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第一篇:合伙企業(yè)和獨資企業(yè)稅收征管思考

摘要：個人獨資企業(yè)和個人合伙企業(yè)[以下簡稱個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)]是介于自然人與法人之間的一類經(jīng)營實體，在稅制設計中，對該類特殊的經(jīng)營實體，本著簡便征收與扶持個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)發(fā)展的原則，實行有別于法人企業(yè)的差異化的稅收優(yōu)惠和扶持政策，這種有別于法人企業(yè)的差異化的稅收優(yōu)惠和扶持政策，正逐步演變?yōu)槎愂照鞴艿娘L險與漏洞。

關鍵詞：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)；稅收；征管風險；對策建議

一、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的稅收政策

作為一類特殊的經(jīng)營實體，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)在稅制設計上，是有別于一般的法人企業(yè)的，其稅制的設計更多的遵循簡便管理的原則，是一種對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的稅收優(yōu)惠與扶持。個人獨資企業(yè)以其自然人投資者為納稅主體，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，按照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。

二、S縣個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征管現(xiàn)狀

(一)企業(yè)數(shù)量增長與入庫稅款增長不配比

在S縣企業(yè)所得稅核定征收管理趨緊的情況下，出于地方政府稅收收入考慮，迎合企業(yè)減輕稅收負擔的需求，大量招商設立個人獨資和合伙企業(yè)，并采用核定征收個人所得稅。該縣個人獨資企業(yè)從2015年的121戶增長到2019年的388戶(均為正常戶)，年均增長率在40%以上。2015年實現(xiàn)稅款310萬元，2019年個人所得稅實現(xiàn)稅款547萬元，年均增長率為15%。

(二)個人所得稅普遍實行核定征收

除按照文件規(guī)定必須實現(xiàn)查賬征收方式外，以2019年的數(shù)據(jù)為例，全縣共有388戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。其中僅有5戶實行查帳征收，查賬征收比例僅為1.2%。

(三)企業(yè)整體稅負明顯低于其他類型企業(yè)

以2019實際數(shù)據(jù)為例，全縣個人獨資及合伙企業(yè)銷售額3.18億元，單戶年核定營業(yè)額不足82萬元，所得稅稅負率僅為1.72%，也明顯低于整體稅負率。

三、個人獨資和合伙企業(yè)管理風險分析

(一)同一投資人或合伙人在查帳征

收企業(yè)任法定代表人，存在企業(yè)間轉(zhuǎn)移利潤規(guī)避稅收風險近期，通過對S縣該類關聯(lián)信息的采集和關注，發(fā)現(xiàn)同一投資人或合伙人在查帳征收企業(yè)任法定代表人的情形依然存在，但呈現(xiàn)逐步減少趨勢。但本次僅僅采集和關注了S縣縣內(nèi)信息，同一投資人或合伙人在其他地區(qū)乃至全國范圍的查帳征收企業(yè)任法定代表人的情形可能會更多。這種情形容易導致以下兩種風險：一是關聯(lián)有限責任公司通過向個人獨資企業(yè)合伙企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤，規(guī)避25%的企業(yè)所得稅稅率；二是關聯(lián)有限責任公司大量列支從關聯(lián)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)取得的成本、費用，虛列成本、費用。

(二)個人獨資及合伙企業(yè)存在虛開發(fā)票風險

個人獨資及合伙企業(yè)制度設計的初衷在于，幫助不具備開辦法人企業(yè)條件的自然人投資者，能夠以更低的門檻進入市場參與經(jīng)營。從經(jīng)營及資產(chǎn)規(guī)模而言，該類企業(yè)本身應該是處在市場的低層的，但現(xiàn)實狀況是，出現(xiàn)很多個人獨資及合伙企業(yè)的年均收入超過1000萬元，甚至近億元。從審慎的態(tài)度出發(fā)稅務機關必須對這些企業(yè)進行重點關注。從現(xiàn)實的角度，我們也發(fā)現(xiàn)，這樣的關注是非常必要的。

四、個人獨資和合伙企業(yè)征管思考與建議

基于對S縣轄區(qū)內(nèi)個人獨資及合伙企業(yè)征管現(xiàn)狀及風險的分析，擬從完善服務與管理、建議修正現(xiàn)行政策兩個維度，探討對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的征管思考與建議。

(一)提升納稅服務水平，強化規(guī)范建立賬簿

近年來，伴隨著法人企業(yè)稅收管理的需要，實行核定征收的企業(yè)比例連年下降，而相比法人企業(yè)，個人獨資及合伙企業(yè)核定征收比例高達99%以上。顯然已經(jīng)脫離了單純的稅收優(yōu)惠或者是簡便管理的范疇，正逐步演變?yōu)槎愂展芾砺┒春惋L險。建議逐步提高查帳征收比例，并將之作為稅收征管的考核依據(jù)之一。一是根據(jù)年銷售(營業(yè))額對個人獨資、合伙企業(yè)進行分類，對其開展相適應的納稅服務。對于年銷售(營業(yè))額屬于中小規(guī)模的個人獨資、合伙企業(yè)，規(guī)范核定征收管理方式和流程，加強對營業(yè)額或銷售收入核定的科學性和規(guī)范性，簡化辦稅流程，減輕納稅人負擔。其次對于年銷售(營業(yè))額超過一定數(shù)額的規(guī)模較大的個人獨資、合伙企業(yè)，要強化政策輔導，建立管理員定期監(jiān)控制度，了解企業(yè)情況與需求，規(guī)范建立會計賬簿，幫助并督促提高財務核算水平，不斷提高個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)的查賬征收比例。

