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摘要：往來賬在會計核算科目上，表現為應收賬款、應付賬款、其他應收款、其他應付款、預收賬款、預付賬款，不但涵蓋企業債權債務的一部分，而且也是企業進行經營業務活動在財務賬冊上反映的必經之地。文章通過在以往內審過程中經常遇到問題的分析，歸納并提出具體的建議。

關鍵詞：往來賬;收入;成本;利潤;風險

一、審計中往來賬管理經常出現的問題

1.利用往來賬少記收入、虛增成本以調節企業利潤。常見的情況：一是隱匿收入。企業在收到銷售款后，不按正常情況的會計處理方式將收入記入營業收入科目，而是將該款項掛入預收賬款或應收賬款，達到隱匿收入的目的，為企業來年的業績考核打下伏筆。二是調節成本費用。企業利用跨年合同或虛假合同，將非當年發生的費用虛列應付賬款、虛增成本費用，達到調減利潤、少交稅收的目的。以上兩種行為在年底發生較多，影響企業會計報表數據的真實性，其行為與會計準則中“信息真實性原則”相違背。

2.借道往來賬戶轉移資金、為個人圖謀私利。有的企業為了規避國家、企業對生產經營活動的收支規定，將不方便、不合規的費用支出通過往來賬的形式，轉入本企業的職工食堂或下屬單位進行列支；通過“暫付款”科目把企業的資金出借給個人，為私人謀利；通過往來賬，將企業的賬戶出借給的其他單位或個人，為他方結算收支業務。

3.往來賬長期不結不清，形成呆賬、壞賬或賬內“小金庫”。有的企業對往來賬中長期掛賬的債權、債務不清理，造成債權、債務人或單位因時間長了而找不到，以致企業無法收回或支付債權、債務。或由于時間長，經辦人員調動，后面接受人員對原遺留下來的問題不清楚，不敢輕易處理，從而成為呆賬，造成企業資金被占用或流失。有的企業對已銷賬的往來款，不作賬務處理,將資金轉出賬外。如已作壞賬的應收款，收回時作為賬外“小金庫”，不需要支付的款項，付出作為賬外資金，或被個人中飽私囊。

二、往來賬存在問題產出的根源

1.管理不到位，領導不重視。首先，是管理不嚴。企業出現往來賬的問題，往往與財務部門對往來款的管理不嚴有著密切的關系。如：財務部門往來賬工作流程不規范，對負責往來賬的會計人員沒有建立明確的崗位職責，沒有往來賬相關的管理規范，以及建立與往來賬有關的獎懲制度。其次，是領導不重視。有的企業領導認為往來賬不是能馬上就能結清的，可以放一放，從而在思想上放松對往來賬的管理；對待企業歷史遺留問題，則認為事不關己，是以前領導的責任，且經辦人員及會計人員已離崗離職，誰也說不清楚，最終形成呆賬、壞賬，導致國有資產的損失。

2.對賬不及時，大家互相扯皮。往來賬包括應收賬款、應付賬款、其他應收款、其他應付款、預收賬款和預付賬款。往來賬要管理好，必須確立與之對應的規章制度，按月、按季、按半年度、按年度定期進行對賬，每月召開專題會議，由企業專門負責的領導主持，財務部和各相關部門匯報情況，及時發現問題，解決問題。但在實踐中，有些企業經常平時不對賬，或者很少對賬，到了年底才清理一次；有的因單據不齊，到年底急于結賬而敷衍了事；有的往來賬，余額因逐年滾動累計，結果因數據不清而無法和對方對清，結果得不到確認；有的企業，涉及往來款的各部門相互扯皮，如涉及業務的應收賬款，業務部門認為錢款應該由財務部門去催討，業務部門只負責把客戶拉進來，造成業務部門只負責開票，財務部門負責要錢現象，而財務部門則拿捏不住可以敦促客戶付款的關鍵，客戶則利用兩者之間的相互推諉，經常拖拉欠款，使企業資金被對方無償占用。

3.核算方法不合理、管理不到位。核對往來賬時，會常常發現一個客戶的業務既涉及到應收、應付，也涉及預收、預付等往來會計科目，在現實中企業在對賬時，經常只重視應收款，而忽視其他應收、應付和預付、預收類等往來賬會計科目，導致雙方在核對時都留了一手，增加了對賬的難度系數，時間一長，這些賬戶未能對沖，使得企業每個賬戶都有余額，造成應收賬款計提壞賬準備不夠正確，從而影響會計報表反映內容的真實性。有的企業單方面調增或調減往來賬項，使集團內橫向或縱向單位間的往來賬核對不清，造成債權或債務賬務反映不實。有的企業上級撥款或上級撥人資金掛在其他應付款科目中，造成財務報表沒有真實地反映企業權益。

