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一、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)及其發(fā)展趨勢(shì)

自1947年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）明確內(nèi)部審計(jì)定義以來(lái)，IIA于1957—2004年多次對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義進(jìn)行修改與完善，內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)及其職能演變可以歸納如下（見(jiàn)表1）。近年，人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和期望愈發(fā)深入并充滿(mǎn)企盼。中外學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者呼吁，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該在審計(jì)中積極尋求可改進(jìn)之處，發(fā)掘更加有效的實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的方式和途徑。例如2002年7月頒布的《薩班斯法案》（SOX法案）重新反思了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，因而在法案第404條款對(duì)內(nèi)部控制評(píng)審的要求中，內(nèi)部審計(jì)師被賦予了更多的職責(zé)要求。再如2009年COSO委員會(huì)了新COSO報(bào)告——《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》（ERM）。該框架規(guī)定了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)組成部分，其中內(nèi)部審計(jì)是組成部分之一。報(bào)告還討論了關(guān)鍵的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理原則、概念、效果和局限性等內(nèi)容，建議用一種企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的共同語(yǔ)言，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供方向和指南?？梢?jiàn)，后安然時(shí)代的內(nèi)部審計(jì)既肯定了其功能的拓展，注重發(fā)揮其參與風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理的作用，又進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)其傳統(tǒng)的保證性功能。SOX法案出臺(tái)之后，IIA曾向美國(guó)國(guó)會(huì)提交了關(guān)于SOX法案的意見(jiàn)陳述書(shū)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)師的作用是監(jiān)控、評(píng)估和分析公司的各種風(fēng)險(xiǎn)，審查信息和公司對(duì)法律、法規(guī)的遵守情況，內(nèi)部審計(jì)協(xié)同外部審計(jì)、董事會(huì)和高層管理人員在公司治理中發(fā)揮基石的作用。2009年IIA《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》再次重申1999年內(nèi)部審計(jì)的定義，更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)“增加組織價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)”的宗旨，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)完全能夠“通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法”，評(píng)價(jià)并改善組織風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果。因此，從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，與公司治理過(guò)程和程序相結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)師針對(duì)組織在經(jīng)營(yíng)管理控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制以及遵循性控制等方面存在的各種問(wèn)題，向組織的管理層提出改進(jìn)建議和措施，以促使其改善經(jīng)營(yíng)管理，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)概括為：治理與管理并重，為組織有效增值服務(wù)。