(二)提高風險管理舉措，監(jiān)控超大規(guī)模企業(yè)

通過設置稅收負擔率、主營業(yè)務利潤率、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等綜合風險指標，比對企業(yè)開票數(shù)據(jù)、銷售額、投資人或合伙人在查帳征收企業(yè)任法定代表人情況等，對篩選出的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)納入風險監(jiān)控重點關注企業(yè)名單。對其實行分等級風險應對措施(稽查、納稅評估、加強日常監(jiān)控等)。若在風險應對過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在虛開發(fā)票的嫌疑，若受票方為該縣域企業(yè)，可提請市級風控部門開展聯(lián)動，聯(lián)合開票方、受票方的主管稅務機關開展聯(lián)合風險應對措施；若受票方為外省市企業(yè)，可酌情發(fā)函提示相關風險疑點。

(三)提議完善注銷制度，把握稅款流失最后環(huán)節(jié)

現(xiàn)行注銷檢查環(huán)節(jié)工作的重點，在關注企業(yè)剩余利潤分回投資人時所應征收的股息紅利所得個人所得稅。而個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的稅收管理，實行一道環(huán)節(jié)征稅管理，在企業(yè)注銷清算時，對投資人或合伙人分回企業(yè)剩余利潤，不再單獨征收股息紅利所得稅。這造成個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的注銷極為簡便，為超大規(guī)模個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)通過注銷企業(yè)來逃避稅務機關檢查，提供了便利。有鑒于此，建議實務管理過程中，對超大規(guī)模個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的注銷進行全流程檢查，著重關注企業(yè)是否存在實質(zhì)性經(jīng)營活動，堵塞個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)虛開發(fā)票、轉(zhuǎn)移利潤、不合理的增加銷售管理環(huán)節(jié)等管理漏洞。

(四)修正現(xiàn)行查賬政策，增強執(zhí)法剛性

1、按照所屬行業(yè)與企業(yè)性質(zhì)，擴大查賬征收范圍

現(xiàn)行的稅收政策僅僅規(guī)定從事房產(chǎn)開發(fā)、中介的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者，稅務師、會計師、律師、資產(chǎn)評估和房地產(chǎn)估價等鑒證類中介機構(gòu)不得實行核定征收。對實際管理過程中應該實行查賬征收的一些企業(yè)，例如合伙人包括法人企業(yè)或其他組織的有限合伙企業(yè)；不宜實行核定征收的一些行業(yè)，例如投資與資產(chǎn)管理；企業(yè)性質(zhì)決定以及行業(yè)主管要求必須正確核算的企業(yè)。同時，應該結(jié)合縣域經(jīng)營發(fā)展導向，對不符合產(chǎn)業(yè)調(diào)整政策和經(jīng)濟發(fā)展方向的行業(yè)，強制納入查賬征收管理范圍，進行稅收規(guī)制；對符合產(chǎn)業(yè)調(diào)整政策和經(jīng)濟發(fā)展方向的行業(yè)，從稅收政策上，給予適度的鼓勵和扶持。建議梳理類似的企業(yè)以及類似行業(yè)，統(tǒng)一納入查賬征收的管理范圍。

2、按照企業(yè)資產(chǎn)、收入等標準，制定實行查賬征收制度

個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)應該是介于自然人與法人之間的一種經(jīng)營實體，從而可以享受國家對該類經(jīng)營實體的稅收扶持。如果個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模超過了法人企業(yè)，卻享受著遠低于法人企業(yè)的稅收優(yōu)惠，這是社會的不公平，也違背了稅制設計的初衷。而現(xiàn)實中我們看到，大量的收入規(guī)模超千萬、超億元的個人獨資與合伙企業(yè)，實行核定征收。而同比，一些收入只有數(shù)百萬的法人企業(yè)，卻要承擔25%的適用稅率。據(jù)此筆者建議，分行業(yè)擬定規(guī)模測算線(例如以銷售收入為衡量指標)，對超過界限標準(例如收入超過1000萬元)的個人獨資與合伙企業(yè)，一律納入查賬征收的管理范圍。

