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摘要：個(gè)人所得稅的改革是完善我國(guó)稅收體系的重要基礎(chǔ)，所以新個(gè)人所得稅法的頒布和實(shí)施不僅優(yōu)化了稅收體制，還能推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文通過(guò)了解新個(gè)人所得稅法的內(nèi)容，明確了其變更的重要意義，并以新個(gè)人所得稅法需要優(yōu)化的問(wèn)題為基礎(chǔ)，指出了新個(gè)人所得稅法之后可以完善的方向，以期為個(gè)人所得稅的發(fā)展提供些許建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；變更意義；發(fā)展方向

在我國(guó)改革發(fā)展的新階段，無(wú)論是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)還是相關(guān)政策體系都在不斷地發(fā)生變化，與此同時(shí)，我國(guó)的稅收體制也隨之進(jìn)行著改變。做好稅收相關(guān)體制的建設(shè)和政策的優(yōu)化，不僅是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有效手段，更是推動(dòng)社會(huì)和諧發(fā)展的重要需求。稅法政策于2018年10月1日開(kāi)始執(zhí)行過(guò)渡期，全面開(kāi)始實(shí)施則是在2019年1月1日。新的個(gè)人所得稅法的實(shí)施，標(biāo)志著個(gè)人所得稅的改革正式拉開(kāi)了序幕，為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和時(shí)代前進(jìn)發(fā)揮了重要的推動(dòng)作用。與過(guò)去的稅法相比，新的個(gè)人所得稅法對(duì)其中的稅目和稅率進(jìn)行了一定的改變，并且對(duì)于個(gè)人所得稅的籌劃提出了更高的要求。新個(gè)人所得稅法需要在執(zhí)行時(shí)，進(jìn)一步降低個(gè)人所得稅的支出，讓個(gè)人的稅負(fù)得到有效地降低。

一、新個(gè)人所得稅內(nèi)容變更意義

（一）征收模式轉(zhuǎn)變促使計(jì)稅更加靈活

在個(gè)人所得稅法改革之前，我國(guó)采用的個(gè)人所得稅征收制度是以分類征收為主要方式的，分類征收制度的特征就是其比較系統(tǒng)，根據(jù)不同納稅人的特點(diǎn)，會(huì)按照不同的性質(zhì)來(lái)進(jìn)行個(gè)人所得稅的征收，所以稅率方面針對(duì)每個(gè)人就會(huì)產(chǎn)生一定的區(qū)別。但是這種個(gè)人所得稅的征收方式已經(jīng)不太適合當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展環(huán)境了，隨著我國(guó)個(gè)人收入越發(fā)多元，收入不僅僅依靠過(guò)去的工資，還會(huì)有投資等多種隱形收入，所以家庭之間的稅務(wù)負(fù)擔(dān)也是不一樣的，并且高收入人群和低收入人群之間的差距隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也越來(lái)越明顯。分類征收雖然可以將個(gè)人所得稅的征收簡(jiǎn)單和便捷化，但是納稅人的稅負(fù)公平性就很難得到保證。基于此，新個(gè)人所得稅法就在原本的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改變，原本十一項(xiàng)的納稅數(shù)量變?yōu)榱司彭?xiàng)，把納稅人勞動(dòng)獲得的所有報(bào)酬都?xì)w為綜合所得稅的范疇。雖然新個(gè)人所得稅的相比之前的會(huì)更加復(fù)雜，且需要較高征收管理能力。但是計(jì)稅的方式卻更加靈活，可以將稅負(fù)差別盡可能地進(jìn)行縮小，讓個(gè)人享受到稅收的公平。

（二）稅率級(jí)距調(diào)整減輕個(gè)體收入稅負(fù)