二、內(nèi)部審計(jì)功能趨勢(shì)：治理與管理

內(nèi)部審計(jì)的職能由最初的查錯(cuò)防弊發(fā)展到評(píng)價(jià)組織管理和控制，成為公司有效治理的基石之一，早已被理論界和實(shí)務(wù)界認(rèn)可，目前根本的問(wèn)題是尋求其參與公司治理的有效路徑，并確保其實(shí)現(xiàn)治理效應(yīng)。本文認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)欲實(shí)現(xiàn)其治理效應(yīng)，重心應(yīng)全程參與公司管理業(yè)務(wù)與活動(dòng)，主要從以下路徑發(fā)揮其管理和治理的特殊功能：（1）完善內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要手段之一。SOX法案頒布實(shí)施以后，世界各國(guó)都把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作“企業(yè)良心”，視為維護(hù)企業(yè)道德文化的一道關(guān)鍵防線(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)的大量方法有利于內(nèi)部控制的健全與完善，也因此通過(guò)監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的紐帶形成與公司治理之間的互動(dòng)關(guān)系。（2）進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理?，F(xiàn)實(shí)公司治理中，無(wú)論國(guó)家和企業(yè)，都需要在組織內(nèi)部找到一種權(quán)利制衡的力量，對(duì)組織進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)顯然是最恰當(dāng)?shù)慕巧IA強(qiáng)調(diào)“在許多方面，內(nèi)部審計(jì)是兩種主要的治理活動(dòng)：監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)和確?？刂朴行У囊痪€(xiàn)行動(dòng)者，是公司治理中審計(jì)委員會(huì)的‘耳目’”（2003）。它全新的職業(yè)定位，成為企業(yè)發(fā)展急需而無(wú)可替代的資源。新的世紀(jì)以來(lái)，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展十分迅速，它在組織經(jīng)營(yíng)管理中起風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作用、保證與咨詢(xún)服務(wù)作用以及評(píng)價(jià)與改善作用等，它日常關(guān)注和審計(jì)的是風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制和管理的有效性，這使得傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)收支為主線(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)模式成為最基礎(chǔ)的部分。各組織在構(gòu)建有效的法人治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)被法律賦予了對(duì)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體的評(píng)價(jià)及經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)的職責(zé)，以促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值。這種“多贏”的格局正是管理者、投資者和利益相關(guān)者所期盼的。（3）幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。2002年，IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)的認(rèn)識(shí)發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化，2004年和2009年IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義進(jìn)行修訂，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的職能和性質(zhì)，賦予內(nèi)部審計(jì)全新的使命：幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。上述現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能定位，使其幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)時(shí)獨(dú)具優(yōu)勢(shì)：一是“內(nèi)部審計(jì)比企業(yè)內(nèi)部其他組織其他任何人處于更好的位置去執(zhí)行特殊任務(wù)”。它可以在正常的本職活動(dòng)中穿插于各種職能部門(mén)，包括研發(fā)領(lǐng)域、生產(chǎn)與技術(shù)環(huán)節(jié)之間、管理、人力資源等方面，對(duì)組織及其不同的組織部分形成整體監(jiān)督和管理，“審計(jì)人員成為業(yè)務(wù)部門(mén)的支持者，而不再是公司里的警察”。二是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和問(wèn)題意識(shí)有助于企業(yè)提升管理效率。一個(gè)良好的公司治理結(jié)構(gòu)，在風(fēng)險(xiǎn)防范方面，最少應(yīng)有以下幾道防線(xiàn)：本部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)及監(jiān)管、司法。內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)謹(jǐn)慎性可及時(shí)應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)外的種種變化，避免造成“破窗理論”式的管理失效。其問(wèn)題意識(shí)促使審計(jì)信息和有效的整改建議及時(shí)傳遞到?jīng)Q策層及相應(yīng)的部門(mén)、環(huán)節(jié)，能夠與組織其他管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)，帶動(dòng)其他管理同步發(fā)展，形成有效的監(jiān)督控制管理機(jī)制，提升組織的資產(chǎn)價(jià)值、人本價(jià)值和社會(huì)價(jià)值?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的嶄新定位，已經(jīng)使其成為公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中一個(gè)不可缺少的組成部分。在為組織治理與管理服務(wù)、協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)方面，內(nèi)部審計(jì)正在 逐步實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展：審計(jì)觀念、審計(jì)定位、審計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)方法都在由傳統(tǒng)型向現(xiàn)代型跨越。審計(jì)制衡的力量使內(nèi)審變成了“為企業(yè)帶來(lái)安全的第二種聲音”，也促使審計(jì)成果迅速而有成效地轉(zhuǎn)化為企業(yè)生產(chǎn)力。它已與企業(yè)的社會(huì)責(zé)任、合規(guī)誠(chéng)信、可持續(xù)發(fā)展等命題緊密聯(lián)系在一起，構(gòu)成全球化的社會(huì)。

三、平安銀行（原深圳發(fā)展銀行）股份有限公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展概況

經(jīng)過(guò)20多年的快速發(fā)展，深圳發(fā)展銀行綜合實(shí)力日益增強(qiáng)，成為一家在北京、上海、廣州、深圳、杭州、武漢等22個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)城市設(shè)立了約300家分支機(jī)構(gòu)的全國(guó)性商業(yè)銀行，在北京、香港設(shè)立代表處，并與境外眾多國(guó)家和地區(qū)的600多家銀行建立了行關(guān)系。深發(fā)展在2010年英國(guó)《銀行家》雜志揭曉的全球前1000家銀行排名中列第231名，在國(guó)內(nèi)上榜銀行中排第16名。在自身規(guī)模不斷擴(kuò)大、綜合實(shí)力日益增強(qiáng)的同時(shí)，也為客戶(hù)、為股東、為社會(huì)奉獻(xiàn)了豐厚的回報(bào)。