3、按照增值稅一般納稅人資格標準，建立與增值稅和企業(yè)所得稅管理趨同的管理模式

在實際的稅收管理工作中，我們發(fā)現(xiàn)大量存在實行個人所得稅代征的個人獨資及合伙企業(yè)，同時是增值稅一般納稅人。根據(jù)增一般納稅人管理辦法，增值稅一般納稅人認定存在兩種情況，一是小規(guī)模納稅人超標強轉(zhuǎn)；二是對有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，提供準確稅務資料，申請增值稅一般納稅人認定的，稅務機關應為其辦理一般納稅人資格認定。換言之實行一般納稅人管理的個人獨資及合伙企業(yè)存在兩個改進管理的方向：一是對銷售額超過一般納稅人認定標準被認定為增值稅一般納稅人的，因為必須正確核算進銷項稅額，應該是能夠正確的進行會計核算，準確的提供稅務資料的，應該具備實行查帳征收的條件，可以實行查賬征收；二是對自行申請認定為增值稅一般納稅人的個人獨資及合伙企業(yè)，顯然已經(jīng)具備實行查賬征收的條件，應當進行查賬征收。從兩稅管理平衡與協(xié)同的角度出發(fā)，建議將增值稅一般納稅人管理與個人獨資及合伙企業(yè)查賬征收進行掛鉤。

五、結(jié)束語

在個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的法律頂層設計和稅制設計上，對該類企業(yè)的鼓勵和扶持，是大方向。而如何防止個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)稅收優(yōu)惠與扶持政策的不當利用，對稅收管理實踐提出了全新挑戰(zhàn)。筆者希冀以對S縣個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)稅收管理實踐的分析，引起對該類企業(yè)政策設計和稅收實踐的廣泛關注，使該類經(jīng)營實體的管理與實踐，能夠走在正確的道路上，而不是演變?yōu)槎愂諏嵺`的漏洞與風險。

作者:畢大慶 單位:安徽省濉溪縣財政局

第二篇:建筑施工企業(yè)稅收籌劃應用

摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，建筑施工行業(yè)逐漸成為我國稅收收入的重要來源。近年來，“營改增”制度的推廣落實，對建筑企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響巨大。如何適應稅收政策變化做出有效的稅收籌劃，減輕施工企業(yè)的稅負作為當前建筑行業(yè)面臨的首要問題。本文對營改增稅收制度對建筑行業(yè)的影響進行了分析，闡述了稅收籌劃策略應用對建筑企業(yè)發(fā)展的重要性，以供相關單位參考。

關鍵詞：營改增；稅務籌劃；建筑施工企業(yè)

引言

結(jié)合我國建筑施工行業(yè)運營模式進行分析，當前我國建筑工程項目施工跨度過長，施工單位需墊付工程款項，還要向有關部門繳納質(zhì)量保障金，大部分材料、機械和人工成本不能直接進行稅務抵扣，不僅對資金的合理運轉(zhuǎn)產(chǎn)生嚴重影響，還將影響企業(yè)稅負。因此，需不斷對稅收籌劃工作引起重視，從根源上降低企業(yè)稅負，提升經(jīng)濟效益。

一、營改增稅制改革對建筑施工企業(yè)的影響

（一）為施工企業(yè)稅收籌劃提供有利空間

在建筑行業(yè)經(jīng)營過程中，營改增稅收制度的實施為行業(yè)內(nèi)部帶來了良好的稅務籌劃空間。其主要可包含為以下方面：首先，供應單位納稅人身份的選擇。在建筑企業(yè)施工階段，需開展材料采購工作以及人力資源配置工作，建筑企業(yè)不僅可以選擇一般納稅人開展合作，還可選擇小規(guī)模供應單位進行合作。而這兩種選擇將對稅務籌劃工作產(chǎn)生一定的影響。建筑企業(yè)如果選擇一般納稅人作為供應商，能夠獲取到額度較大的增值稅專用發(fā)票，享受到進項稅額的抵扣政策，提升建設資金運轉(zhuǎn)效率；而選擇小規(guī)模供應單位進行合作時，由于單位不能夠提升增值稅專用發(fā)票，將提升企業(yè)稅負。其次，經(jīng)營方式的選擇。當建筑企業(yè)通過公開招標形式開展項目管理工作時，可選擇應用集團管理能力、集團身份對項目進行管控；也可選擇由子公司對項目進行管控。再次，可以選擇自建，也可選擇分包施工的方式。建筑企業(yè)應對兩種經(jīng)營方式進行模擬，選擇更為實用的管理方式。最后，物資設備的籌劃。建筑施工企業(yè)在工程建設前期物資設備采購階段，可運用外地采購和本地采購兩種方式，也可選擇分散采購與集中采購等。在發(fā)票類型選擇上，可選擇其他票據(jù)或增值稅專用發(fā)票等。

（二）切實減輕了建筑企業(yè)稅費負擔

營改增之后，有效避免建筑工程行業(yè)稅收過程中重復征稅的現(xiàn)象。隨著社會經(jīng)濟的良好發(fā)展，行業(yè)種類隨之增加，社會分工呈現(xiàn)復雜化發(fā)展趨勢，專業(yè)化程度也逐漸提升。營改增稅務制度的推行，改善了傳統(tǒng)征稅模式，僅對企業(yè)增值部分征收稅費，避免重復征稅現(xiàn)象，通過進項稅額抵扣的形式，使建筑企業(yè)稅負壓力降低，不僅提升了建筑的社會效益，還促進了整個行業(yè)的良好發(fā)展。

