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《山東紡織經濟雜志》2015年第六期

一、中小企業環境成本管理現狀與分析

1.調查問卷設計我們設計的中小企業環境成本管理的調查問卷分為4部分18個方面的內容：（1）企業的基本信息及對環境保護的認識，包括企業所屬行業、企業性質、經營規模、是否已設置環保部門、是否獲得ISO14001資格認證及對ISO14001資格認證的了解，對企業可持續發展的認識等方面。（2）對環境費用發生時，企業計入的會計科目及企業環境費用支出與上年相比增減情況，環境費用支出是否單獨設賬等情況。（3）企業環境成本信息披露問題：包括環境信息的使用者，環境信息披露的方式、披露動因、披露頻率等問題。

2.現狀與分析（1）企業的基本信息及環境管理和環境觀念：從回收的調查問卷看，調查樣本中第一產業占4.16%，第二產業占66.67%，第三產業占29.17%，大部分企業屬于工業企業，這也符合我們研究的主體。在被調查的企業中國有企業和外商投資企業各占4.17%，私營企業62.5%，股份制企業占29.16%，可以看出在調查單位中私營企業占了絕大比重，股份制企業次之，本次調查對象全部是中小微企業，有助于了解中小企業環境成本管理的現狀。從調查問卷看，企業已設立環保部門的占20.8%，沒有設置環保部門的占70.8%，準備設置該部門的占8.3%，在調查企業中已通過ISO14001環境管理體系認證的企業占25%，有45.8%的被調查者對ISO14001環境管理體系認證不了解，54.2%的被調查者了解一點。被調查企業三廢支出比去年增加了的占23.8%。減少的占14.3%，持平的占61.9%；66.7%的被調查者對環境污染的態度是迫切需要治理，33.3%的被調查者對環境污染的態度是需要治理。對于可持續發展含義的理解，79%的被調查者認為是既要保護環境，又要增強企業長期的競爭優勢，實現企業的永續經營。另外，健全節能環保政策體系及節能保障機制、增加環保資金投入、提高環保技術開發力度、發展綠色產業等都占了不小的比例。這說明企業環保意識越來越強烈，但大多數人還是停留在理念上，企業環境成本管理的觀念還不夠深入，與新的企業會計準則體系要求企業將負擔的社會責任引人會計系統的基本精神不相符。（2）環境成本核算情況：從調查問卷來看，相關環境費用支出的會計核算為：除了對資本性支出，如：環保設施支出基本都列入固定資產或長期待攤費用外，對其他環境費用支出處理方法不統一，環境支出項目列入管理費用的占絕大多數，其次列入制造費用分配到全部產品的成本中或分配到與環境支出直接相關的產品成本中，再次有的企業列入營業外支出。對“環境支出”單獨立賬的企業不超過50%，企業由于環保受到的政府獎勵、利用三廢形成的產品收入及由于環保享受的稅收優惠而形成的“環境收入”項目單獨立賬的企業不超過36%，可以看出：雖然每家企業都很重視成本的核算和管理，但由于種種原因，大部分企業將環境成本作為制造費用或管理費用的一部分被核算和分配，如，排污費有部分企業計入制造費用由產品分配承擔，有的企業計入管理費用或營業外支出從其當期損益中扣減，應該計入哪個科目會計法規中沒有統一規定，因此發生的環保費用項目計入那個會計科目完全按照會計人員個人的理解，在現行會計系統中將環境成本直接分配到與之相關的產品成本中的做法還不普遍。而環境收入也沒有作為環境收益得到確認，這容易使企業認為節能減排、環境治理要投入較高的運營成本，不利于企業利潤的提高，因而在環境成本的核算和管理上不十分積極。（3）環境信息披露問題：獲得環境信息為了滿足企業自身發展需要的占52.5%，為滿足政府需要占45%。在環境信息披露方式的選擇上，選擇不披露的企業占58%，選擇單獨的環境安全報告或社會責任報告的占25%，只在企業內部披露的占17%。在披露頻率上，企業選擇每月一次的12.5%，企業選擇不定期或出問題時披露占37%，迫于政府管理機構的強制要求披露的81%，為了樹立良好的環保公眾形象的占39%。以上顯示，企業披露環境信息主要原因是政府的強制及自身環保信譽的要求，大多數企業在沒有外部要求的情況下選擇不披露環境信息，信息披露存在強制型、自愿型共存的現象。多數企業對環境成本信息的披露往往各行其是，披露的信息量也嚴重不足,僅就少數項目如排污費、環保設備支出、環境治理費用支出總額情況等現行法規要求的進行披露,環境成本信息系統及核算不完整、不具體，環境成本信息披露的可比性、相關性和清晰性不夠。（4）企業環境成本核算薄弱的原因：調查顯示，認為企業環保意識差、環境違法成本過低占95%，認為送到廢物處理廠成本太高占50%，認為政府投入不足占45%，認為企業負責人社會責任感差占42%，認為群眾參與度不夠占33%。可以看出，部分中小企業管理者只重視經濟的發展，在思想上缺乏環境保護意識，認為公共環境資源不需要成本可以任意掠奪，企業作為污染排放的可能主體，面對偷排偷放或只被罰款數萬元，而治污設施需要耗資數十萬甚至上百萬元的懸殊，造成違法成本極低，守法成本高。另外由于環境成本收益的周期較長，企業為治理環境投入的的成本往往在短期內不能收回，導致了企業不重視環境成本的投入，弱化了環境成本核算。我國目前還沒有與環境保護相關的會計準則或相關的指導性文件，企業操作時缺乏統一的核算依據，企業還沒有建立起環境會計核算體系，無法提供相關信息資料。

