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摘要：面對當前快速發展的跨境電子商務，國家相關部門多次頒布各級文件，但仍然沒有形成完善的、與之相匹配的稅收法律制度。2018年出臺的跨境電商進口稅收政策進行梳理和分析，為我國跨境電商稅收制度的深入改革和跨境電商產業的健康發展提供參考。

關鍵詞：跨境電商；稅收新政；影響

2016年4月8日財政部等頒布和實施的跨境電商新稅收制度（“4•8新政”），由于負面影響嚴重，實施不到2個月就暫停了，此后我國跨境電商稅收改革經歷了長達兩年半的“過渡期”。2018年11月底，醞釀已久的跨境電商新政相繼出臺。新政策法規為2019年中國跨境電商零售進口業務告別“過渡期”、邁入以《電子商務法》（下文簡稱《電商法》）為主導的跨境電商新時代做好了準備。

1我國跨境電子商務的發展狀況

跨境電子商務是指不同國家和地區間的交易主體通過互聯網及相關信息平臺實現進出易的活動。它依托互聯網技術，能夠使國與國之間的貿易行不再受地理位置和時間的限制，能夠讓消費者更方便、更快速地了解世界各國的產品信息并購買到他們想要的物品，也能通過各種信息平臺促進跨國的文化和商業交流。我國的跨境電商起步雖晚，但發展十分迅速。近年來，隨著國內消費者收入水平的不斷提高、互聯網技術和物流服務的不斷進步，越來越多的消費者開始選擇跨境消費。據相關數據顯示，近5年以來，中國跨境電商的交易規模呈現不斷增長的趨勢，從2014年的3．9萬億元，增至2018年的9．1萬億元，預計2019年將達到10．8萬億元。其中，跨境進口業務增長態勢良好，進口業務規模占比從2014年15％，增至2018年上半的22．90％。

2跨境電商零售進口新政策梳理

2018年，國務院、財政部等機構先后通過并頒布了多項有關跨境電商零售進口業務的新政策規定，從多個角度、全方位地規范跨境電商活動，有關的政策如表1。特別是從2019年1月1日起實施的幾項有關于跨境電商進口業務的通知和公告，對原有政策做了較大的調整和補充。主要的變化包括：第一，把進口貨品的每次交易額度限值從2000元人民幣上調到5000元人民幣，同時把每年的交易額度限值從20000元人民幣上調到26000元人民幣。第二，單次超限額產品（5000元＜金額≤26000元），且訂單中僅有一個貨品時，要全額征收關稅、增值稅和消費稅，仍可通過跨境電商渠道進口。但超出當年交易額度的，就要依照一般貿易來管理。第三，消費者個人通過跨境電商平臺購買到的商品不能夠再次進行二次銷售，并且通過跨境電商平臺購買的進口貨品一般不能采用在海關監管之外的網絡購買保稅配合線下自提的方式。第四，新增葡萄汽酒、麥芽釀造的啤酒、健身器材等63個需求比較旺盛的稅目商品，并對前兩批清單進行了技術性調整和更新。

3跨境電商零售進口新政策的影響分析

3．1為企業和消費者帶來更多的福利

本次稅收新政可以說是“4•8新政”的延續、擴大和深化，勢必將給跨境電商企業和消費者帶來眾多福利。首先，由于進一步提高了交易限值、擴大了進口清單范圍，以及允許單次超限額產品（5000元＜金額≤26000元）可通過跨境電商渠道購買，給很多高價值的海外產品進口創造了機會，能更好地滿足消費者的需求，提升跨境電商企業的積極性。同時，由于增值稅率下調，跨境電商綜合稅率也隨之出現了較大幅度的下降。例如：奶粉、紙尿褲等無消費稅的商品，由于增值稅降為13％，跨境電商綜合稅率由11．2％降為9．1％；橄欖油、天然蜂蜜等無消費稅的商品，由于增值稅降為9％，跨境電商綜合稅由7％降為6．3％；面膜、香水等有消費稅的商品，由于增值稅降為13％，跨境電商綜合稅由25．53％降為23．05％。這不僅使消費者可以以更實惠的價格購買到國外商品，而對于從事跨境電進出口業務的企業來說也是極大優惠。企業的稅收負擔減輕了，更有動力在平臺建設、物流和售后服務等方面進行升級，有利于市場和行業的發展。可以看出，新政策在滿足和支持個人海外購物需求同時，不斷減輕企業負擔，增強企業活力，有利于整個社會福利的提高。

3．2促進跨境電商市場和行業的健康發展

跨境電商長期存在納稅主體難以確定、交易憑證和支付信息難以獲得、稅收流失嚴重、海關征管困難等問題。2018年8月，全國人大通過了《電商法》；為配套該法，2018年11月底商務部等六部委了《關于完善跨境電子商務零售進口監管有關工作的通知》。意味著從2019年起，海關將對跨境電商相關活動實施更加嚴格、更全方位的監管。該通知從明確市場主體資質、規范經營者責任、強化商品質量安全監管與消費者權益保障等方面要求參與跨境電商零售業務的個人、企業和電商平臺應當遵守法律、法規，充分履行包括商品信息披露、風險告知、提供退換貨服務、缺陷商品召回、消費者權益損害賠付等消費者保障義務。此次新政在監管方面，雖然仍有很多的不足之處，但無疑對跨境電商市場進行了更有力地約束和規范，加大了對消費者合法權益的保障力度，有利于提升市場的整體品質和推動整個跨境電商行業的積極發展。

