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摘要：行政事業單位會計風險是單位在履行職責過程中進行的各種經濟活動，特別是資金的使用因周邊環境及主客觀因素的不確定而帶來的各種風險。本文通過對行政事業單位會計風險防范的意義、風險及產生原因分析，特別是預算風險、人員風險、資產安全的風險、內外部會計監督的風險等方面的分析，對如何防范這些風險、增強憂患意識、提高防控風險的能力等方面提供針對性建議，從而把行政事業單位部分環節的會計風險降到可控，做實做細做好重大風險防范化解工作。

關鍵詞：預算風險；人員風險；資產安全的風險；會計監督

一、行政事業單位會計風險管理的重要意義會計制度

隨著社會經濟的快速發展不斷變革，行政事業單位作為國家政府機關的重要組成部分，依法行使國家權力，承擔著絕大部分的公共事業服務項目，事務所有進展最終都體現在資金的運用中。然而，在資金的使用過程中存在諸多不確定性的風險。因此，識別出行政事業單位會計風險、有效防范會計風險是各項業務的重中之重。

1.保證會計信息的準確

性行政事業單位現有的財務資金大多屬于國有資產，在資產采購、資產保存、經營銷售和資產清理的過程中，需要將資產的應用情況進行完整記錄，從源頭上分析行政事業單位發展可能存在的會計風險問題，制定科學合理的預防措施，保證國有資產的完整性。行政事業單位的會計人員需要對當前行政事業單位經營發展所開設的各項經濟活動，進行全面追蹤調查，對經濟往來的各環節進行如實記錄。行政事業單位會計風險管理質量，會直接影響到經濟活動開展的效果以及相關數據的真實性。當前行政事業單位會計風險管理工作存在許多問題，需要制定合理的管理措施，全面提高會計信息質量，保障單位國有資產的安全性，行政事業單位要認真履行管理職責。各項經濟活動開展過程中會獲取海量的會計信息，作為單位運營發展的主要依據。因此，會計信息的整體質量會直接影響到行政事業單位財務部門工作的可靠性，通過會計風險管理能夠針對當前會計活動的開展流程，對可能存在的風險進行綜合控制管理，全面提高行政事業單位會計業務數據的準確性。提升會計信息綜合管理水平，真實反映出當前單位經濟項目能夠創造的經濟效益，保證會計工作的規范性，提高單位資產管理效率。

2.提高資產安全性

行政事業單位會計風險控制的實現，能夠對單位的經濟活動起到良好的監督管理作用，全面提高單位會計風險控制成效，要求將會計流程中的多項工作環節進行完整記錄，提取出相關會計管理信息。嚴格按照會計風險控制標準執行工作任務，保證行政事業單位會計信息內容的真實性和可靠性，助力國家對行政事業單位綜合發展情況的全面掌握。行政事業單位國有資產具有占有權，但國有資產的所屬權屬于國家。因此，在進行行政事業單位會計風險管理控制的過程中，需要嚴格規范資產管理的相關流程，有效解決當前行政事業單位內部經營發展存在的資產違規現象，杜絕資產挪用、資產配置不合理等問題對單位經營發展的影響，全面提高行政事業單位資產使用效率。會計風險管理工作首先需要創新與完善行政事業單位的內部資產日常管理，做好各項會計數據的清查與盤點，全面提高行政事業單位資產的安全性和準確性，確保單位制定出符合自身經營發展要求的會計活動項目。

3.促進行政事業單位履行職能

隨著社會經濟發展，對行政事業單位各項職能的履行提出了新的要求。加強對行政事業單位內部會計風險的綜合管理，要求內部會計工作人員結合單位發展情況，認真處理單位財務會計信息。在經濟活動開展的過程中，嚴格遵守行政事業單位的各項會計管理規定，有效避免單位發展階段會計違規行為，保證行政事業單位內部管理制度的規范性。通過行政事業單位會計風險的監督與控制，能夠全面降低違規行為對單位經濟效益造成的影響，全面提高行政事業單位的公信力，對行政事業單位的持續穩定發展具有重要意義。除此之外，在行政事業單位會計風險控制階段，通過科學合理的考核體系，完成對單位各部門財務人員管理職責的綜合監督，全面提高行政事業單位的內部管理效率。