二、建筑企業(yè)稅收籌劃面臨的問題

（一）原有稅收籌劃方案的適用性出現(xiàn)問題

稅務籌劃工作作為合法與違法間的經(jīng)濟行為，對稅法有著極高的敏感性。近年來，隨著稅務法則中的輕微調(diào)節(jié)，對稅務籌劃工作產(chǎn)生直接影響，一旦稅務籌劃工作失去平衡，將變成違法偷稅行為。而在營改增政策實施后，我國稅法結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變動。這直接導致了建筑企業(yè)原有的稅務籌劃計劃、籌劃模式不能適應當前發(fā)展需求。在這種形勢下，一旦建筑企業(yè)忽視了新的稅收政策對稅務籌劃方案的影響，將為建筑企業(yè)帶來一定的法律風險。

（二）支出項目的抵扣問題

由于建筑工程施工行業(yè)具有一定的特殊性。一是人工管理費用、施工階段的人工費用在施工成本中占比高，大于總成本的20%，而這部分內(nèi)容只能通過勞務分包的方式對其進項稅額進行抵扣，并且只能抵扣3%的金額，導致建筑企業(yè)稅負增加。二是實際采購過程中，部分支出不能獲取到增值稅專用發(fā)票。中小型規(guī)模的供應單位大部分為小規(guī)模納稅人，其中大部分供應商為個體經(jīng)營人員和個人，對這些供應商來說，不能提供增值稅專用發(fā)票，或僅能提供3%的專用發(fā)票，導致建筑企業(yè)在納稅階段，不能進行稅款抵扣，或只能抵扣3%的進項稅額，增加了企業(yè)增值稅稅負壓力。

（三）缺乏稅收籌劃意識，增加納稅風險

目前，部分建筑企業(yè)尤其是私營小型建筑企業(yè)財務管理能力弱，不具備稅收籌劃的納稅意識，忽視了稅務籌劃工作對企業(yè)產(chǎn)生的影響，放松管制行為，也并未制定相關的應對策略。甚至一部分企業(yè)管理人員認為稅籌規(guī)劃就是將企業(yè)稅負降到最低，導致企業(yè)違法違規(guī)，得不償失。隨著經(jīng)濟發(fā)展形式的不斷變化，部分稅收政策短時間內(nèi)連續(xù)變化，如果企業(yè)管理層不能及時掌握稅法要求，加上稅籌意識的缺乏，一味地追求企業(yè)短期經(jīng)濟效益，還會產(chǎn)生偷稅漏稅的違法行為。

三、建筑企業(yè)稅務籌劃策略

（一）調(diào)整稅收籌劃理念，對稅收風險進行合理控制

建筑企業(yè)內(nèi)部稅務管控人員需對營改增稅務政策推行后的稅法款項進行科學解讀，只有熟悉每項條款，才能根據(jù)建筑企業(yè)實際狀態(tài)，建立完善的、符合企業(yè)利益需求的稅務籌劃方案。同時，還應合理運用動態(tài)控制理念，不斷關注稅務法律變更、稅務政策改革情況，保障籌劃工作能夠與國家新的稅收政策相符合，確保稅收籌劃工作的有效性、合法性，最大限度上為建筑企業(yè)節(jié)約稅費。建筑企業(yè)通過實踐過程中對稅務籌劃工作進行有效調(diào)整，降低稅務管理工作的風險性，在合規(guī)、合法的情況下展開稅務籌劃工作，使企業(yè)達到最大節(jié)稅效益。不斷優(yōu)化會計核算環(huán)境，為稅務籌劃工作的良好開展奠定基礎。

（二）加強部門溝通協(xié)作，建立項目稅收籌劃管理機制

隨著經(jīng)濟發(fā)展，建筑行業(yè)業(yè)務形式多樣化開展，競爭日益激烈，為減輕企業(yè)負擔，國家陸續(xù)推出“營改增”、稅率下調(diào)等重大稅收政策，為企業(yè)稅收籌劃提供有力支撐。建筑行業(yè)的稅收籌劃更側(cè)重前瞻性，不能單純依靠財務部門的會計核算來完成，需要各個部門的共同努力。建筑行業(yè)想要更好地發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)利益更大化就需要建立項目稅收籌劃管理機制，提高企業(yè)整體的稅收籌劃能力。例如：從項目招投標開始，嚴格把關施工合同的審核簽訂。對涉及稅種、稅率及成本的合同條款應該由法務、財務、成本等部門層層審核把關，減少合同約定條款對稅收籌劃的不利影響。施工合同簽訂后，成本管理部門會根據(jù)施工合同編制《施工項目成本分析表》，作為稅收籌劃和項目管理的依據(jù)。項目結(jié)算后，財務、成本、項目管理等部門應該聯(lián)合對項目成本管理和稅收籌劃的目標達成情況進行復盤，根據(jù)項目利潤和稅收籌劃指標的完成情況，總結(jié)項目管理過程中的優(yōu)點和不足，及時調(diào)整機制管理策略，為提升企業(yè)項目管理水平奠定基礎。企業(yè)根據(jù)自己的實際情況，建立項目稅收籌劃的管理意識，通過各部門的積極配合不斷完善稅收籌劃管理機制，從基礎到深入地為各個崗位培養(yǎng)相關人才，更好地實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