3．3小型跨境電商企業壓力增大

新政策實行后，小型跨境電商企業將面臨越來越大的壓力。一方面政府對跨境電商進出口業務監管越來越規范和嚴格；另一方面消費者也變得越來越挑剔，他們會對經營跨境業務的平臺進行選擇，那些產品品質欠佳、品種不齊全、物流時間長、售后服務不完善的電商平臺必然會被市場淘汰。艾媒咨詢數據顯示，2018年，第一梯隊（網易考拉、天貓國際、京東全球購、唯品國際、小紅書）大型電商的市場份額達38．9％。可以看出跨境電商市場的集中化趨勢已經十分明顯了，之前依靠低利率賺取中間差額利潤的小型跨境電商企業，因為資金不足、經營方式單一、抵御風險水平低、缺乏完整的供應鏈體系，其價格優勢將隨著新政策實施逐漸消失，被大型企業兼并或被迫退出跨境電商市場。

4跨境電子商務稅收新政策的應對措施

4．1完善跨境電子商務法律體系

與我國迅速增長的跨境電商規模相比，針對跨境電商的稅收法律制度還不健全，沒有相匹配的高層級法律，在約束力度和覆蓋范圍等方面存在嚴重不足。雖然我國現已通過并開始實施了《電商法》，但該法對跨境電商稅收征管的問題規定得十分模糊。而且，根據該法2條規定，數字化商品的電子商務交易活動不受其監管和約束。此外，其他行政主管部門出臺的各種政策性文件雖有一定引導性和約束力，但缺乏法律強制性，各種政策和規定間存在難免有沖突矛盾的地方。因此，亟需完善我國的跨境電商法律體系。應當依托現有的《電商法》和各類法規、文件，從規范從事跨境電商經營活動的主體的行為入手，參考各跨境電商試驗區運營過程中的難題，明確各級監管部門的責任和行為規范，及梳理和修改各類法規和文件中存在的沖突，積極保障和維護消費者和電商企業的合法權益。加快制定更加權威的、更有針對性的《跨境電子商務法》，形成以《跨境電子商務法》和《電商法》為中心，其他各行政法規為支柱的法律體系，筑牢跨境電商健康發展的制度基礎。

4．2實現跨境電子商務信息化監管

應充分利用現在的大數據、人工智能技術，對各類商品交易數據、企業財務數據和市場動態信息等進行統計和分析。建立以風險預警和應對、稅務日常管理、評估模型庫、查詢統計和政策宣傳等模塊為主的信息化平臺。風險預警和應對模塊，通過建立稅收風險指標體系，對跨境電商稅收風險進行全面掃描、診斷、排序，確定風險等級，為政府和稅務部門應對稅收風險提供合理方案。稅務日常管理模塊，主要包括跨境電商企業涉稅信息采集和其他日常事務管理功能。評估模型庫模塊，主要吸取全國范圍內的稅務稽查案例，以利于甄別跨境電商稅收征繳的異常情況。查詢統計模塊，設置有各種跨境電商稅收征管相關的統計表和清單，便于企業查詢和使用。政策宣傳模塊，主要包括跨境電商稅收政策的和解讀，幫助廣大跨境電商企業了解政策變動情況，給他們提供更多的指導。

4．3調整企業供應鏈，培養企業競爭優勢

對廣大的跨境電商小企業來說，最重要的就是要觀念創新。前文已分析過，跨境電商進口零售的市場份額基本已經被網易考拉、天貓國際、京東全球購等巨頭占據。面對越來越大的壓力，小型的電商平臺和企業只有轉變觀念，從消費者的需求出發，確定自己的經營方向，通過獨特的商品定位來開辟新的市場空間，通過不斷強化其國際供應鏈的整合和管理，完善供應鏈布局，建立其在物流方面的優勢，重視商品和服務質量，樹立口碑，只有如此才能提高市場占有率。具體來說，一方面小型跨境電商企業需要深入了解消費者的需求，提供更加個性化、精準的服務。第二方面，從選擇國外供貨商開始，建立一條有保障的供應鏈。通過與具備專門人才的第三方物流企業的合作，將物流鏈接到跨境電商，使企業能夠提高物流的效率和質量，把更多注意力放在產品營銷、市場拓展等方面。另一方面還需要提高企業的質量管理水平，以優質的服務為企業贏得更多的發展機遇。

參考文獻

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［5］佘建明．跨境電子商務零售進口稅收新政評析［J］．海關與經貿研究，2016，37（05）：97－106．

作者：楊蔚 劉憲立 單位：云南大學滇池學院