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摘要：地方高等學校是我國政府會計制度核算的重要主體，權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度的實施要求地方高校也適時編報財務(wù)報告。地方高校的財務(wù)報告質(zhì)量一方面為其發(fā)展管理建言獻策，另一方面也為地方高校的相關(guān)群體提供價值參考。從財務(wù)報告的目標出發(fā)，以信息使用者為載體，從戰(zhàn)略規(guī)劃、組織文化和人才保障、組織架構(gòu)、制度約束和內(nèi)外部監(jiān)督等五個方面論述財務(wù)報告分析與披露編報質(zhì)量提升路徑。

關(guān)鍵詞：地方高校；財務(wù)報告；披露質(zhì)量

一、引言

建立權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度是黨的十八屆三中全會提出的重大議題。2020年1月3日，財政部印發(fā)關(guān)于修訂《政府部門財務(wù)報告編制操作指南（試行）》的通知。政府財務(wù)報告分為政府部門財務(wù)報告和政府綜合財務(wù)報告。地方高校是作為事業(yè)單位核算的非營利組織機構(gòu)，應(yīng)按照政府會計準則和制度的要求編制部門財務(wù)報告，真實、全面地反映自身的資產(chǎn)負債狀況和收入支出狀況，提高會計信息的披露質(zhì)量。

二、地方高校財務(wù)報告分析與披露的目標

隨著世界經(jīng)濟進程加快，組織生存環(huán)境的日益復(fù)雜，財務(wù)報表分析在組織和利益相關(guān)者的經(jīng)濟決策中扮演著重要角色，目前國內(nèi)外會計界關(guān)于政府會計報告的目標主要有受托責任觀和決策有用觀。

1.受托責任觀

受托責任觀是隨著公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的發(fā)展出現(xiàn)的。由于所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的兩權(quán)分離，資源的所有者委托經(jīng)營者代為管理相關(guān)資源，受托方負有向委托方報告其受托經(jīng)營狀況的義務(wù)。委托方追求財產(chǎn)保值增值，需要對受托責任進行評價與考核。財產(chǎn)委托者是財務(wù)報告信息的主要使用者，財務(wù)報告是對財產(chǎn)的保管、經(jīng)營和增值情況的評價，是對過去發(fā)生信息的報告。

2.決策有用觀

決策有用觀是在20世紀五六十年代資本市場日漸發(fā)達的背景下形成的。市場經(jīng)濟更加完善，股份制企業(yè)涌現(xiàn)，持股股東數(shù)量眾多且分散。委托方開始模糊難以識別。資源的委托者和受托者的兩權(quán)分離主要是通過資本市場來實現(xiàn)的，財務(wù)信息使用者范圍變得更加寬泛。眾多的利益需求者對信息的關(guān)注發(fā)生轉(zhuǎn)變，不僅想了解歷史信息，還注重對信息的預(yù)測。信息需求不再局限于傳統(tǒng)的內(nèi)容，還要求包含非財務(wù)信息、定性分析等，而這些信息的提供需要財務(wù)報告作為載體來實現(xiàn)，決策有用觀應(yīng)運而生。我國地方高校辦學經(jīng)費主要來自政府財政撥款。隨著現(xiàn)代大學的發(fā)展，我國高校大規(guī)模擴張招生，無論在學校硬件建設(shè)還是學生規(guī)模體量上，需要大量的資金支持，但是財政撥款資金有限，已經(jīng)滿足不了地方高校發(fā)展的需求，于是引入多種主體投資辦學。財政部門、銀行、投資者、家長、捐贈者等都是地方高校的利益相關(guān)者，他們需要知悉地方高校的財務(wù)報告。地方高校財務(wù)報告目標除報告受托責任外，決策有用也成為財務(wù)報告的重要目標。

三、地方高校財務(wù)報告的要點

1.明確自身的戰(zhàn)略愿景和目標

對地方高校財務(wù)信息的全面解讀要求報表使用者轉(zhuǎn)變對財務(wù)報表分析的慣性思維，脫離就報表論報表的局限，能夠結(jié)合地方高校的發(fā)展戰(zhàn)略去解讀財務(wù)報告中的財務(wù)信息和非財務(wù)信息。高等教育面臨著前所未有的競爭，戰(zhàn)略反映著地方高校的經(jīng)營理念和定位，能夠指引地方高校在復(fù)雜的競爭環(huán)境中及時調(diào)整思路，穩(wěn)步前進。國家在頂層設(shè)計層面明確指出地方高校要向應(yīng)用型大學轉(zhuǎn)變，以實踐能力作為人才培育的重要突破口，地方高校應(yīng)在發(fā)展過程中，結(jié)合國家的宏觀方向，立足自身實際，制定好自身的長遠發(fā)展戰(zhàn)略。