三、加強對往來賬的審計，為違規違紀現象豎起一道墻

1.通過往來賬的檢查，建立、健全企業內部控制制度。一是對涉及往來賬產生的采購、銷售合同進行審閱，對合同的履行情況進行抽樣檢查，銷售收入、采購物資，尤其生產用的采購物資是否準確入賬，如期列支成本和收入，從而聯系檢查管理上的各個環節，檢驗企業各項內控制度是否建立健全，其合理性是否達到企業管理得要求。二是通過工作流程，檢查往來賬工作程序的合理性。如財務部門有無專人負責往來賬，對制單、審核、記賬、對賬等各環節進行設定，定期對賬的時間規定；業務部門對客戶的信用管理，對業務拖欠款催討的配合程度；每月專題會議的召開等。三是通過檢查會計賬簿、原始憑證和會計科目，反映賬簿登記的準確性、及時性。四是通過檢查與之相關的獎懲制度，如人事部門對應收賬款的考核制度，檢驗企業對往來賬管理的內控情況。

2.運用審計查賬手段，檢查企業經營成果的真實性。（1）運用“逆查法”、“橫向比較法”等對收入、成本進行檢查。通過企業財務會計資料，核對報表、總賬與明細賬及相關憑證等，從中發現往來賬中隱含的收入、成本問題。對相互之間提供商品或勞務的企業，則通過往來掛賬的橫向比較，杜絕有的企業為了給明年做打算，在本年已完成利潤考核的情況下，少計收入或多計成本，以及有的企業則因為收入少，為完成考核指標，少計成本或虛增收入等的現象。（2）運用賬齡分析法，檢查有無潛盈、潛虧掛賬。潛盈的現象包括企業應付款項掛賬多年，且明細科目不符合會計核算的要求，或者業務款項付不出去，企業未采取任何措施，向上級部門申報并按規定進行結轉。與“潛盈”對應對就是“潛虧”，賬齡分析法也可以為企業存在的潛虧事項提供線索，如企業已向合同簽訂方提供產品或勞務，而對方長期未付，審計可以從賬齡分析中找出長期未付事項，并就此問題追根溯源，對長期掛賬中企業在已明知債務人破產、撤銷等情況下，未對賬務進行處理的事項進行“潛虧”揭示。（3）加強對母子企業、企業內部各層級公司間所發生往來賬的核對。第一，對集團與下屬企業間及集團內企業與企業間的關聯交易進行合規性檢查，通過實質性測試，調取憑證、文件等資料，檢查是否存在違紀違規行為，如人為調節利潤、拆借資金給其它企業、套取關聯企業資金、變相侵吞企業資產等。第二，對集團與下屬企業間及集團內企業與企業間的非關聯交易進行規范性檢查，對照集團內對往來賬的管理制度，對集團內調撥資金等的工作流程操作進行檢查，防止資金轉移等現象。

3.關注往來賬中的偶然大額發生或大額余額及長期呆賬。（1）認真謹慎對待往來款的偶然大額事項。審查往來賬中偶然發生的往來款，審計突破的重點可以放在對應收、應付款項當年掛賬金額較大的業務事項進行審計，結合明細賬摘要，查閱與業務相關的合同，認真分析，發現疑點，確定問題，特別對發生在年末的偶然事項要進行詳查，調取業務發生資料，查看企業有無在年末根據企業的需要，造假合同、協議，在收入、成本中調節利潤。對只發生了一筆或很少幾筆業務后便長期掛賬的客戶，應檢查企業對客戶的信用記錄、業務操作程序是否合規，檢查企業對業務經辦人員的約束制度，防止出現巨額壞賬、私分傾吞公款等違法違規現象，或出借資金的現象，提醒企業可能因往來賬不及時回收而帶來的經營風險。（2）清理往來款期末余額中大額款項。對在往來款中余額占企業流動資產中比例過大的事項，查清業務的來龍去脈并進行函證，防止與企業業務相關聯的企業長期、無償地占用企業流動資金，防止企業存在變相出借賬戶等違紀行為。對于企業物資采購中金額大、用于生產的物質采購款，避免發生因未及時結轉，財務報表不能如實反映企業經營狀況的行為。（3）對賬齡在三年以上金額較大的款項，要細查、詳查，查明往來款，調查業務合作方對往來款的認可程度，以及存在壞賬的可能性，防止有的企業為了實現擠占市場擴大銷售的目的，或完成上級對企業的年度經營業績考核，盲目采用賒銷戰略，雖然財務報表的賬面上是收入增加了，但是卻帶來了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否收回的問題，以及稅收上的問題，即企業要提前繳納增值稅、營業稅、所得稅等，造成流動資金減少和存在潛在經營風險的問題。

作者：雷正寰