二、行政事業單位會計風險及產生原因分析

1.預算合理長效的風險

首先，關于項目的可行性論證。每個人的立場不同、格局不同、站位不同，對一個項目的可行性會從不同的角度去論證，在這個過程中若有偏頗，可能導致方向性錯誤，使后續的努力無法達成預定的目標，為之努力的心血付諸東流。其次，項目實施過程中會牽涉眾多內外部單位及人員，經常會出現政策傳達領會不到位、任務執行力度不一致、驗收結果標準不合規等情況，這些都會導致資金使用的最終效果不盡如人意。如何提質增效，全程有力執行是關鍵。最后，后續投入跟不上。一個項目除了前期基本投入外，還有許多配套服務，沒有全盤考慮，達不到最佳效果，造成虎頭蛇尾甚至爛尾的現象。

2.人員風險

資金的使用過程中主要涉及經辦人員、單位負責人及會計人員。經辦人員的風險主要有對資金使用范圍的不確定，超范圍超權限預先支出，如采購手續不完整、合同訂立不合規、驗收能力有限無法識別缺陷等。單位負責人的風險主要發生在對單位整體資金的合理合法調配安排，存在人定高于制度的風險，資金使用的安全意識不強，缺乏第一責任人的覺悟。會計人員的風險主要是業務能力不足導致，涉及業務的涵蓋面及深度跟不上，在新會計政策的學習使用、法律法規的更新及各種業務軟件的迭新換代中迷茫。

3.資產安全的風險

資產安全主要涉及流動資產的安全及固定資產的安全。流動資產主要涉及現金流的收支存及應收應付款的及時清理過程中存在的風險，如財政性收入的合法合規性、庫存物資存儲量的經濟合理性、往來款項清理的及時性等。固定資產主要涉及投入及使用過程和更新換代時產生的風險，如賬實不相符、管理松散粗放、在使用過程中的不當損失和浪費等造成資產的流失，導致資產看不見、管不住、調不動、算不清。

4.內外部監督的風險

（1）內部審計監督方面。由于單位內部人員的流動性、互通性，內審人員常兼職做內控制度，不相容崗位職責無法完全分離，若有崗位輪換制度，容易出現監守自盜的現象，且共同受單位負責人的領導，只能探查此表面存在的問題，無法查究深層次的問題。（2）政府部門監督方面。現階段主要是財政部門或審計部門實施，特別事項由檢察機關等介入。這部分監督相對注重事后監督，如年度預算執行情況審計、換屆審計、屆中審計、專項資金審計等，難以及時發現問題，往往只能事后采取措施進行補救。（3）社會監督方面。由于行政單位的業務政策性比較強，各項規定與社會上其他行業有所區別，中介組織機構(會計師事務所、審計事務所)對文件精神的領悟可能有所偏頗，部分存在拿錢辦事、應付了事等情況，常常出現審計結論書洋洋灑灑一大本但只側重于表面功夫、沒有實質內容、不求實效的現象。

三、行政事業單位會計風險防范措施

1.強化預算

作為財政資金的始發站，預算這一關尤為重要。行政事業單位站在合理使用財政資金的角色上，應比照自身的社會職責，充分發揮自身的特點，統籌安排各項資金的使用比重、按照輕重緩急合理分配資金。（1）預算管理要符合政策要求。欲速則不達，以穩為前提，保證社會經濟的穩定運行，保障財政資金的安全，達到長期發揮社會效益的目的。該保證的支出一定要保證好，在預算安排和預算執行中，要切實做到保基本民生、保工資、保運轉，必須科學安排預算，同時做好勤儉節約、精打細算過緊日子的準備。（2）規范預算管理流程。提高預算編制的精準性，合理安排年度預算，按時序進度進行支付，防止年終突擊性花錢，導致不能花在刀刃上，甚至盲目花錢的情況發生。提高預算編制的合法性，有依有據的事項應合理保證，民生項目應首批先保證，防止隨意立項而擠占有限的公共資源，造成鋪張浪費亂花錢、績效不佳亂花錢，這些情況應當被依法依規問責。（3）用到關鍵處，是提升行政事業單位公共服務質量的前提。提高資金的配置效率和使用效益，完善績效管理的指標和標準體系，覆蓋資金使用的全過程，將績效管理的關口提前到事前并貫穿全過程，加強事后的審核和評估及激勵約束機制，以評促建、良性互動，以保證預算績效目標的實現。（4）為可能出現的不確定因素預留緩沖空間，積極主動地進行預調微調。對基本可以確定要發生的預算進行預調，可以保證項目的穩妥推進。對已發生偏離預定軌道但處于合理范疇的事項應及時進行預算微調，使各項業務得以可持續開展。