（一）垂直管理的內(nèi)部審計(jì)體系深圳發(fā)展銀行股份有限公司秉承“專(zhuān)業(yè)、創(chuàng)新”的服務(wù)理念，有效結(jié)合國(guó)際先進(jìn)管理技術(shù)與本土經(jīng)驗(yàn)，在經(jīng)營(yíng)理念、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、市場(chǎng)開(kāi)拓等各個(gè)領(lǐng)域取得了長(zhǎng)足進(jìn)步。2005年，深圳發(fā)展銀行在國(guó)內(nèi)率先建立了財(cái)會(huì)、信貸、稽核垂直管理體系，同年8月份實(shí)施了垂直管理的內(nèi)部審計(jì)體系，即內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接向董事會(huì)審計(jì)與關(guān)聯(lián)交易控制委員會(huì)報(bào)告。2009年12月，為進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面和提高審計(jì)效率，深圳發(fā)展銀行在各分行成立了稽核部，分行稽核部負(fù)責(zé)人在業(yè)務(wù)上向總行稽核部匯報(bào)和接受其業(yè)務(wù)指導(dǎo)。截至目前，超過(guò)80%的分行已全部完成了稽核部架構(gòu)搭建、人員配備并按《深圳發(fā)展銀行分行稽核部管理辦法》履行工作職責(zé)，在分行合規(guī)經(jīng)營(yíng)及內(nèi)控建設(shè)方面扮演越來(lái)越重要的角色，成為全行審計(jì)條線(xiàn)不可或缺的組成部分。截至2010年12月末，深圳發(fā)展銀行共有內(nèi)部審計(jì)人員131人，其中總行稽核部82人、分行稽核部49人。2010年，深圳發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)完成了董事會(huì)審計(jì)與關(guān)聯(lián)交易控制委員會(huì)批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃和任務(wù)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題都及時(shí)向董事會(huì)審計(jì)與關(guān)聯(lián)交易控制委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)進(jìn)行報(bào)告，并切實(shí)負(fù)責(zé)跟蹤相關(guān)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題做到及時(shí)整改。

（二）不斷延伸的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域自2005年實(shí)施了垂直管理的內(nèi)部審計(jì)體系以來(lái)，深圳發(fā)展銀行股份有限公司內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)領(lǐng)域不僅包括傳統(tǒng)審計(jì)中的核查企業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支情況是否具有真實(shí)性和合法性，而且兼顧到審查企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否，從而能夠保障資產(chǎn)的安全與增值。內(nèi)部審計(jì)的具體領(lǐng)域包括：對(duì)全行內(nèi)部控制質(zhì)量和關(guān)聯(lián)交易管理狀況實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)/評(píng)估；對(duì)分行實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)/評(píng)估；對(duì)零售業(yè)務(wù)、公司業(yè)務(wù)、財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)和IT業(yè)務(wù)實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)；進(jìn)行離/任期稽核與審計(jì)，對(duì)內(nèi)外部交接、運(yùn)營(yíng)預(yù)留印鑒管理、內(nèi)外部對(duì)賬、運(yùn)營(yíng)人員崗位職責(zé)及權(quán)限管理、自助銀行業(yè)務(wù)管理、借記卡管理、客戶(hù)查證管理、現(xiàn)金尾箱、運(yùn)營(yíng)保險(xiǎn)柜等十余個(gè)方面進(jìn)行飛行審計(jì)；對(duì)“存貨類(lèi)貨押授信業(yè)務(wù)”、“個(gè)貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審批、法律審查及出賬”、“個(gè)貸抵押物（權(quán)證管理）”、“對(duì)公授信業(yè)務(wù)非貨押類(lèi)押品”及“對(duì)公授信業(yè)務(wù)放款管理”五個(gè)滾動(dòng)檢查項(xiàng)目自查情況進(jìn)行抽查，以期達(dá)到自查自糾、自我防范風(fēng)險(xiǎn)的目的；對(duì)各地銀監(jiān)局的監(jiān)管意見(jiàn)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)意見(jiàn)及各項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的整改落實(shí)情況通過(guò)督導(dǎo)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，并對(duì)所有分行、信用卡中心發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改落實(shí)情況進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查。同時(shí)，將分行全面內(nèi)控和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要求分行對(duì)照整改并發(fā)送總行相關(guān)部門(mén)督促整改，對(duì)具有代表性的問(wèn)題在全行范圍加強(qiáng)管理；對(duì)現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)的管理疏漏和缺陷、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)以管理建議書(shū)/風(fēng)險(xiǎn)提示書(shū)的形式向管理層/經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示；結(jié)合對(duì)分行全面內(nèi)控的預(yù)備分析、現(xiàn)場(chǎng)檢查、事后整理匯總和分析情況形成綜合分析報(bào)告，以推動(dòng)分行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的穩(wěn)步、健康發(fā)展；常態(tài)化調(diào)研，有針對(duì)性地提出增值性管理建議，形成調(diào)研報(bào)告供管理層決策參考，多方位體現(xiàn)審計(jì)的增值服務(wù)。另外，還積極推動(dòng)各業(yè)務(wù)條線(xiàn)及分行定期開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估，不斷增強(qiáng)其自我識(shí)別、自我控制風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（三）全新的審計(jì)理念深圳發(fā)展銀行股份有限公司近10年的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐成效顯著，為其帶來(lái)全新的審計(jì)理念與方式，內(nèi)部審計(jì)的足跡遍及在運(yùn)營(yíng)、管理、人力資源和研發(fā)等領(lǐng)域：對(duì)全行內(nèi)控質(zhì)量、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)聯(lián)交易管理、投資者關(guān)系管理及信息披露管理狀況實(shí)施了專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估/審計(jì)；對(duì)各地銀監(jiān)局的監(jiān)管意見(jiàn)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)意見(jiàn)及各項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的整改落實(shí)情況按月進(jìn)行跟蹤，并對(duì)分支機(jī)構(gòu)的所有問(wèn)題整改落實(shí)情況進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查，覆蓋面達(dá)100%。為進(jìn)一步強(qiáng)化飛行審計(jì)對(duì)分支行的監(jiān)控作用，在全行范圍內(nèi)建立了第一批40余人規(guī)模的由各分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)骨干組成的“客座審計(jì)”隊(duì)伍，專(zhuān)注于資金匯劃、現(xiàn)金控制的監(jiān)控，特別關(guān)注柜員卡、對(duì)賬管理、重要空白憑證、金庫(kù)尾箱、印鑒密押、輪崗、特種轉(zhuǎn)賬傳票等操作風(fēng)險(xiǎn)。不斷擴(kuò)充具有不同銀行和金融專(zhuān)業(yè)技能的人員，充實(shí)審計(jì)力量，適應(yīng)新的審計(jì)工作要求。如今，深圳發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)理念已經(jīng)徹底刷新：以風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和問(wèn)題意識(shí)為核心，監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)為手段，提高公司治理質(zhì)量、為公司增加價(jià)值作為終極目標(biāo)。

