用工作，避免一方浪費、另一方重復采購現象。2.生產過程成本預算管理。公司各管理層、操作機臺，均要有相應的可量化的成本費用指標，甚至可將指標落實到每個員工。成本費用指標可作為對員工進行績效考核的指標之一，迫使員工想方設法降低生產成本[6]。3.銷售過程成本預算管理。加強銷售成本管理，制定合理的業績考核制度，銷售人員要緊盯市場行情，研究銷售批量、銷售區域、運輸方式等銷售手段，降低銷售費用，以最小的付出銷售更多的產品，努力提高銷售業績。控制“投入“與”產出”的關系，必須要有預算明細，說明每筆費用的支出范圍及用途。每位銷售人員都應熟知財務預算制度，熟知報賬要求，應避免銷售人員直接接觸下屬單位費用[7]。

（四）加強科技與工藝創新工作，利用新技術、優化生產工藝為降本增效服務銅礦可采用價格相對低廉的電石渣取代純石灰處理酸性水，也達到同樣的處理效果；選礦流程中采用CTP替代石灰，可以大大降低石灰的耗量，又不影響選礦指標；優化生產工藝同樣也可以降低生產成本，如選礦廠在選礦中采用“多碎少磨”工藝，在提高球磨臺效的同時可以降低電耗；選礦廠用浮選柱取代浮選槽，在提高選礦處理能力基礎上又可以提高選礦回收率；鼓勵職工自主創新能力，將成功經驗在全公司推廣施行。

（五）做好節能減排工作在應對全球能源危機和經濟可持續發展中，節能減排工作對于資源性企業尤為重要。銅業公司在生產經營過程中，對能源的需求量大，產品成本受能源價格的影響也大。因此，企業必須把節能減排降耗與企業發展緊密結合起來，努力做到在產值增加、產量增長的同時，能源消耗不提高，甚至有所降低[8]。

（六）充分利用稅收優惠政策，為降低稅費成本服務公司財務部門要緊跟國家相關的稅收政策，對公司適用的優惠政策要極力爭取。例如，2008年執行的企業所得稅法中提到的稅收優惠政策，銅業公司涉及到的就有幾項：一是資源綜合利用企業所得稅優惠。比如：銅礦利用采礦場外排的含銅廢水生產的陰極銅，就屬于資源綜合利用企業所得稅優惠項目。二是循環經濟產業將獲稅收優惠。比如：冶煉廠從廢棄的爐渣和各種廢料中回收的銅金屬，銅礦硫酸廠利用余熱發電等，均可享受國家所得稅稅收優惠政策。

作者：黃盈盈 單位：江西交通職業技術學院管理工程系