對(duì)于個(gè)人所得稅法內(nèi)容的調(diào)整，全社會(huì)都給予了密切地關(guān)注。其中一點(diǎn)內(nèi)容是社會(huì)群體比較重點(diǎn)關(guān)心的，就是個(gè)人所得稅的征收起點(diǎn)問(wèn)題。根據(jù)當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和社會(huì)改革方向，新的個(gè)體所得稅法將原本的征稅起點(diǎn)進(jìn)行了調(diào)整，由原來(lái)的每月3500開(kāi)始征收，變?yōu)榱爽F(xiàn)在的5000。雖然很多一線城市已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，但是社會(huì)個(gè)體對(duì)于該調(diào)整內(nèi)容還是相對(duì)比較滿意的。因?yàn)樾聜€(gè)人所得稅的征收起點(diǎn)調(diào)整符合了當(dāng)下人們的基本生活水平，所以國(guó)民的稅負(fù)在一定程度上獲得了減輕，稅收的數(shù)量也較之前得到了提升。除此之外，新個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)也發(fā)生了改變，當(dāng)下的7級(jí)累進(jìn)稅率之間的距級(jí)發(fā)生了改變，不同的檔次之間的距級(jí)被拉開(kāi)了。新個(gè)人所得稅將征收起點(diǎn)和稅率距級(jí)進(jìn)行調(diào)整的最終目的就是為了讓中低層收入的人群能減輕一定的稅負(fù)。在我國(guó)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和變化的情況之下，其會(huì)受到來(lái)自外界諸多因素的影響。新個(gè)人所得稅法內(nèi)容中的各項(xiàng)減免措施，不僅會(huì)讓社會(huì)形成稅收公平的局面，還能刺激國(guó)民的消費(fèi)，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)更加穩(wěn)步地向前發(fā)展。

（三）增加專項(xiàng)扣除保證稅收更加公平

個(gè)人所得稅法中關(guān)于專項(xiàng)扣除內(nèi)容的附加，在執(zhí)行之前已經(jīng)吸取了社會(huì)各界的反饋意見(jiàn)，可以說(shuō)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目在實(shí)施的中能保證其科學(xué)性和全面性。專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目可以說(shuō)是新個(gè)人所得稅法中一個(gè)較為有特點(diǎn)的內(nèi)容。當(dāng)其在實(shí)施時(shí)，社會(huì)也十分關(guān)注，增加的六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目到底能給每位納稅人帶來(lái)怎樣的福利，是否可以將納稅人稅負(fù)進(jìn)行減輕。新個(gè)人所得稅法中的六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除內(nèi)容主要是從子女教育到個(gè)體大病醫(yī)療等方面進(jìn)行補(bǔ)充，基于不同納稅人的情況差異，該專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的真正實(shí)施能夠在很大程度上減輕個(gè)體的稅負(fù)。主要的原因是，民生的主要支出項(xiàng)目在稅前進(jìn)行了扣除，低收入人群在此次的改變中也能獲得稅務(wù)上的減少。

（四）加強(qiáng)納稅征管減少稅收流失

對(duì)于個(gè)人所得稅的實(shí)施來(lái)說(shuō)，如何識(shí)別納稅人的收入來(lái)源，一直是其難以進(jìn)行解決的問(wèn)題。新個(gè)人所得稅法就是將這一問(wèn)題進(jìn)行了著重處理，其將納稅人的身份證號(hào)碼作為識(shí)別身份的證明放到了憑據(jù)之中，讓其做到實(shí)名納稅。如此，納稅人的所有相關(guān)信息就能得到收集與歸納，這樣一來(lái)，稅收信息不準(zhǔn)導(dǎo)致稅收流失的情況就能得到有效地解決。除此之外，新個(gè)人所得稅還將反避稅的相關(guān)條款以及信息共享等方面的內(nèi)容進(jìn)行了增加，從而鼓勵(lì)更多的社會(huì)人員參與到納稅人身份的識(shí)別之中。對(duì)于稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，其可以借助社會(huì)力量來(lái)對(duì)納稅人的信息進(jìn)行較為全面地收集和了解，不僅讓納稅人的真實(shí)性獲得保證，還可以有效控制納稅人漏稅現(xiàn)象。［1］