（三）提升納稅籌劃方案多樣性，合理降低企業(yè)稅負

在建立稅收籌劃方案時，應同時制定多種方案。一來能夠?qū)@些方案進行對比，擇優(yōu)選取適用性更強的方案，降低稅務籌劃工作風險，保障節(jié)稅效果；二來能夠為稅務籌劃工作提供多種方案，一旦當前稅法出現(xiàn)變動，可直接將其他方案作為備選，提升稅務籌劃工作效率。除此以外，還應不斷提升納稅籌劃方案的多樣性，幫助建筑企業(yè)達到減稅目的，從根源上降低企業(yè)稅負。比如，可運用轉(zhuǎn)嫁籌劃的形式，將原有需要施工企業(yè)承擔的稅務，轉(zhuǎn)移至分包單位或建材供應商，以達到減輕自身稅負的目的。建筑施工企業(yè)還可運用推遲納稅時間的方式，將需繳納的稅款，推遲到稅法規(guī)定的最后一天。這樣不僅能夠運用延期繳納的時間提升資金價值，還能夠提升資金運轉(zhuǎn)效率，為企業(yè)帶來額外的經(jīng)濟收入，促進企業(yè)的良好發(fā)展。與此同時，企業(yè)還可通過實際情況以及發(fā)票種類劃分業(yè)務，并運用分開核算模式，合理開展供貨單位選擇工作以及勞務分包籌劃工作。最后綜合最優(yōu)稅收籌劃方案結(jié)合《施工項目成本分析表》編制《項目成本稅籌規(guī)劃書》，確定項目的預計稅負和成本結(jié)構(gòu)，提高項目成本發(fā)票的合規(guī)性，合理控制企業(yè)整體稅負。

（四）提高財務人員會計核算能力，保障稅務籌劃工作精準度

對建筑工程企業(yè)來說，財務管理工作作為企業(yè)財務管控體系的主要部分，管理人員更是企業(yè)財務規(guī)劃、稅務籌劃工作的執(zhí)行者與管理者，一旦財務管理人員不具備良好的素質(zhì)，將對企業(yè)核心競爭力產(chǎn)生負面影響，從而導致企業(yè)難以在市場競爭中脫穎而出，甚至會發(fā)生由于財務人員操作失誤，造成企業(yè)財產(chǎn)發(fā)生損失的現(xiàn)象。在營改增政策推廣的形勢下，關于建筑工程中涵蓋的所有經(jīng)濟行為，均在增值稅繳納范圍內(nèi)，提升了會計核算工作以及稅務籌劃工作難度。施工企業(yè)應根據(jù)實際情況制定有效的財務管理、會計核算方案，有效管控與增值稅發(fā)票相關的經(jīng)濟風險。例如：可以在《會計法》《會計核算準則》等政策法規(guī)的基礎上對會計核算科目進行設置，細化會計核算。通過分項目核算增值稅進銷項金額，使項目成本、增值稅的核算數(shù)據(jù)清晰明確。同時建立《一般計稅項目稅負臺賬》，便于施工過程中參照《項目成本稅籌規(guī)劃書》的預計稅負和成本結(jié)構(gòu)對項目實際成本和稅負合規(guī)性做好實時管控。企業(yè)會計核算數(shù)據(jù)清晰明確有利于內(nèi)部稅籌風險管理和外部稅務機關監(jiān)督執(zhí)法。

（五）靈活運用關聯(lián)交易減輕稅收籌劃壓力

隨著稅收政策的不斷變化，為了保障建筑企業(yè)稅收籌劃工作的良好開展，需合理運用關聯(lián)交易等相關策略，從而達到降低企業(yè)稅負的目的。建筑企業(yè)通常與物資、設備供應單位等有著良好的業(yè)務往來。而隨著營改增稅收政策的全面實施，不同行業(yè)下的企業(yè)需繳納的增值稅款也有著一定差別。在部分大型建筑企業(yè)中，子公司與母公司間業(yè)務往來時，需對稅務工作引起重視。而良好的稅務管理工作能夠促進子公司與母公司的溝通，產(chǎn)生積極影響。因此，建筑企業(yè)為了能夠更好地開展稅務籌劃工作，應重視關聯(lián)交易的運用。

（六）合理選擇供應單位，加強發(fā)票管理

在建筑企業(yè)發(fā)展階段，財務管理人員需制定有效的稅務管理制度，例如根據(jù)項目《施工項目成本分析表》和《項目成本稅籌規(guī)劃書》配合業(yè)務管理部門選擇供應單位，并對供應單位資質(zhì)進行篩選。通過對稅務管理條款進行分析，明確增值稅發(fā)票開具的標準，確保與之合作的供應單位能夠順利開具增值稅發(fā)票，提升稅務籌劃工作質(zhì)量，降低企業(yè)稅負，規(guī)避稅務風險，為后續(xù)稅額抵扣工作奠定基礎。建筑企業(yè)在選擇供應單位后應及時簽訂供銷或分包合同，特別注意保證開票業(yè)務的真實合法，防止發(fā)生虛開發(fā)票抵扣進項稅的現(xiàn)象企業(yè)納稅負擔和風險。另外，財務管理人員需重視增值稅專用發(fā)票的保管工作，應定期結(jié)合賬目對增值稅專用發(fā)票數(shù)量、金額進行核實。為避免出現(xiàn)資料丟失情況，建立嚴格的《增值稅發(fā)票管理制度》，為后續(xù)抵稅工作的良好開展奠定基礎。