2.提供財務(wù)報告人才和組織文化保障

人才是組織發(fā)展的重要資源，地方高校財務(wù)報告質(zhì)量受到財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的影響。政府會計制度在實施過程中引入權(quán)責發(fā)生制的核算，在進行業(yè)務(wù)處理過程中存在著需要進行職業(yè)判斷的內(nèi)容。例如，高校為貧困生取得助學貸款進行擔保的風險補償金問題屬于或有事項，對或有事項發(fā)生的概率進行估計等都受會計職業(yè)能力的影響。地方高校正在摸索應(yīng)用政府新會計制度的初步階段，面對新的業(yè)務(wù)，新的情況沒有有效成熟的經(jīng)驗可以借鑒，對政府新會計制度的應(yīng)用沒有吃透等問題。如果政府會計人員具有較高的專業(yè)水平，將有助于提升政府會計準則的執(zhí)行效率。否則，將有可能導(dǎo)致其在執(zhí)行政府會計準則過程中出現(xiàn)偏差甚至錯誤，進而影響財務(wù)報告的質(zhì)量。當前，大數(shù)據(jù)、智能財務(wù)等新事物重塑融入組織文化。地方高校要有意識地培養(yǎng)具有復(fù)合型、創(chuàng)新型財務(wù)人員，能通過數(shù)據(jù)來分析和決策，敢于應(yīng)對不確定性和全新變化挑戰(zhàn)的組織文化。

3.調(diào)配組織資源保障財務(wù)報告的質(zhì)量

地方高校財務(wù)報告的目標是向利益相關(guān)者提供反映地方高校運行效率的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等相關(guān)信息，信息的提供建立在大量的財務(wù)數(shù)據(jù)處理基礎(chǔ)之上。這需要有良好的軟硬件配置保障財務(wù)數(shù)據(jù)運行及安全。但就目前的情形來看，地方高校使用的財務(wù)核算系統(tǒng)主要是天津天財或上海上財?shù)呢攧?wù)核算軟件，普遍沒有引入財務(wù)分析管理系統(tǒng)。年度的財務(wù)報告也僅是從核算數(shù)據(jù)方面簡單地與往年數(shù)據(jù)對比，缺少與預(yù)算數(shù)據(jù)的對比分析，缺少與地方高校發(fā)展戰(zhàn)略的結(jié)合，財務(wù)分析的結(jié)果難以為地方高校的發(fā)展決策提供有效的支持，對外部信息使用者亦難以提供有價值的判斷和解讀。未來解決地方高校財務(wù)報告存在的問題，地方高校需要調(diào)配組織資源保證財務(wù)信息的質(zhì)量，可以從組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、業(yè)財融合系統(tǒng)構(gòu)建以及管理信息化平臺一體化系統(tǒng)等方面保障財務(wù)報告的質(zhì)量。

4.完善制度約束保障機制

目前，我國地方高校實施的是政府會計制度，財務(wù)報告僅在制度層面給出通用的政府財務(wù)報告框架，地方高校屬于政府會計制度下的一類特殊行業(yè)群體，在進行地方高校財務(wù)報告時需要具體問題具體分析。同時，與政府新會計制度相配套的成本核算制度尚未啟動。由于地方高校的成本核算對象的復(fù)雜性，例如，一名教授既是行政管理人員，又在學院從事教學活動和科研活動，他所產(chǎn)生的費用按照成本核算如何進行分攤，目前還在研究采取合理有效的方式。另外，地方高校的財務(wù)報告報送主體范圍僅限上級主管部門，其他財務(wù)信息需求個體被排斥在外，他們很難通過某種途徑接觸到地方高校的財務(wù)信息。地方高校的財務(wù)報告沒有對外公布，根本原因在于高?，F(xiàn)行的財務(wù)報告分析和披露機制沒有根據(jù)實際情況變化而轉(zhuǎn)變，缺乏對利益相關(guān)者的深刻變化進行關(guān)注。

