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摘要：

營改增的實施是近年來我國實施稅制改革的一大重要措施，如今在我國大多地區已正式施行。供電企業的發展與國計民生息息相關，它的實施意義重大。本文首先從企業經營管理、企業成本管理、企業財務指標以及企業現金流量這四大方面著眼闡述了營改增對供電企業形成的影響，緊接著給出供電企業應對營改增的具體措施，望能起到拋磚引玉的作用。

關鍵詞：

供電企業；營改增；應對；財務；現金流量

實施營改增的初衷在于有效防止在流通環節防止行業內出現重復征稅的問題出現，促使企業稅負減輕，但是營改增的實施勢必會對一些行業形成沖擊，供電企業也不例外。由于電與人類生產生活之間存在著密切的關系，因此，研究營改增對供電企業的影響并制定出相應措施是十分有必要的。

一、營改增對供電企業的影響

1、對供電企業經營管理的影響

供電企業“營改增”的實施有利也有弊，營改增政策實施后，僅要求繳納增值部分的稅金，使企業稅負減小，但對企業報表、財務、運營等人員，尤其是項目一線管理人員的綜合素質的要求更高。

（1）對企業的財務報表形成的影響。在實行營改增政策之后，供電企業在施工過程中需要用到的企業辦公用品、機械設備、庫存資料等諸多資產進行抵扣進項后，入賬的原值金額會相應變少，而企業應繳納的營業稅抵消后會逐步減少期末余額。可以說，在短時間內，企業的負債、資產同比也許會出現降低的態勢，但是流動性資產與負債比例會相應地提升。這對企業擴大資產規模、實施更大范圍地投資無疑是更有利的，然而從企業財務報表負債總額上看，其有逐步增加的態勢。

（2）對企業財務方面形成的影響。實行營改增政策之后，供電企業以往就有的財務報表編制等諸多營業稅財務制度對增值稅務的管理的適應能力較差。對企業而言，不斷變革自身的財務管理制度是第一要務，唯有如此才能符合增值稅務管理的要求。此外，營改增政策執行之后，企業的現金流量與資產結構會隨之出現較大變化，若供電企業的財務人員的專業水平不高，則會對營改增的執行效率形成巨大的阻礙。因此，供電企業要加大力度培養高素質的財務人員與有關稅務人員。

（3）對企業運營形成的影響。營改增對企業的發展戰略提出了新的要求，施行營改增政策后，供電企業務必要轉變企業發展戰略，由純粹的生產制造逐步過渡到服務與制造并舉，甚至是以服務為主的企業。假設企業外包出自己的人力資源，這樣也可以抵扣進項的稅額。同時，實施營改增政策后，企業即可借助設備更新、購置優質材料等策略提高生產效率及自身的產品質量。而增值稅內牽扯到的與無形資產轉讓有關的政策也會在一定程度上推動企業變革生產工藝，實現企業生產技術創新。

2、對供電企業成本管理的影響

供電企業成本主要體現在在建工程、輸配電成本、固定資產，由于在建工程與輸配電成本都不必用到增值稅，因此，對供電企業成本影響最大就是固定資產。實施營改增改革后，供電企業新購買的固定資產支付費用與折舊費用可用進項稅額抵扣，企業需繳納的稅款減少，其生產成本也會相應地減少。通過對某供電企業改革前后的財務數據的分析，最后得知：從“營改增”對輸配電成本的影響程度上看，其他費用的影響最大，折舊費與維修費位列第二。在其他費用中，影響程度由大到小排列，其為：租賃費、消防費、物業管理費、營銷費、委托運行維護費、中介費、保險費等。“營改增”讓企業需繳費的附加費用及營業稅金減少，主營業務成本降低，從而對轉入固定資產、在建工程進項稅、折舊費形成影響。此外，營改增改革會使票據成本增加。在未實施改革前，供電企業只需出具服務行業的稅務發票即可，然而，改革實施后，原先繳納營業稅的大量項目變成增值部分納稅，這就擴大了企業對增值稅專用發票的需求。其次，企業需大范圍地招聘專業人員劃分小規模納稅人與一般納稅人。再者，通過改革后新認定的增值稅額是十萬元，這對供電企業而言限額是較低的，因此企業需在大額發票的申請上耗費一些精力與實踐，這無疑也會對供電企業的票據成本形成影響。

3、對供電企業財務指標的影響

（1）影響稅負。在實施營業稅稅目下行業通常都采取3%的營業稅稅率，但是國務院在2011年批復的《營業稅改征增值稅試點方案》中曾指出，適用增值稅稅率是11%，也就是說，應納增值稅＝不含稅營業收入×11%－可抵扣進項稅額。從這可以看出，可抵扣進項稅額是導致稅負下降的核心因素。目前正在實施的增值稅指出，人工成本是不允許進項抵扣的，一些材料費基本上沒有進項稅金支持抵扣。

（2）資產縮水。因為增值稅價外稅的屬性的影響，營改增實施后，電力工程購置的機械設備和原材料等，可以借助增值稅專用發票抵扣進項稅額，造成固定資產科目的金額與存貨成本不斷減少，導致資產總額下降。也就是說，營改增實施以后，企業購置資產入賬的價值會大幅度縮水。

