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2008年新的企業(yè)所得稅法出臺(tái)，對(duì)原企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了兩稅合一，在稅收扣除、稅率、稅收優(yōu)惠等方面作出了重大的調(diào)整。新稅法實(shí)施細(xì)則第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。此政策放寬了對(duì)職工工資薪金的限制，取消了原內(nèi)資企業(yè)所得稅法關(guān)于計(jì)稅工資的政策規(guī)定（此政策給利用工資薪金進(jìn)行稅收籌劃提供了空間）。同時(shí)條例明確了前款所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。國(guó)稅函[2009]3號(hào)具體明確條例三十四條所稱(chēng)“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；5、有關(guān)工資工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

對(duì)于此項(xiàng)政策規(guī)定，一般稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查的時(shí)候，掌握的主要標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金是否履行了代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，如果企業(yè)已如實(shí)履行代扣代繳的義務(wù)，則相應(yīng)實(shí)際發(fā)放的工資薪金允許全額在企業(yè)所得稅之前扣除。

新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25%，同時(shí)在稅收優(yōu)惠中規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。實(shí)施細(xì)則九十二條對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)作出了限定：是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。依據(jù)上述的實(shí)際稅收征管情況及稅收政策可綜合思考如下：若某一中小型工業(yè)企業(yè)，2011年度預(yù)計(jì)資產(chǎn)總額2600萬(wàn)元，職工平均人數(shù)88人，企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)35萬(wàn)元，該年度終了匯算清繳前經(jīng)注冊(cè)稅務(wù)籌劃師初步測(cè)算，應(yīng)納稅所得額為30.5萬(wàn)元。

考慮到該工業(yè)企業(yè)處于小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠的邊緣，企業(yè)完全可以通過(guò)適當(dāng)?shù)膶?duì)自身費(fèi)用的調(diào)整進(jìn)而享受稅收優(yōu)惠來(lái)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。2011年國(guó)家稅務(wù)總局公告第46號(hào)，對(duì)工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)重新作出了規(guī)定：納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)3500元，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

鑒于上述稅收政策的調(diào)整，注冊(cè)稅務(wù)籌劃師建議增發(fā)0.8萬(wàn)元的工資，以滿足小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠要求。（假設(shè)該公司原平均計(jì)稅工資為2000元，可增發(fā)計(jì)稅工資到3500元以內(nèi)，按職工人數(shù)88人計(jì)算，最多可增發(fā)13.2萬(wàn)元工資）未籌劃前企業(yè)預(yù)計(jì)繳納企業(yè)所得稅＝30.5*25%＝7.625(萬(wàn)元）企業(yè)凈利潤(rùn)＝35-7.625＝27.375（萬(wàn)元）經(jīng)籌劃后企業(yè)預(yù)計(jì)繳納企業(yè)所得稅＝（30.5-0.8）*20%＝5.94（萬(wàn)元）企業(yè)凈利潤(rùn)＝35-0.8-5.94＝28.26（萬(wàn)元）經(jīng)過(guò)籌劃后企業(yè)的凈利潤(rùn)增加0.885萬(wàn)元，同時(shí)少繳納企業(yè)所得稅1.685萬(wàn)元。

由于及時(shí)考慮個(gè)人所得稅新的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的變化，并運(yùn)用到稅收籌劃實(shí)例中，給企業(yè)和員工都切實(shí)帶來(lái)了好處。員工的工資增加了所繳納的個(gè)人所得稅并沒(méi)有產(chǎn)生影響，企業(yè)也因此節(jié)約了稅負(fù)增加了稅后凈利，同時(shí)適當(dāng)?shù)脑黾訂T工工資也能增加企業(yè)的凝聚力和向心力。由此可見(jiàn)合理、合法的運(yùn)用稅收政策能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化與企業(yè)全體相關(guān)利益者共同利益的共羸。

作者：金正娟單位：江蘇稅聯(lián)信稅務(wù)師事務(wù)所鎮(zhèn)江有限公司