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摘要：伴隨村級集體經濟組織不斷發(fā)展，其在發(fā)展過程中的內部審計問題也越發(fā)被大眾所重視。基于此，本文以北京金鵬天潤為例，對村級集體經濟組織在發(fā)展中的內部審計問題進行了研究。首先對改革開放以來村級集體經濟的發(fā)展進行了概括并著重分析了村級集體經濟組織審計監(jiān)督現(xiàn)狀及存在的問題；隨后以金鵬天潤集體經濟組織內部審計案例為研究對象，簡單介紹了金鵬天潤的基本情況以及在集體經濟組織發(fā)展中存在的問題；然后對金鵬天潤集體經濟組織發(fā)展模式進行了重點分析；根據(jù)當前環(huán)境下的相關政策提出了相關建議，旨在促進村級集體經濟組織內部審計工作更好更快發(fā)展。

關鍵詞：村級集體經濟組織內部審計

一、引言

我國改革開放30多年，村級集體經濟不斷壯大、發(fā)展，目前全國已有8000-10000個高水平的農村集體經濟。其審計顯得尤為必要。但我國對村級集體經濟組織的審計起步較晚，直到2007年國家農業(yè)部才出臺了《農村集體經濟組織審計規(guī)定》，目前還沒有具體的操作細則、準則規(guī)范。另外由于村級集體經濟組織的特殊性，農業(yè)主管部門對其理論研究重視不夠，在審計實踐中也存在諸多的問題，國家審計機關還沒有將其納入視野。對農村集體經濟審計的理論研究本身相對滯后和薄弱，著作和成果不多，而且大多數(shù)是從集體經濟組織外部的角度研究對村這審計。在這種新的歷史形勢和經濟常態(tài)下，根據(jù)村級集體經濟組織的村民自治的特性，從集體經濟組織內部出發(fā)，積極探索對村級集體經濟組織管理的監(jiān)督途徑，強化對村級集體經濟組織的審計監(jiān)督，利用好審計的“免疫系統(tǒng)”功能和內部增值功能，發(fā)揮內部審計職能和作用，對促進村級集體經濟組織發(fā)展以及和諧社會主義建設具有十分重要的理論意義和現(xiàn)實意義。

二、金鵬天潤集體經濟組織內部審計實施背景

（一）金鵬天潤基本情況介紹

金鵬天潤社區(qū)位于北京市西南二環(huán)與三環(huán)之間，規(guī)劃的麗澤商務圈內，全村人口1700多口，原集體土地面積700多畝，隨著豐臺區(qū)麗澤商務區(qū)的建設征地，截至2013年底，拆遷安置工作已接近尾聲，除一期南區(qū)拆遷安置形成了自有小區(qū)金都苑小區(qū)，北區(qū)的拆遷按照區(qū)現(xiàn)有政策自主選房，跟其他拆遷村交叉分散居住。全村原有的土地全部納入征地拆遷范圍。村里勞動力除了自己單干或自謀職業(yè)外，大部分在集體經濟組織內就業(yè)。截至2014年底，村集體資產估值80億左右，社區(qū)經濟年總收入2億元左右。

（二）金鵬天潤集體經濟組織發(fā)展中存在的問題

一是管理基礎薄弱、管理水平較低。現(xiàn)有集體經濟組織管理者文化水平不高，管理水平有限。金鵬天潤公司下轄15家分、子公司，其公司經理大專以上文化程度僅2人，其余均為初中或高中學歷，文化水平相對較低，部分村干部素質不高、對國家的財經紀律意識淡薄，存在只要不把錢裝進自己的腰包，就是合理合法的片面認識。后期系統(tǒng)參加過管理基礎知識培訓的幾乎沒有。更多的對企業(yè)的管理依靠的是人治，談不上方法技術，對企業(yè)管理的內部控制體系以及風險意識不強。

二是財務基礎薄弱，財務監(jiān)督缺位。金鵬天潤公司及其下轄的15家分子公司，現(xiàn)有財會人員33人，每家單位的基本配置為一名會計一名出納。除開發(fā)公司外聘財務人員3名外，均為本社區(qū)居民，其財務知識基本為原來村級老會計的“傳幫帶”傳授，理論知識缺乏，同時年齡基本偏大，沒有學習新的會計準則的動力。基本是見票并且領導同意后做賬，沒有具體的財務管理細則，財務監(jiān)督缺位。

