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【摘要】中小企業在我國具有重要地位，但是近年來，我國經濟增速放緩，外貿形勢更加復雜嚴峻，加之疫情的影響，使得中小企業經營風險升高，甚至遭受損失。論文分析了中小企業發展過程中面臨的問題，驗證了稅收政策作為政府進行宏觀經濟調控的重要手段，在促進中小企業發展上發揮著重要的作用，并對中小企業進一步發展提出了建議。

【關鍵詞】稅收優惠政策；中小企業；問題；建議

1中小企業在我國的重要地位

我國中小企業數量眾多，且遍布各個行業，是最具活力的主體。首先，中小企業是解決就業的重要渠道，帶來了很多就業崗位，具有明顯的吸納就業能力。其次，中小企業是創新的重要源泉，在資金、技術等方面都無法抗衡大企業的情況下，中小企業要想在激烈的市場競爭中占據一席之地，必須創新自己的產品，形成自己的競爭優勢。近年來，中小企業的申請專利數量不斷上升。最后，中小企業能夠推動市場繁榮。只有眾多企業參與市場競爭，而不是某家企業獨大，市場才能健康發展下去。無論是中小企業之間的競爭，還是中小企業和大型企業之間的競爭，都可以推動市場向多樣化方向發展，激發市場活力。

2中小企業面臨的問題

2.1內部問題

①規模小。從我國對中小企業的界定就可以看出，中小企業的生產經營規模小，市場準入門檻低，與大型企業相比競爭力不足，抵抗風險能力較弱。②內部管理不完善。大部分中小企業還沒有形成科學的管理體系，管理模式粗放，缺乏有效的激勵機制，員工的成就感不強，這也是中小企業人才流失的原因，沒有人才參與管理，企業更難以形成可科學的治理結構，如此惡性循環，不利于中小企業的長遠發展。③經營成本高。經營成本上漲一直是困擾中小企業的難題，能源價格的上漲，如天然氣、煤炭漲價，會使得上游企業生產的材料價格水漲船高，而這些成本上漲會轉移給下游的中小企業，中小企業需要付出更多的成本來獲得原材料及其他生產資料。除此之外，人力成本也在不斷上漲，企業培養人才需要投入更多的成本。中小企業經營成本的上升會壓縮企業的盈利空間，甚至會導致中小企業虧損、破產。

2.2外部問題

①融資難。現階段，大部分的中小企業選擇的融資渠道為銀行貸款，但是通過貸款能夠獲得的資金較少，不能滿足企業的發展需求。中小企業之所以一直受融資難困擾，首先，中小企業數量眾多，而銀行能夠為中小企業提供的貸款是有限的。因此，每個中小企業獲得的貸款數量極少。其次，不少中小企業賬務處理混亂，財務透明度差，因為信息不對稱，銀行貸款給中小企業的風險較高，影響銀行貸款給中小企業的積極性。最后，中小企業的資產少，缺少抵押物，想僅僅依靠自身的信用獲得銀行貸款比較困難。而且，相比于大型企業，中小企業的經營風險更高，更容易破產，若中小企業無法按期還款，銀行將不得不承擔壞賬，因此，銀行更偏向于給大型企業貸款。部分中小企業即使獲得了貸款，銀行一旦發現企業經營出現問題，還款能力下降，會加快催收或者要求中小企業提供擔保，這對出現問題的中小企業來說無疑是沉重負擔，更難繼續經營。②稅費負擔重。北大國家研究院研究結果顯示，中小企業幾近一半以上的利潤都被稅費侵占。我國中小企業的稅費負擔較重，除了稅收以外，還有較多的社會保險費、行政性收費、教育費附加等。據估算，通常交10元的稅，就要交5～6元的費。另外，很多處于產業鏈下游的中小企業提供的產品同質化較嚴重，缺乏核心競爭力，不僅議價能力低，而且容易被替代，稅收負擔不易于轉嫁。同時，很多中小企業在無法獲得銀行貸款時，轉而走向民間借貸，民間借貸利率過高，超過銀行同期貸款的幾倍甚至十幾倍，使企業享受不到“利息免稅”的優惠。種種原因致使中小企業稅費負擔較重，長此以往，不利于中小企業的健康發展。