（3）影響收入。營業收入屬于含稅收入，營業稅屬于價內稅，如今合同收入里涵蓋了營業稅金。但是增值稅屬于價外稅，其營業收入中并不包括含稅收入。舉個例子，原產值是100萬元，繳納營業稅下營業收入是100萬元，繳納增值稅下首先實施價稅分離，此時:銷項稅額=90.09*11%=9.91（萬元）；營業收入=100/（1+11%）=90.09（萬元）；營業收入比之前少了（100-90.09）/100=9.91%，這勢必造成收入指標直接下降。

（4）現金緊張。營改增的實施會導致企業的資金鏈的緊張度增加。首先，因為估價還沒有獲取到工程款，因此事先要支付應收款增值稅，實現現金流出增加。其次，因為計費狀態增值稅開票付款加快后，現金流出增加。再者，因為，分包商與供應商的付款延期支付，導致增值稅專用發票無法得到，進而無法及時抵扣進項稅額，使現金流出增加。此外，營改增實施以后，企業進項發票管理的規范程度受到影響，存在多繳稅款的可能性。

（5）影響利潤，營改增實施以后，供電企業收入下降了9.91個百分點。由于諸多無法抵扣進項稅額的問題的出現導致企業實際稅負增加，而增加的稅負無法轉嫁到客戶身上，這必然會造成利潤總額減少。

4、對供電企業現金流量的影響

企業現金流量多集中在投資、籌資以及經營活動上，通過對營改增實施前后的對比分析不難看出，將購置固定資產，從企業投資活動轉變成支持進項稅額抵扣，這勢必導致企業現金流出現變動。

（1）對經營活動的現金流量產生影響，營改增改革以后，供電企業應當繳納的營業稅稅額會隨之減少甚至可能消失，對城市維護建設稅等諸多稅金附加形成巨大的影響，減輕企業稅負，縮減成本，從而增加企業經營活動等現金流量。

（2）對投資活動的現金流量產生影響。在尚未實施改革時，企業的機器設備大部分是運用投資現金流來購置的，而實施營改增后，此部分的費用可抵扣，從本質上講其能促使投資活動的現金流量大幅度減少。

（3）對籌資活動的現金流量產生影響。從短期上講，企業融資所形成的現金流動會顯現出增加的態勢。但是從長期上講，融資的利息以及階段性會導致籌資活動的現金流量減少。

二、供電企業應對“營改增”的具體措施

1、優化會計核算體系，不斷健全“應交稅金”的具體科目

由于增值稅與營業稅在賬務處理與科目設置上存在相當大的差異，同時增值稅的處理的復雜度要超過營業稅，為此，供電企業務必要對“應交稅金”的具體科目進行健全，優化調節會計核算體系，從而能更好地適應稅制改革，精準地核算出公司賬務。

2、健全發票管理增值稅

需以增值稅專用發票為抵扣憑證，所以供電企業要對發票管理程序進行規范化管理，加大發票管理的宣傳，編制出有關費用明晰的規范手冊，實現抵稅的合理化。

3、明晰職責分工，努力提升會計人員的業務素質

“營改增”實施以后，供電企業務必要做好新政策的普及工作，安全會計人員積極學習新制度的財務處理方式，不斷汲取財務知識，增強對稅收政策的了解，以有效強化會計人員的業務處理效率。在對人員開展培訓工作的過程中，供電企業要做好職責分工工作，要求銷售部門負責產品市場的調研工作，財務部分負責審核客戶信譽、對欠款的最高限額進行控制，并構建有效的賒銷制度，從而確保企業資金流的銜接度良好。

4、做好稅務籌劃

“營改增”稅制的變化會為企業帶來新的納稅籌劃空間。增值稅不重復征稅有助于企業實施專業化管理。比如設立專業物資公司，增加流轉環節，但不增加稅負;發揮規模優勢，降低采購成本，對供應商實行優選，擴大增值稅專用發票取票率、實現充分抵扣。另外可充分利用融資租賃政策，利用自租或售后回租，實現融資利息提前抵扣進項稅。增值稅納稅籌劃必須以合法合規為前提，按“營改增”不同時期有針對地進行稅收籌劃，綜合考慮各稅種之間稅負平衡，確保整體稅負合理化。

5、抓住機遇促發展

營改增政策的實施使企業成本進一步減少、利潤增加，為供電企業創造了巨大的發展機遇。因可抵扣進項稅，供電企業可在設備更新與固定資產的投資上增加投入，強化供電企業的質量水平與服務水平。與此同時，節約的成本可用于研發新技術，實現資金資源的最大化利用，促進供電企業的可持續發展。所以，供電企業務必要抓緊機遇，盡可能地減小稅制改革時形成的危險。

三、結語

綜上所述，在營改增實施的大背景下，供電企業首先應揚長避短，不斷優化調節會計核算手段，做好稅收籌劃工作，高度關注稅務的風險管理，優化會計管理制度。其次，供電企業應當緊抓發展機遇，挖掘出對自身適用的經營手段，并在合理的時間范圍內對核算方式與行業結構做出調整，從而確保在實施營改增的過程中供電企業可實現最優過渡，用充分的熱情迎接營改增對供電企業帶來的挑戰。

參考文獻：

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作者:葉啟旭 單位:國網浙江臨海市供電公司