三是制度不健全，內控不到位。各二級單位則沒有制定本單位內部自己的“三重一大”制度，且在集體經濟組織內的企業(yè)內部對具體的諸如大到招投標事項、物資采購和服務采購、合同的簽訂及審批、人力資源的招聘及管理，小到業(yè)務招待費用開支、資金支付使用等涉及到企業(yè)的具體業(yè)務等方面都沒有制定統(tǒng)一的可操作的規(guī)定和標準，更談不上依靠完善的制度和有效的機制來引導和規(guī)范企業(yè)經營行為。所以造成了在實際業(yè)務操作層面按照自己的想法各自行事，五花八門。

四是審計監(jiān)督流于形式。2013年之前金鵬天潤集體經濟組織內部沒有建立自己的內審機構，主要審計依靠的是由鄉(xiāng)經管站負責的農村村級財務審計，基本為每年一次，審計時間一般少到2-3天，多則一周。審計級次只到村一級，不涉及村級集體組織的下屬二級單位。審計內容基本為土地補償費或是財政專項補貼的審計，內容過于單一，審計查出問題多為形式規(guī)范上的，提出審計建議較為籠統(tǒng)，操作性不強。

三、全鵬天潤集體經濟內部審計實施策略

（一）設置內部審計機構一是機構設置情況。2013年5月設立了審計部，直接向社區(qū)黨委書記兼公司董事長匯報審計結果，也即審計部隸屬于公司董事會和社區(qū)黨委會，由于金鵬天潤社區(qū)的治理結構中社區(qū)黨委會和公司董事會的地位，確保了審計部在集體經濟組織中的獨立性和權威性，提高了內部審計報告流程的效率和效果。二是內部審計人員情況。根據(jù)社區(qū)集體經濟所涉及的行業(yè)性質及規(guī)模，審計部在組建之初，編制人員2.5名，后陸續(xù)增加到現(xiàn)在的3.5人編制，其中3人為外聘專職，1人為公司財務部員工兼任（本村村民）。職責分工為審計部經理1名（注冊會計師、多年社會審計經驗），工程審計1名（多年從事工程預算經驗）、內控體系建設及管理主管1名（大型央企多年內控建設及內部審計經驗）、財務審計1名（集體組織內部財務崗位多年經驗）。在人員的配置上，綜合考慮了集體組織所涉及的行業(yè)重點，集體經濟組織管理基礎薄弱的特點，配備了工程審計和內控審計人員，注重對審計人員的業(yè)務培訓，同時考慮到成本因素影響，并在審計部成立當年就提出了部門網絡培訓預算計劃，報公司審批通過。

（二）內部審計實施時間

審計部2013年7月制訂了《關于明確審計部對各類合同事前審計范圍的通知》，堅持全面審計監(jiān)督、突出重點事項審計“關口”前移、事前事中事后全方位展開的原則，分開發(fā)公司和其他單位將以下經濟合同事項列為事前審計監(jiān)督范圍。

（1）建設工程施工、裝飾裝修、工程維修改造等工程類支出項目。一是房地產開發(fā)公司。對開發(fā)項目總承包合同的標底、簽約前、竣工結算前審計及過程審計監(jiān)督；對總包方式下的開發(fā)項目中單位分包工程金額500萬元以上（含500萬元）的工程項目標底、簽約前、竣工結算前審計及過程審計監(jiān)督；單項建設工程項目中合同金額500萬元以上（含500萬元）的工程物資、建設項目設備采購簽約前審計；單位工程投資300萬元以上（含300萬元）的外包裝飾裝修、維修改造、建設工程勘察、設計等其他工程類項目的簽約前、結算前審計；二是其他公司項目。投資150萬元以上（含150萬元）的單位建設工程項目中外包項目的標底、簽約前、結算前審計；投資100萬元以上（含100萬元）的外包裝飾裝修、維修改造、建設工程勘察、設計等項目的簽約前、結算前審計。（2）技術服務、咨詢、勞務采購等其他服務類采購支出項目。各公司50萬元以上（含50萬元）技術、財務、法律、工程咨詢、管理、勞務等服務合同的簽約前、結算前審計。（3）按照招投標方式組織的建設工程項目，招標單位組織編寫的標書，按照審批程序需報審計部門終審后，再進行招標。（4）對外投資、合作合資、并購重組等重大事項的簽約前審計。（5）對外擔保事項簽約前審計。通過對重大經濟事項的事前審計，倒逼了公司主管部門對招投標管理辦法的出臺，基本規(guī)范了公司工程建設領域招投標管理、工程結算資料、重大合同的簽訂審核手續(xù)。2013年完成重要事前審計項目8個，減少公司直接成本支出893.5萬元。其中：采購合同簽約前審計3個，審減合同額200萬元，修改完善主要合同條款21項；招投標審計3個，減少工程造價支出660萬元；工程結算審計2項，審減額33.5萬元。審計提出建議9項，被采納9項。逐步規(guī)范了金鵬天潤公司房地產開發(fā)招投標過程管理及內部控制，降低了合同風險。