（七）重視企業(yè)內(nèi)部控制工作，加強納稅風險管理

建筑企業(yè)有項目多、投入高、工期長等特點，營改增制度后，建筑企業(yè)的所有施工環(huán)節(jié)都將與增值稅產(chǎn)生密切關系。項目管理的內(nèi)控制度、風險管理制度的建立和執(zhí)行對稅收籌劃有重要影響。由于整個建筑行業(yè)具有一定的特殊性，內(nèi)控風險管理應貫穿項目進行的全過程，例如通過制定《工程項目經(jīng)營管理辦法》對項目各個階段進行全方位管控。稅收籌劃風險管控應特別關注物資采購、資金管理方面的管理。物資采購應該在嚴格執(zhí)行《招標采購與供應商管理》制度，建立《供應商信息庫》，發(fā)展維護優(yōu)質(zhì)供應商，更好的保證取得發(fā)票的合法合規(guī)性。另外最大化地將分散采購轉(zhuǎn)化為集中采購，可以保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時降低項目成本，另外與較大的供應單位合作更好的降低發(fā)票管理風險，有利于落實稅收籌劃目標，提高經(jīng)濟效益。現(xiàn)金流是建設企業(yè)生存和發(fā)展的關鍵，企業(yè)不應該一味地追求項目規(guī)模的無限擴張忽略墊資風險。在簽訂施工合同的同時應該根據(jù)項目周期長短、墊資需求等方面做好項目的資金預算。根據(jù)項目的應收賬款回款情況和企業(yè)籌資能力和做出相應的資金支付計劃，有效緩解企業(yè)資金管理壓力。資金預算的編制有利于制定更切實可行的稅收籌劃方案，對項目的利潤實現(xiàn)有更準確的估計。因此，建筑企業(yè)需不斷對內(nèi)部管理制度、風險預防制度進行改善，引導不同機構(gòu)進行合作，為稅務管理、稅務籌劃工作的良好開展奠定堅實的基礎。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著營改增稅收制度的推廣，我國建筑企業(yè)稅務管理體制也發(fā)生了變化，傳統(tǒng)的稅收控制模式以及稅務管理策略已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展需求。一旦建筑企業(yè)忽視稅務管理模式的改進工作，將導致企業(yè)稅務管控工作存在違法行為。因此，企業(yè)應結(jié)合實際情況，對稅務管理工作進行合理分析，結(jié)合營改增政策，不斷優(yōu)化稅務籌劃工作，通過分擔稅負風險壓力的方式，改善企業(yè)稅負。與此同時，應重視企業(yè)內(nèi)部管理工作的優(yōu)化，促進企業(yè)各個部門進行溝通，確保內(nèi)部管理工作與企業(yè)發(fā)展具有一致性，為稅務籌劃工作的良好開展奠定基礎。

參考文獻

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作者:樊英 單位:青島億聯(lián)建設集團股份有限公司

第三篇:企業(yè)稅收籌劃思路及方法

摘要：稅收籌劃工作是企業(yè)管理中非常重要的一項工作，不僅能夠降低企業(yè)的成本，還能促進企業(yè)實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展的目標。因此，本文對企業(yè)稅收籌劃思路及其方法展開探討，在了解稅收籌劃意義的基礎上梳理和創(chuàng)新企業(yè)的稅收籌劃思路與方法，以期為企業(yè)的健康有序發(fā)展提供參考。

關鍵詞：稅收籌劃；思路；方法

引言

企業(yè)財務管理工作的順利開展是基于籌資、經(jīng)營以及投資等活動基礎上的，而這些活動的開展均與納稅有著息息相關的聯(lián)系，所以說企業(yè)稅收籌劃工作是貫穿于企業(yè)財務管理當中的。究其本質(zhì)，稅收籌劃具備極強的技術性與實用性，不僅涉及企業(yè)的會計核算、財務決策等方面，還與投資、融資、經(jīng)營、生產(chǎn)以及法律等有著密切的關系。一旦企業(yè)的稅收籌劃脫離了企業(yè)實際，那么各種各樣的問題會逐漸凸顯出來。因此，對企業(yè)稅收籌劃展的思路及方法展開分析與探討是非常必要的。