四、平安銀行（原深圳發(fā)展銀行）股份有限公司內(nèi)部審計(jì)的啟示

2001年美國(guó)安然、世通、施樂(lè)等“突發(fā)”事件曝光以來(lái)，理論界、實(shí)務(wù)界及政府監(jiān)管部門(mén)都給予內(nèi)部控制更多的關(guān)注，進(jìn)而在全球范圍內(nèi)掀起了強(qiáng)大的重塑和完善公司內(nèi)部控制的風(fēng)暴。內(nèi)部控制通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)、提供確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)等直接參與公司治理，內(nèi)部審計(jì)的治理功能得以顯現(xiàn)。2005年以來(lái)，深圳發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)為公司提供一系列的服務(wù)，既包括財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)績(jī)審計(jì)和遵循性審計(jì)，還包括參與業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)、負(fù)責(zé)有關(guān)內(nèi)部控制培訓(xùn)、提供管理建議等。上述服務(wù)已呈現(xiàn)出顯著的治理效應(yīng)，具體表現(xiàn)為：內(nèi)部審計(jì)通過(guò)業(yè)績(jī)審計(jì)或業(yè)務(wù)審計(jì)的方式來(lái)滿(mǎn)足客戶(hù)的需求；為審計(jì)委員會(huì)和高級(jí)管理層提供內(nèi)部控制的確認(rèn)并適當(dāng)性發(fā)表意見(jiàn)，甚至進(jìn)行等級(jí)評(píng)定；為管理層提供了關(guān)于如何糾正錯(cuò)誤、提高效率的建議；并應(yīng)高級(jí)管理層的特殊要求進(jìn)行快速反應(yīng)審計(jì)，主要項(xiàng)目是舞弊調(diào)查、評(píng)價(jià)和審慎性調(diào)查；協(xié)助公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理層按照《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)證券法》、《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和中國(guó)證監(jiān)會(huì)、中國(guó)銀監(jiān)會(huì)的監(jiān)管要求進(jìn)一步健全公司治理制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)參與管理和治理以來(lái)，公司經(jīng)營(yíng)與發(fā)展能力、收益與盈利能力得到較大改善，趨勢(shì)向好。公司近四年主要財(cái)務(wù)指標(biāo)如表2和表3所示：總之，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)必然向包含風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理功能在內(nèi)的綜合審計(jì)拓展，其表面是“管理者的耳目”，內(nèi)里則是“管理者的手足”。內(nèi)部審計(jì)以專(zhuān)業(yè)者的身份向管理者提供“有效地識(shí)別和監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)、有效地控制組織過(guò)程、有效率且有效果地進(jìn)行組織治理”等方面的確認(rèn)和咨詢(xún)服務(wù)。

作者：邢風(fēng)云單位：廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院