（三）內部審計工作項目開展模式

從審計成本效益角度考慮，采取了以各二級單位為審計項目立項單位，全年全覆蓋的審計形式。為加強監(jiān)管，審計部在年初制定審計時間計劃，維持一年最少走一遍的審計模式，即各二級單位全覆蓋審計。同時在審計間隙對已經審計過的二級單位的整改情況進行追蹤。經過了2013年、2014年的全覆蓋審計后，在2015年內審人員開展了第三輪對各二級單位的審計，各二級單位財務規(guī)范明顯增強，沒有大的違規(guī)違紀事項。基本上能保證了各二級單位的重大事項及時掌握，及時發(fā)現(xiàn)問題予以糾正。

（四）內部單一審計項目復合審計內容

由于金鵬天潤社區(qū)各二級單位規(guī)模相對較小，行業(yè)分散，每一家企業(yè)其經營管理模式都處于創(chuàng)業(yè)階段，風險較大收益較少。金鵬天潤內部審計建立了以每一個二級單位為審計項目單位，而不是審計項目單位基于審計內容設立，所以其審計項目名稱為經營管理審計，實際每一個審計項目都是基于公司的具體經營業(yè)務開展，其審計主要內容包含了查錯舞弊、財務收支、經濟效益、經濟責任、內部控制、風險管理等內容的復合審計。此外，為保證村級集體經濟組織健康發(fā)展，黨員干部能廉潔自律穩(wěn)定發(fā)展，在每一個審計項目的審計主要內容中又增加了一項：即黨風廉政建設情況，遵循中央八項規(guī)定執(zhí)行情況的監(jiān)督審計，同時將對干部的經濟責任審計內容貫穿于每一次的例行審計項目中，大大豐富了審計內容。如對二級單位小區(qū)物業(yè)的審計中，基于審計目標對審計內容的設定，不僅發(fā)現(xiàn)個別收入不入賬、財務基礎工作不規(guī)范等財務收支問題；還有其出租物業(yè)單價明顯低于周邊市場價，個別房屋租期一般3-5年，沒有按照市場價格上浮，租賃價格明顯偏低，影響集體資產收益降低的經營效益審計問題；業(yè)務招待費用開支明顯偏高，與公司經營業(yè)務不匹配，招待事項過于頻繁，且沒有具體招待事由，違規(guī)組織中層干部旅游等違反中央八項規(guī)定精神問題，設立小金庫等違反財經紀律問題；主要經營活動主要由公司經理一人決策，與領導班子成員缺少溝通，各職能部門基本上只起到一個“辦事員”的作用，未能充分發(fā)揮各部門“各司其職，各負其責”作用的內部控制建設問題。

（五）內部審計結果的突出運用

內部審計結果的運用成效離不開組織內部領導的支持，與內部審計部門的追蹤整改力度也不無關系。金鵬天潤社區(qū)采取了如下措施：第一，緊盯審計結果整改。金鵬天潤內部審計對審計結果，一般做法是提出審計整改意見，報主管領導審批后，依據(jù)問題的性質等會以公司黨委或公司董事會的文件形式下發(fā)給公司或公司主管部門以及被審計單位，要求整改。包括具體整改方案、整改時間期限、整改目標和整改要求，后期審計部會追蹤落實，并盯著不放，直至整改，落實到整改證據(jù)。比如對2014年除事前審計外的全部審計項目，審計部于2015年3月用了20天左右的時間，對全部二級單位進行了2014年審計發(fā)現(xiàn)問題追蹤整改審計，對那些管理類問題，抽查了2015年一季度同類業(yè)務核查審計是否整改，并形成了《2014年度經營管理審計追蹤整改情況報告》，按照審計結果匯報程序匯報后，轉發(fā)公司管理層并要求公司管理層在一定期限內回復處理意見。對整改情況較好的單位進行了表揚，對個別整改效果不好的單位，從黨委層面對個別整改不到位的二級單位進行了誡勉談話。審計發(fā)現(xiàn)問題的整改率達到了95％，審計結果的運用起到了較好的效果。第二，突出審計成果的快速運用。