一、企業(yè)稅收籌劃的意義

良好的稅收籌劃工作能夠在很大程度上緩解企業(yè)的稅收負擔，能夠在降低企業(yè)稅務成本的同時增加其利潤，所以企業(yè)可以在不違反法律的前提下通過合理的稅收籌劃工作進行合理地節(jié)稅與避稅。企業(yè)的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)涉稅零風險，只要企業(yè)的賬目清楚明了、申報準確、納稅及時就不會發(fā)生稅務處罰情況，從而實現(xiàn)稅務零風險。稅收籌劃對于企業(yè)財務管理工作來說有著非常重要的意義。第一，能夠有效提高企業(yè)的經(jīng)營水平，因為企業(yè)的經(jīng)營管理目標就是以提高企業(yè)利潤為核心的，而稅收籌劃就是幫助企業(yè)實現(xiàn)資金、成本以及利潤的最大化，保證經(jīng)營管理水平的有效提升；第二，能夠提升納稅人的納稅意識。只有納稅人具備較強的納稅意識才能夠真正地與經(jīng)濟體制改革發(fā)展相適應；第三，能夠指導企業(yè)結(jié)構(gòu)與投資方向，因為納稅人需要根據(jù)稅法中的稅率差別以及相關優(yōu)惠政策來制定投資與融資計劃，逐漸實現(xiàn)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目標，促進資本的合理流動。

二、企業(yè)稅收籌劃的思路

（一）在籌資期間進行稅收籌劃

企業(yè)在進行籌資的過程中應該圍繞著提高自身的經(jīng)濟利益來展開，不僅需要充分地考慮到籌資的渠道以及籌集數(shù)量，還需要在其基礎上進一步考慮到在籌資活動期間所產(chǎn)生的所有稅收因素，并基于稅務處理方式的基礎上找到最合理的抵稅點。另外就是有效地利用企業(yè)債務進行籌資，讓納稅人從中獲得更多的稅收利益。因為負債所產(chǎn)生的利息是完全可以在稅前進行全額扣除，以此來獲取一定的收益[1]。息稅前的投資收益率高于企業(yè)負債成本率的前提下，來適當提高企業(yè)的負債比例，不僅能夠讓企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟收益，還能夠有效地提升企業(yè)權(quán)益資本的收益水平。但是需要注意的是，并不說負債越多越好，因為當企業(yè)的負債比例提升的同時企業(yè)所面臨的財務風險也會提升，嚴重時會導致企業(yè)發(fā)生債務危機。因此，企業(yè)在債務籌資期間展開稅收籌劃應該尋找到最恰當?shù)呢搨壤?/p>

（二）充分地利用租賃

融資租賃方式在大部分企業(yè)的當中都非常受歡迎，因為通過這樣的方式企業(yè)納稅人既可以在短時間內(nèi)取得自己生產(chǎn)經(jīng)營所需的資產(chǎn)，保存自身的舉債能力，同時還能夠以融資租賃的方式來計提折舊，所計提的折舊費用是會計入企業(yè)成本費用當中，可有效減少征稅基數(shù)的同時少繳納所得稅。另外，融資租賃的所支付的資金還可以在稅前進行全額扣除，在其基礎上又減少了一定的納稅基數(shù)。所以說融資租賃的節(jié)稅效果是非常顯著的[2]。此外，企業(yè)通過融資租賃的形式支付租金，還需要在企業(yè)的利潤總額中將這部分資金扣除，整體上減少納稅的金額，起到了節(jié)稅的作用。由此可知，融資租賃方式不僅能夠幫助企業(yè)的實現(xiàn)節(jié)水目標，同時還能夠促進企業(yè)價值的最大化。

（三）在進行對外投資時完成稅收籌劃

企業(yè)在對外投資的過程中使用股權(quán)投資所獲取到的相關收益是不需要計入納稅金額當中的。但是通過債券進行投資所實現(xiàn)的收益需要進行納稅。因此，企業(yè)在展開投資選擇的過程中需要在考慮投資風險的同時也要對投資收益展開一定的對比和分析[3]。因為對于企業(yè)來說可以進行選擇的投資地點、投資方式、投資形式、投資方向以及投資行業(yè)等都選擇性較為廣泛。加上不同的投資方式、投資地點和投資行業(yè)所能適用的稅收待遇也不盡相同。因此，基于投資收益的抵減項目來說，最終的應納稅額能夠直接與納稅人所收到的投資收益率有著息息相關的聯(lián)系。所以企業(yè)在進行投資決策的過程中需要重視和考慮到稅收籌劃的作用與價值。

（四）在經(jīng)營期間展開稅收籌劃

對于企業(yè)來說其在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中需要有充足的資金作為支撐，但是由于企業(yè)自身的資金相對有限，所以需要通過籌資的方式來滿足企業(yè)發(fā)展時的資金需求，但是企業(yè)在通過不同方式來籌集資金的過程中應該基于科學的角度上將資金投入到企業(yè)經(jīng)營當中[4]。當經(jīng)營活動已經(jīng)進入到正常的運營周轉(zhuǎn)階段后，可以發(fā)現(xiàn)該階段集中了企業(yè)的大部分的經(jīng)濟活動。并且所有的籌資以及投資活動都是在這一過程中所實現(xiàn)的，每一個環(huán)節(jié)都與稅收籌劃有著直接的關系。因此，企業(yè)需要根據(jù)稅法中的相關規(guī)定，充分應用企業(yè)的稅務處理手段來緩解稅收額外負擔。所謂的稅收額外負擔其實就是根據(jù)稅法的規(guī)定來繳納相應的稅款。主要可以規(guī)避的稅收額外負擔包括以下幾種：①與企業(yè)會計核算相關的稅收額外負擔；②與納稅申報相關的稅收額外負擔。因為在企業(yè)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的稅收額外負擔是需要企業(yè)通過財務核算來爭取都會低稅負核算的，并根據(jù)相應的報批手續(xù)來履行代扣代繳義務，在妥善做好納稅調(diào)整后來獲取相應的稅收利益。