3中小企業的稅收優惠政策

針對中小企業稅負較重的問題，國家出臺了一系列稅收優惠政策，表1列舉了對中小企業有重要影響的增值稅和企業所得稅稅收優惠政策。特別是在疫情發生之后，中小企業經營困難，很多企業無法復產復工，在這種形勢下，為幫助企業渡過難關，國家進一步加大了扶持力度。2020年2月至12月末，政府對中小微企業給予了更多的單位免征，免除基本養老、工傷、失業3項社保單位繳費。中小企業在防范疫情過程中發放給個人的實物，如藥品、口罩等防護用品免征個人所得稅。2020年1月至12月末，疫情防控重點保障物資生產企業為擴大生產規模，購置新機器設備所發生的支出，可在當期作為費用一次性扣除，并且，企業還可以向稅務機關申請全額退還增值稅增量留抵稅額。

4稅收優惠政策的實施效果

4.1中小企業的稅收負擔情況

國家或企業的稅收負擔的真實情況可以通過稅收負擔水平來反映，本文從國家和企業2個層面來分析稅收負擔水平。以宏觀稅收負擔率作為衡量國家稅收負擔的衡量指標，以企業所得稅負擔率、企業流轉稅負擔率、綜合稅收負擔率作為衡量企業稅收負擔的衡量指標。從宏觀稅收負擔角度看：小口徑：宏觀稅收負擔率=稅收收入/GDP中口徑：宏觀稅收負擔率=公共財政收入/GDP大口徑：宏觀稅收負擔率=政府收入/GDP從微觀稅收負擔角度看：所得稅負擔：企業所得稅負擔率=實際繳納的所得稅/利潤總額流轉稅負擔：企業流轉稅負擔率=應稅流轉稅額/貨物或勞務的銷售收入綜合稅收負擔率：綜合稅收負擔率=實際繳納的各種稅費總額/營業收入①宏觀稅收負擔狀況。通過國家統計局獲取2018-2020年稅收收入、財政收入、GDP等相關數據，計算得出2018年小口徑稅負為17.01%，中口徑稅負為20.74%；2019年小口徑稅負為17.01%，中口徑稅負為19.95%；2020年小口徑稅負為5.19%，中口徑稅負為18.00%。從這3年的數據變化可以看出，小口徑稅負呈連年下降趨勢，中口徑稅負亦然。二者的下降與我國對中小企業減稅降費政策是密不可分的，可以充分說明我國的減稅降費政策有效落地，讓中小企業享受到了實實在在的政策紅利。通過計算連續3年的小口徑稅負與中口徑稅負之差，可以看到每年的差額在3%左右浮動，這說明在政府收入中“費擠稅”的問題仍然存在，非稅收入仍然占比較大，今后需要進一步降費，完善財稅體系。②中小企業稅收負擔狀況。通過對中小企業的財務報表數據進行分析，得出2018-2020年所得稅負擔率在17%上下浮動，且呈連年下降趨勢。綜合稅收負擔率在20%上下浮動，且呈連年下降趨勢。中小企業3年來得到的稅收優惠力度不斷加大。

4.2中小企業稅收優惠政策的實施效果

2018-2020年，中小企業的綜合稅收負擔逐年下降，雖然降幅不大，但這表明減稅降費政策是有效果的，能夠減輕中小企業的稅收負擔，讓中小企業享受到稅收優惠。但是我們也應該看到，近3年來，20%左右的綜合稅收負擔一直大于17%左右的小口徑稅負，這表明綜合稅收負擔對中小企業來說一直較重，還應進一步減輕中小企業的稅負。另外，政府的一些行政性收費增加了中小企業的非稅支出，擠壓企業利潤。因此，減稅降費還有很長的路要走。中小企業的利潤有所增加。隨著國家對中小企業稅收優惠政策的實施，企業繳稅減少，從而可以將更多的資金投入生產，增強了企業的盈利能力，也有利于企業未來的發展。特別是2020年，為保證疫情之后中小企業能夠迅速復工復產，國家出臺了很多階段性減免政策，提高了中小企業盈利能力。總體來說，稅收優惠政策對中小企業發展是有利的，能夠起到振奮信心的作用，但并不能說有了稅收優惠政策中小企業就一定能夠盈利。所以一方面要加大對中小企業的財稅優惠力度；另一方面中小企業也不能過度依賴財稅政策的扶持，要苦練內功，向“專精特新”方向發展。