2.加強人才隊伍建設

首先，增強德育。德育教育可影響人的一生，樹立正確的人生觀、價值觀，對防范行政事業單位會計風險至關重要。在這個前提下，作為單位負責人，才能負起整個單位的領頭羊重任，確定一個單位的風向標，通過正確的觀念引領一個單位穩妥高效地運行；作為單位的財務人員，才能堅守職業道德，合法合規使用資金，保證國家財產的安全完整；作為經辦人員，才能遵紀守法，嚴守各項規章制度及操作守則。其次，加強業務能力的學習。時代在發展，知識在更新，在這種大環境下學習能力的重要性就更加凸顯出來了。實施好文化素質+職業技能，加強人才梯隊建設，保持學習的能力，提高職業教育質量，定期進行業務培訓，培養一支業務熟練、作風優良的人才隊伍，才能跟上社會的腳步。

3.加強資產管理，提高資產使用效率

行政事業單位的資產均為國家所有，應加強資產管理，保障國有資產安全，嚴防國有資產流失。好的管理，離不開制度保障，參照國家關于行政事業單位資產管理的規定，根據單位實際邊梳理邊完善，制定行之有效的管理機制，建立和完善資產管理系統，責任到人、履行職責是做好事情的前提和基礎。同時，對資產實行績效管理，把提高資產使用效率作為重要考核指標，物盡其用，發揮其最大的使用價值。現階段，應建立臺賬制度，定期清理舊賬壞賬。固定資產及在建工程等應建設符合本單位實際情況的管理制度，職責分工明確，責任到人，各業務控制流程明朗。從購置驗收到管理使用等各個環節都制定工作程序，按規定辦事，加強自我約束力、增強責任心。不跟風購買、不浮于事，應根據單位存量狀況和資產配置標準，對申購事項進行審核，并注意采購方式是否得當，是否存在分散采購達到化整為零以規避政府集中采購等相關規章制度。一般情況下，會計風險問題主要出現在會計工作執行的各個階段，因此，通過動態化會計風險防范機制的確立，能夠助力行政事業單位各項會計工作的規范化發展。動態化會計風險防范首先需要設置風險預警系統，通過對工作人員會計工作落實過程的統一管理，建立風險防范小組，負責監督會計工作行為。做好事前、事中、事后的全過程審計，規范動態化風險防范流程，對可能發生的風險問題制定出相應的防范方案，成立風險防范小組及時化解風險危機。健全現有的單位內控機制，加強行政事業單位領導層對會計工作執行的重視程度，培養相關技術人員的風險防范意識，強化外部監督機制，提高會計人員的專業素養，促進行政事業單位的有序發展。

4.加強資產管理，提高監督結果的利用率

成立相對獨立的內審科室，認真貫徹執行不相容職務相互分離的規定，內審人員中要包括有會計業務能力較好的人員參與制訂和實施，完善內部控制制度，增強憂患意識，防范潛在風險，做到圖之于未萌、慮之于未有。應將監督行為提前到事前、事中。政府部門監督主要是政府主管部門或授權國家審計機構實施的監督行為，對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監督檢查，以及對發現的違法會計行為實施的行政處罰。事前監督結合預算和績效雙重管控，可有效避免重復、低效的建設或項目的開展。事中監督結合資金的使用進度和項目完成度，合法安全地使用資金，對關鍵節點進行重點防控，有利于項目的有序推進，及時發現問題，解決問題，將風險苗頭扼殺在搖籃中。社會監督側重于對經濟業務的真實性、財務收支的合法性及公共財產的完整性進行監督。選擇有相關業務經驗的事務所和業務人員，對約定事項各細節進行深入討論。當局者迷、旁觀者清，在審計過程中應積極主動跟進，對發現異常的事項追根究底，從不同的側面看待問題，有則改之無則加勉，從而達到標本兼治的目的。

四、結語

由于行政事業單位會計風險的客觀性、隱蔽性和社會影響的重大性，既要求單位相關人員提高工作能力、加強自我約束力，又要充分發揮內外部監督的作用。全面加強會計風險防范，方能維護國有資產的安全完整以及會計工作隊伍的清正廉潔，滿足群眾日益增長的公共服務需求，促進政府部門健康可持續發展。

作者：李淑嬌 單位：福建省泉州市安溪縣衛生健康局