2014年初按照計劃逐步逐戶開展工作，在6月份，審計到環(huán)衛(wèi)公司后，已經陸續(xù)審計了4家單位后，發(fā)現(xiàn)各家都存在的一些共性問題，比如涉及資金管理、涉及合同的、財務報銷規(guī)范等方面的問題，各家都存在且憑多年的審計經驗，這些問題對企業(yè)來講風險性都較高。在做出上述判斷后，及時對問題進行了整理并報公司黨委，根據(jù)黨委的安排協(xié)助公司其他部門，結合內部控制體系建設的基本原則，從風險分析、防范，控制活動措施、企業(yè)特點等方面設置了一系列控制措施，涵蓋了基本業(yè)務收入、支出、大額費用報銷、工程維修等7個方面，新設置了8張表格予以規(guī)范，并于8月5日就上述規(guī)范的流程設置對全部所屬單位經理及相關人員進行了培訓，要求從培訓之日起全部按照培訓內容執(zhí)行。一定程度上整改的及時性，并擴大到全部所屬單位，起到以點帶面的防范作用，讓審計成果更快、更廣的發(fā)揮作用。第三，密切與公司問責部的配合。金鵬天潤內部審計在對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改中，注意加強與公司問責部的配合，對個別涉及領導責任或達到公司問責事項線索，及時與問責部溝通，將問題線索移交問責部處理，進一步強化了審計結果的震懾作用，對各二級單位起到了敲山震虎作用，也提高了基層干部的尊規(guī)守紀的意識。

（六）內部審計引導組織文明發(fā)展

轉變工作方式，樹立“紅線”意識，制定管理形式規(guī)范要求，引導業(yè)務流程的規(guī)范操作，突出審計為價值增值服務的作用。內審機構在2015年初制訂了《對所屬各單位2015年度管理“紅線”及內部規(guī)范管理“底線”要求》，上述文件隨著2015年開展全面審計的審計通知書一起下發(fā)，列出了對管理“紅線”執(zhí)行情況的測試時間安排及選定的測試期間為：該文件下發(fā)之日起到審計進點前被審計單位發(fā)生的上述屬于該文件通知中所涉及的相關經濟業(yè)務。通過一段時間的實踐，根據(jù)內審人員的測試發(fā)現(xiàn)反饋，已經審完的所屬單位在上述業(yè)務的管理、核算方面能按照要求去做，為組織管理規(guī)范提升起到了積極作用。

（七）內部審計巧用審計方法技巧

一是隱瞞收入審計。金鵬天潤內審人員在審計技術上除了采用審查賬面資料的方法、盤點法、調節(jié)法外，更多的采用了相互驗證的方法。比如對是否隱瞞收入問題，從每一個被審計單位的經濟業(yè)務范圍入手，實地到現(xiàn)場觀察巡查、了解生產經營流程與相關一線業(yè)務人員的聊天等，尋找企業(yè)收入來源的各種途徑，并通過與財務賬面的入賬收核對驗證，是否有收入項目未計入財務賬表。二是多列支出審計。金鵬天潤目前發(fā)展的階段，以前對各二級單位監(jiān)管的缺失、整個村級組織內控制度體系尚未規(guī)范建設和反腐常態(tài)化發(fā)展，對干部的廉潔自律要求也成為了審計關注的一大重點，多列支出的風險性依然很高。內審人員將對支出的審計重點放在了多列、虛列支出上。在審計時，從財務賬面入手，特別關注成本費用偏高及有關費用項目急劇增長等異常現(xiàn)象。對金額較大的支出項目，抽查會計憑證，審查有無蛛絲馬跡，從付款憑證收款人、發(fā)票、合同是否一致，對相對近期采購支出事項，且采購物資或服務采購的工作成果不太容易消失的支出，采取現(xiàn)場實地踏勘核實工作量、與相關經辦人談話等方式了解情況，與財務結算（或報銷）依據(jù)相互驗證核對，以便于發(fā)現(xiàn)是否虛列或多列支出現(xiàn)象。