二、新個(gè)人所得稅法亟待優(yōu)化內(nèi)容

（一）稅收管理能力滯后

新個(gè)人所得稅法中包含了九項(xiàng)課稅內(nèi)容，其中的工資薪金比較容易實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的代繳，但是其他方面的納稅人收入則不容易進(jìn)行稅務(wù)的代繳，因?yàn)榧{稅人的稅務(wù)來(lái)源并不能較為明顯地呈現(xiàn)，所以針對(duì)這方面的稅源很難進(jìn)行有效地監(jiān)管。此外，基于國(guó)人的支付習(xí)慣，對(duì)于私有資金的支付，個(gè)人往往會(huì)采取微信或者是現(xiàn)金支付的方式來(lái)進(jìn)行，這樣在國(guó)家的結(jié)算系統(tǒng)中，對(duì)于納稅人的資金交易就很難有全面的數(shù)據(jù)記錄，這方面的收入對(duì)于稅收工作的開(kāi)展就會(huì)產(chǎn)生一定的影響。所以說(shuō)，稅收的改革雖然取得了一定的進(jìn)展，但是稅收的征管能力卻沒(méi)有及時(shí)地跟上。

（二）征額機(jī)制有待優(yōu)化

對(duì)于免征額內(nèi)容的個(gè)調(diào)整，一般會(huì)經(jīng)過(guò)多次的個(gè)人所得稅法的修改才能確定下來(lái)，如果免征額在確定了之后，后期一段時(shí)間內(nèi)是不會(huì)發(fā)生改變的。根據(jù)我國(guó)對(duì)于免征額的調(diào)整經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于其內(nèi)容的更改，中間最長(zhǎng)間隔了26年，最短則是2年。當(dāng)個(gè)體所得稅的免征額調(diào)整間隔太長(zhǎng)，就會(huì)與社會(huì)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)相悖，與個(gè)人的收入之間也會(huì)產(chǎn)生很大的差距。與此同時(shí)，納稅人在此期間的支出也會(huì)受到免征額調(diào)整的影響。但就目前的免征額實(shí)施情況看，雖然各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不一樣，但是個(gè)人所得稅的免征額卻是在全國(guó)統(tǒng)一的背景下實(shí)施的，這樣很難體現(xiàn)出個(gè)人所得稅的地區(qū)公平性。

（三）課稅模式需要更新

就新個(gè)人所得稅的征收制度來(lái)看，其由原來(lái)的分類征收制度，變?yōu)榱爽F(xiàn)在的分類和綜合相結(jié)合的征收制度，這個(gè)階段就屬于課稅模式的過(guò)渡階段。目前課稅模式的呈現(xiàn)與當(dāng)下的社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀是相匹配的，也是與稅收制度相貼切的。但是這樣的方式卻沒(méi)有考慮到以家庭為單位的納稅人情況，如果A家庭中主要的收入來(lái)源為一個(gè)人，且收入達(dá)到了繳納個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，那么其就會(huì)產(chǎn)生稅款。但是另外一個(gè)B家庭主要收入來(lái)自兩個(gè)人，但是兩個(gè)人的收入均達(dá)不到個(gè)人所得稅需要繳納的標(biāo)準(zhǔn)，雖然它與A家庭總收入是一致的，但是由于其不用繳納稅款，所以兩個(gè)家庭的稅負(fù)是有失公平的。［2］

三、新個(gè)人所得稅內(nèi)容完善方向

（一）提高征管效率

為了讓個(gè)人所得稅體制能夠更加完善，個(gè)體的結(jié)算系統(tǒng)就要尤為注意。可以鼓勵(lì)個(gè)體使用銀行卡和支票等能夠進(jìn)行追蹤的方式來(lái)進(jìn)行資金的結(jié)算，這樣使得稅務(wù)機(jī)關(guān)就能從后臺(tái)的系統(tǒng)中對(duì)稅源進(jìn)行追蹤，從而極大地減少漏稅的情況產(chǎn)生。除了推行無(wú)現(xiàn)金的交易方式之外，還可以結(jié)合信息技術(shù)，建立起稅務(wù)部門(mén)和其他部門(mén)之間的協(xié)作機(jī)制，使其實(shí)現(xiàn)納稅人信息的交流和共享，讓稅務(wù)工作更加透明，相關(guān)機(jī)構(gòu)也能從平臺(tái)之中獲取自身工作所需的信息，進(jìn)一步提升稅收管理效率。