5.引入第三方評價機制約束保障財務(wù)報告

地方高校的政府會計核算和財務(wù)報告體系的高質(zhì)量運行需要引入第三方評價機制來保障。審計具有鑒證和糾偏作用，借助審計、巡視、檢查等專項活動可以對地方高校執(zhí)行政府會計制度產(chǎn)生約束作用，對地方高校在執(zhí)行政府會計制度過程中存在的不合理，執(zhí)行偏差以及存在的問題督促其及時進行整改和完善。

四、地方高校財務(wù)報告的質(zhì)量提升路徑

1.制定明確的地方高校發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃

國家在頂層設(shè)計層面明確提出地方高校要向應(yīng)用技術(shù)性方向轉(zhuǎn)變。地方高校需要做好自身的戰(zhàn)略規(guī)劃定位，把財務(wù)戰(zhàn)略和學校戰(zhàn)略的發(fā)展有效結(jié)合起來，合理利用財務(wù)資源實現(xiàn)地方高校的長期發(fā)展建設(shè)規(guī)劃。財務(wù)戰(zhàn)略是地方高校依據(jù)自身的長期發(fā)展狀況而制定的，通過資金的籌劃和運用來維持學校的運營開支，使得財務(wù)資源長期均衡有效地流轉(zhuǎn)配置，為地方高校發(fā)展提供穩(wěn)定的資金供給。目前，地方高校普遍存在著資金短缺問題，于是為了實現(xiàn)自身發(fā)展紛紛引入負債機制，通過銀行貸款或發(fā)行債券等獲取資金，這更加需要將地方高校的戰(zhàn)略嵌入到財務(wù)報告中。財務(wù)報告是對地方高校過去的經(jīng)營狀況的總結(jié)和回顧，而學校的戰(zhàn)略則是對未來的發(fā)展前瞻性的預(yù)測和展望。將二者有機結(jié)合起來，通過對若干會計年度某個科目財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，可以解讀出與經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)信息和資金安排。用財務(wù)戰(zhàn)略分析方法，對比分析同類型的地方高校發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢，挖掘地方高校在未來財務(wù)戰(zhàn)略制定中的重點考慮因素，為地方高校的經(jīng)營和財務(wù)管理提供決策思路。另一方面給主管部門評估地方高校的資金和績效管理提供可靠數(shù)據(jù)，同時為地方高校的利益相關(guān)者提供高校運營情況，以及高校綜合實力的重要線索。

2.塑造組織文化與人才保障

地方高校在明確了自身的定位和發(fā)展戰(zhàn)略，全面推進業(yè)務(wù)和財務(wù)的深度融合，財務(wù)組織及人員要不斷塑造自身適應(yīng)政策會計制度變革的能力。對于財務(wù)報告分析和披露地方高校要善于發(fā)掘人才，重視培養(yǎng)兩種文化：第一，完善現(xiàn)有人才評價體系。既要重視考察財務(wù)人員的傳統(tǒng)財務(wù)技能，又要重視培訓(xùn)和發(fā)展新興的財務(wù)技能。第二，兼容并包創(chuàng)新變革文化。對于財務(wù)相關(guān)的新理念、新方法敢于嘗試，勇于接納，而不是用異樣挑剔的眼光去看待新事物，鼓勵地方高校形成自己獨特的管理會計體系。

3.建立業(yè)財融合信息化一體的財務(wù)報告系統(tǒng)

財務(wù)報告會計信息質(zhì)量需要政府主管部門建立統(tǒng)一的高校財務(wù)信息平臺予以保障業(yè)務(wù)處理、會計核算、財務(wù)報告和披露生成。業(yè)務(wù)單據(jù)直接流轉(zhuǎn)至財務(wù)處理系統(tǒng)，實現(xiàn)財務(wù)和業(yè)務(wù)的及時溝通流轉(zhuǎn)，以云計算、大數(shù)據(jù)為技術(shù)手段，搭建財務(wù)、業(yè)務(wù)及人資等綜合性系統(tǒng)，對科研收入按照權(quán)責發(fā)生制確認收入，全方位、多角度地監(jiān)控地方高校的財務(wù)收支，通過對財務(wù)收支數(shù)據(jù)的分析和統(tǒng)計，挖掘地方高校日常運轉(zhuǎn)過程中存在的財務(wù)管理不足和漏洞，為資金管理籌措安排提供決策建議。