如審計其中一家二級物業(yè)公司，其2011年與“北京××機電工程有限公司”簽訂了《1號樓3部電梯大修工程合同》，合同中約定總金額12.4萬元。并按照合同約定于2011年3月、6月分別開具兩張支票支付I號樓3部電梯大修費用12.4萬元。審計發(fā)現(xiàn)，支票收款方為“北京××電梯配件經銷部”而非合同簽約方“北京××機電工程有限公司”。同時也未見3部電梯大修理明細及大修理完成后驗收合格報告。懷著職業(yè)謹慎性態(tài)度，內審人員跟主管電梯運營人員進行了談話，了解到該小區(qū)1號樓3部電梯2014年之前從未經過大修理，2014年是第一次大修，查閱2014年電梯大維修支出憑證證實了與主管電梯人員說法相符。通過近幾年的審計實踐，金鵬天潤社區(qū)集體經濟組織在深化改革的轉型中，其管理水平得到了很大提升，也通過審計發(fā)現(xiàn)了個別干部的其他問題，并因此調整了部分基層干部，凈化了干部隊伍，為組織治理促進集體經濟組織新常態(tài)下的健康發(fā)展發(fā)揮了不可取代的促進作用。

四、案例啟示

金鵬天潤社區(qū)已經不是傳統(tǒng)意義上的村莊，但又不同于一般意義上的企業(yè)集團，其集體經濟主要特征有：非農產業(yè)高速發(fā)展，村莊（社區(qū)）收入的主要來源為以企業(yè)為主的集體資產產生的經營收入；村莊內各種管理組織的規(guī)模不斷擴大，村級事務不斷增多，管理機構不斷擴大，各個管理部門之間有了分工，開始形成等級制度和分工；村級集體組織有較大的經濟收入，能為村民提供日益增多的福利，如村民的醫(yī)療衛(wèi)生保健、基本養(yǎng)老保險、退休工資、文化活動等，并每年給全體村民發(fā)放現(xiàn)金股利分紅，提供各種物資補貼。并利用各種公共資金進行社區(qū)建設，包括娛樂設施、健身器材、閱覽室等；村內的多數(shù)勞動力在集體經濟組織企業(yè)就業(yè)；社區(qū)主要領導兼任集體經濟實體的主要領導。其具備了大城市郊區(qū)發(fā)達村莊集體經濟組織的特征。運用風險導向理念，發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能，強化內部審計監(jiān)督職能，服務組織治理目標的實現(xiàn)，促進村級集體組織文明發(fā)展。對村級集體組織內部審計而言，可以通過以下路徑實現(xiàn)：一是根據(jù)集體經濟規(guī)模的發(fā)展程度和管理程度不同可以采取村（社區(qū)）黨委領導下的“監(jiān)審合一”的內部審計模式或現(xiàn)代企業(yè)制度下村級集體經濟組織“大內部審計”管理模式，提高審計部門的獨立性和權威性。二是不斷充實和培養(yǎng)復合型的審計專業(yè)人才，把內部審計部門培養(yǎng)為向企業(yè)各個運營部門輸送人才的基地。建立對內審人員的中長期培訓機制。三是突出問責主體關注的重點有所側重，將有限的審計資源配置到問責主體最為關注及對集體組織而言風險較高的領域內，則是內部審計部門需要考慮的問題。四是創(chuàng)新工作方法，注重管理和引導，強化內部審計咨詢、服務功能，促進組織健康發(fā)展。五是突出以經濟業(yè)務入手，業(yè)務數(shù)據(jù)財務數(shù)據(jù)相互驗證的內部審計技術方法，強化反腐成本。

參考文獻：

［1］朱安珍：《淺析電力企業(yè)內部審計的獨立性》，《中國集體經濟》2015年第21期。

［2］劉長庫、吳家真：《內部審計如何有效增加農村集體經濟組織價值》，《中國農業(yè)信息月刊》2014年第7期。

作者：吳頌華 單位：江陰職業(yè)技術學院