三、企業(yè)稅收籌劃的方法

（一）調(diào)整成本法

調(diào)整成本法就是通過企業(yè)的合理的調(diào)整成本以來的抵減收益，通過減少應稅額的方式來減輕企業(yè)稅負。一般來說成本調(diào)整需要根據(jù)相關的財務會計制度來展開妥善地處理，切勿通過隨意亂攤成本的方法來進行計費。通常情況下調(diào)整成本法主要通過以下幾個方法來實現(xiàn)：折舊計算法、存貨計價法以及費用列支法等。

（二）收入控制法

收入控制法是企業(yè)通過合理的手段來控制自身的收益，減少其所得，這樣自然而然可以減輕或者拖延納稅的義務，是減輕企業(yè)稅負的有效手段。但是需要清楚的是企業(yè)在使用收入控制發(fā)展后需要根據(jù)財務會計制度中的相關規(guī)定來合理地展開財務技術處理[5]。并進一步按照收款方的方式來對銷貨收入進行認定，以實際收到的貨款來確認收入，但是可以適當?shù)貙κ杖∝浛畹臅r間展開一定的控制，以此來影響企業(yè)的收益；例如：可通過分期付款的方式來完成銷貨收入，并以合同中約定的收款日期為主實現(xiàn)收入。

（三）低稅環(huán)境展開稅收籌劃

所謂的低稅環(huán)境就是其稅率相對較低，對稅負較輕的區(qū)域、行業(yè)以及產(chǎn)品實施一定的稅收優(yōu)惠政策，以此來實現(xiàn)減少納稅環(huán)節(jié)和優(yōu)化稅收環(huán)境的目標。當企業(yè)在選擇低稅區(qū)時可將沿海開放城市、經(jīng)濟特區(qū)以及技術開發(fā)區(qū)作為目標展開生產(chǎn)活動，這樣不僅能夠為企業(yè)的發(fā)展提供更好的條件，還能夠為企業(yè)的稅收籌劃創(chuàng)造更加便利的環(huán)境。另外，產(chǎn)業(yè)方面的傾斜政策能夠在很大程度上給企業(yè)投資提供政策選擇以及稅收籌劃的機會。例如：稅法中明確規(guī)定高新技術開發(fā)區(qū)當中的高新技術產(chǎn)業(yè)可以直接抵減15%的稅率征收所得額。

（四）經(jīng)營活動籌劃法

一般來說經(jīng)營活動籌劃法就是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動過程中的不同方式來展開相關的稅收籌劃工作，例如：證券投資稅收籌劃、公司融資稅收籌劃、跨國經(jīng)營稅收籌劃等多種形式。但是由于行業(yè)的不同、企業(yè)的不同其所能夠涉及的具體經(jīng)營活動也不相同[6]。所以，對生產(chǎn)經(jīng)營活動展開稅收籌劃活動對于企業(yè)的納稅人而言是非常有利的。并且通過這樣的方式進行稅收籌劃，其籌劃人員需要具備極強的專業(yè)知識，熟練地應用經(jīng)營活動籌劃法，嚴格地遵守稅收籌劃的特點，切勿過于重視稅收利益的最大化，應該將眼光放得更長遠一些，真正地實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，重視企業(yè)發(fā)展與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動直接實現(xiàn)協(xié)調(diào)。另外，因為行業(yè)的不同其經(jīng)營生產(chǎn)活動方面也會存在一定的特殊性，所以通過這樣的稅收籌劃方式無法顧及所有方面，只能夠針對每種生產(chǎn)經(jīng)營活動展開較為普遍的行為籌劃。

四、結(jié)語

總而言之，在企業(yè)財務管理工作中展開稅收籌劃工作是實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化的關鍵所在。而稅收籌劃的目的在于能夠有效維護自身的權(quán)益，是完全依據(jù)國家法律規(guī)定去選擇一個最佳的納稅方案?？梢哉f稅收籌劃工作涉及企業(yè)投資、籌資、經(jīng)營以及利益分配等各個環(huán)節(jié)當中，同時與國家政府以及稅務機關有著息息相關的關系?，F(xiàn)如今，企業(yè)的稅收籌劃欲望越來越強烈，同時籌劃意識也在不斷地提升，稅收籌劃已經(jīng)逐漸成為企業(yè)生存與發(fā)展期間尤為重要的組成部分。在新的財務環(huán)境下，企業(yè)需要審時度勢，在發(fā)展的過程中積極努力地去探索稅收籌劃的新路徑及方法。

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作者:黃曉靜 單位:南通嘉瑞稅務師事務所