4.制定完備的財務(wù)報告框架

（1）地方高校財務(wù)報告框架。地方高校要根據(jù)自身的情況建立財務(wù)報告框架，主要包括地方高校情況分析、財務(wù)報表、財務(wù)分析以及表外信息等。地方高校情況分析表主要介紹地方高校的基本情況。財務(wù)報表主要包括會計報表和報表附注。會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入費用表，另參照企業(yè)的財務(wù)報告披露引入現(xiàn)金流量表。因為現(xiàn)金對地方高校的資金收支影響很大，雖然地方高校很少會產(chǎn)生資不抵債的現(xiàn)象，但是透過現(xiàn)金流量表可以發(fā)現(xiàn)地方高校資金運作情況。報表附注主要包含會計報表編制基礎(chǔ)、遵守相關(guān)制度的申明、合并范圍、會計估計和會計政策變更等內(nèi)容。財務(wù)分析主要分析資產(chǎn)狀況、負債風險、收入費用情況表、預(yù)算管理執(zhí)行情況、績效管理和財務(wù)管理情況等內(nèi)容。表外信息主要是真實反映地方高校辦學情況的一些非財務(wù)信息和定性分析信息，譬如無形資產(chǎn)和捐贈信息、學費收支、巡視審計情況、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源等資料，多個方面披露地方高校的財務(wù)狀況和發(fā)展競爭力。（2）考慮成本問題。辦學成本是衡量地方高校辦學質(zhì)量的重要指標。培養(yǎng)一個本科生和培養(yǎng)一個碩士生的成本是不同的，如何反映這些差異都需要在地方高校核算體系中引入成本計算。雖然教育部暫未發(fā)布高等學校成本核算的相關(guān)規(guī)范，但是政府會計制度引入權(quán)責發(fā)生制度為地方高校開展成本核算提供了條件，依據(jù)地方高校財務(wù)報告的需求進行成本核算已迫在眉睫。一方面地方高校自身的核算需求需要清晰地明確自己的辦學成本和辦學質(zhì)量。另一方面隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國的學費標準已經(jīng)很多年沒有改變，但是培養(yǎng)成本確實增加不少，學費作為地方高校經(jīng)費的重要來源，學費與培養(yǎng)成本的不匹配問題造成地方高校經(jīng)費的緊張，發(fā)展受限。通過在地方高校引入成本核算可以為相關(guān)部門制定學費收費標準提供參照。（3）考慮公開披露問題。《權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》明確提出了政府財務(wù)報告向社會公開的要求。地方高校的財務(wù)報告可以在各高校網(wǎng)站以及主管部門網(wǎng)站上設(shè)置專門的公開披露位置進行公開，并通過一定的途徑宣傳地方高校財務(wù)報告獲知的方式。但是在地方高校財務(wù)報告進行公開披露之前，需要綜合評估，做好財務(wù)報告的審計等工作，按照法律程序，把握好信息公開的規(guī)定適當逐步地公開。

5.引入內(nèi)外部審計監(jiān)督機制

地方高校一般都設(shè)立有內(nèi)部審計機構(gòu)，需要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督機制，糾察會計核算和財務(wù)報告失范行為。地方高校迎接各類審計、巡視和檢查越來越多，同時高校自身設(shè)立的內(nèi)部審計檢查以及委托事務(wù)所的審計也有力地監(jiān)督著地方高校的財務(wù)報告，不管是內(nèi)部審計還是外部審計實踐，都在一定程度上對地方高校的財務(wù)報告提出更高的要求。例如，財務(wù)核算資料真實性、完整性，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合理性，會計信息的質(zhì)量，業(yè)務(wù)和財務(wù)的協(xié)調(diào)性，核算軟件信息化等。地方高校在加強自身財務(wù)管理、提高財務(wù)報告質(zhì)量等方面有待加強。

五、結(jié)語

地方高校通過提高財務(wù)報告分析與披露的質(zhì)量，挖掘財務(wù)戰(zhàn)略制定的重點考慮因素，對比分析同類型的地方高校發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢，為地方高校的經(jīng)營和財務(wù)管理提供決策思路，給主管部門評估地方高校的資金和績效提供可靠數(shù)據(jù)，同時為地方高校的利益相關(guān)者提供高校運營、綜合實力的重要線索。

作者：楊奇 單位：周口師范學院財務(wù)處