二、新常態下中小企業環境成本管理路徑探索

1.企業要抓住機會轉型升級。加強中小企業環境成本管理是一項復雜的系統工程，企業必須堅持既不能以犧牲環境為代價來追求經濟效益，也不能為了保護環境而拋棄企業經濟的可持續發展。新常態意味著經濟結構調整，高附加值產業、綠色低碳產業、高新技術產業比重提高，針對企業制定的環境保護法規和環境標準也將日益增多和提高，企業在環境保護和環境管理方面的支出，即環境支出將會呈現增長的趨勢。以提高能源效益倒逼高能耗企業轉型升級，深入推進轉方式調結構，對原有企業、產業、園區進行改造提升，向資源能源要更高的效益，在產業轉型，技術升級上做文章，引導企業轉型發展，深化畝產論英雄的理念。同時對超能耗企業實施差別電價、差別水價等措施，加快從鋪攤子，向集約式開發轉變，以畝產效益為導向，實行投資強度，產出效益雙控標準，改變長期以來統計GDP時不把生態破壞和環境污染遭致的損失計入成本的作法，在企業中加強環境成本審計工作，建立獎勵和倒逼機制，保證企業環境成本報告信息的可信度。

2.健全環境成本管理的法律法規。為了更好地規范企業的環境成本管理，國家相關部門不斷完善相關法律法規，將環境影響納入企業的財務管理系統，逐步建立環境成本核算體系，使企業在環境成本核算時，對環境項目的各項支出能夠有統一的核算標準，以便企業環境成本管理有一個良好穩定的外部環境，實現環境效益與經濟效益的統一。

3.加強和完善中小企業內部控制制度建設。中小企業要結合自身特點，建立內部控制制度，明確內控崗位職責，建立一套完整的考核與獎懲制度。加強防范，對環境成本做好事前、事中的控制，避免偏重事后控制等一系列問題。按照不同行業，增加針對環境因素如能源、廢棄物、包裝物、污染治理等方面的成本控制，在企業的預算計劃、會計核算和預測決策中加入環境支出項目，逐步建立針對環境因素的專門化成本控制系統。

4.企業實施購、產、銷全過程的環境成本管理。企業實施環境管理，要結合環境法規要求增加環保型設備投資，自覺制定環境負荷削減目標，在產品設計、環境材料采購、清潔生產等具體環節進行改革，從數量和金額兩個方面計量企業生產過程中的資源投入、消耗、廢棄等流量和存量，尋找合格產品與損失成本產生的原因及對策，以便達到資源節約、降低污染及成本削減的環境保護效果與環保經濟效益同時提高。

5.完善環境績效評價。邀請有關環境方面的專家組成評價小組，以管理者的環境責任為前提，以環境責任人承諾的責任目標為依據，對其責任履行的過程和結果做出判斷和鑒定。對企業在環保政策執行、環境治理與環境治理效率狀況、環境負債等情況進行評價，依據評價結果對企業作出考核與激勵。

作者：楊霞光 單位：山東經貿職業學院