（二）建立彈性機(jī)制

針對(duì)個(gè)人所得稅免征額機(jī)制陳舊問(wèn)題，可以建立起較為彈性的機(jī)制來(lái)進(jìn)行處理。但在進(jìn)行機(jī)制的構(gòu)建時(shí)，要注意兩個(gè)方面的問(wèn)題。一是機(jī)制的構(gòu)建要以當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平為基礎(chǔ)，也就是說(shuō)，如果該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高，那么個(gè)人所得稅免征額就要進(jìn)行提高；而該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較為落后，那么個(gè)人所得稅免征額就不易制定得過(guò)高。二是當(dāng)個(gè)人所得稅免征額實(shí)施之后，該地區(qū)納稅人的基本生活不會(huì)因此受到很大的影響，換句話說(shuō)，納稅人的支出能力，要在免征額機(jī)制構(gòu)建的考慮范圍之內(nèi)。堅(jiān)持了上述的兩個(gè)原則之后，就可以建立起相關(guān)的免征額制度來(lái)進(jìn)行機(jī)制的優(yōu)化，當(dāng)各地的免征額進(jìn)行了確定之后，最后上報(bào)給國(guó)家稅務(wù)總局，其審核通過(guò)之后再來(lái)執(zhí)行，從而保證稅收的公平性。

（三）推動(dòng)課稅改革

當(dāng)前我國(guó)的課稅制度還處于過(guò)渡期的中級(jí)階段，主要還是依靠分類和綜合相結(jié)合的方式來(lái)進(jìn)行個(gè)人所得稅的征收，但是綜合制的方式才是課稅制度的高級(jí)階段，也是課稅改革最終需要達(dá)到目標(biāo)。考慮到當(dāng)前我國(guó)家庭之間不同的經(jīng)濟(jì)收入問(wèn)題，為了努力達(dá)到家庭之間的稅收公平，可以將家庭作為納稅的基本單位。完善申報(bào)流程，使家庭能夠?qū)崿F(xiàn)自主申報(bào)，同時(shí)家庭能夠以自身的實(shí)際情況為基礎(chǔ)，變更家庭的財(cái)產(chǎn)結(jié)構(gòu)來(lái)進(jìn)行稅款的降低，合理地進(jìn)行避稅。此外，在進(jìn)行稅率的設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)該給予聯(lián)合申報(bào)稅務(wù)的家庭一定的優(yōu)惠政策，從而降低其稅負(fù)壓力。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著新個(gè)人所得稅的頒布和實(shí)施，不僅使我國(guó)的稅款征收體系得到了不斷地完善，還讓個(gè)人的稅負(fù)得到了有效地降低。雖然新個(gè)人所得稅還是存在需要繼續(xù)優(yōu)化的問(wèn)題，但就其實(shí)施的效果來(lái)看，基本達(dá)到了制定之前的預(yù)期目標(biāo)。基于此，為了社會(huì)個(gè)體的稅負(fù)壓力進(jìn)一步的減少，也為了讓我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展，就需要不斷優(yōu)化個(gè)人所得稅法，從而惠及全民。

參考文獻(xiàn)

［1］周鳳麗.稅制改革后個(gè)人所得稅納稅籌劃問(wèn)題探究［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2020（22）.

［2］李美慧.我國(guó)個(gè)人所得稅反避稅制度的現(xiàn)狀及完善［J］.湖南稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2020（5）.

作者：何瑤 單位：雪天鹽業(yè)集團(tuán)股份有限公司岳陽(yáng)市分公司