5進一步促進中小企業發展的建議

我國的財稅優惠政策對中小企業的發展起到了很好的作用，效果明顯。很多中小企業的稅負壓力大大減輕，盈利能力增強，激發了中小企業的活力。為進一步促進中小企業發展，應從以下幾個方面入手。

5.1政府層面

5.1.1促進中小企業稅收優惠政策和制度的落實近年來，為促進中小企業發展，從國家到地方都出臺了很多稅收優惠政策，增加扶持資金，縮減稅費。但政策不落地便無法發揮作用，因此，應把政策落實放在首位，提升自身的服務能力和服務水平。對于不同的中小企業財稅扶持政策，要在部門間劃分好職責，各司其職，避免中小企業求助無門，杜絕“踢皮球”現象。同時，提升財稅人員的服務意識，加大政策宣傳力度，讓政策真正能夠走入中小企業，提升中小企業稅收優惠政策獲得率，保障稅收優惠政策和制度能夠落實。總之，要促進財稅政策與中小企業之間的對接，將政策落到實處，從而推動中小企業進一步發展。5.1.2采用多種手段改善中小企業融資環境面對中小企業融資難的問題，第一，可以從金融機構入手，對為中小企業提供資金的金融機構給予稅收優惠，鼓勵金融機構向中小企業放貸。第二，激發企業和個人向中小企業投資的熱情，例如，對于企業和個人的投資所得，可以減免企業所得稅和個人所得稅，從而引導更多的企業和個人向中小企業投資。第三，用好財政貼息政策，對通過風險評估的中小企業可以在貸款時給予財政貼息。第四，建立貸款擔保風險補償基金。由于中小企業風險較高，導致信用擔保機構不愿意為中小企業提供貸款擔保，因此，政府部門要重視貸款擔保風險補償基金的建設，當符合扶持條件的中小企業出現資金周轉困難時，可以向為中小企業提供擔保的機構進行一定比例的補償。

5.2企業層面

5.2.1重視企業人才的培養人才是中小企業的核心競爭力。優秀人才、科技創新人才的缺乏是很多中小企業進一步發展的短板，是亟需解決的難題。這一難題不僅困擾著東部的眾多中小企業，中西部中小企業更甚。因此，培養人才是中小企業發展的必經之路。首先，可以和當地高校形成校企合作，通過成為高校實踐基地、實習基地等方式，吸引高校學生就業。其次，可以與培訓機構進行合作，聘請專業的培訓人員對員工進行培訓，例如，新員工入職時提供培訓，完善新員工的理論知識，同時，通過培訓師的教學，提升新員工的動手實操能力。對老員工進行定期培訓，使老員工更新技術，精益求精，進而實現技能創新。最后，建立完善有效的激勵制度，解決人才短缺問題。人才流失是中小企業普遍存在的問題，必須暢通晉升渠道，構建合理的激勵制度，保障技術人員的生活需求，同時，給予他們足夠的人文關懷，進而讓人才留在企業。5.2.2充分利用稅收政策進行合理規劃如果中小企業的綜合稅收負擔較高，那么企業的利潤將受影響，不利于中小企業的持續發展。中小企業的稅負水平不僅與國家的稅收政策有關，也與自身的稅收規劃有關。因此，企業要提前做好稅收籌劃，合理降低稅費支出。特別是對于一些創業初期或規模較小的企業，本身資金不充足，利用稅收籌劃節約開支，可以緩解資金緊張，在一定程度上幫助企業擺脫資金短缺困境。如果中小企業的會計人員不具備稅收籌劃的能力，企業可以向會計師事務所或者稅務咨詢公司尋求幫助，這些專業機構雖然會收取費用，但是可以提供專業化的稅收籌劃方案，避免企業會計人員因稅法知識的欠缺而無法有效減輕稅負，甚至設計的避稅方案不合法。作為企業的管理者或會計人員，要積極參加稅務部門舉辦的培訓及宣講會，緊跟稅收政策的變化，要主動學習其調整的內容。國家一直比較重視中小企業的發展，因此，針對中小企業的財稅優惠政策繁多，而且針對當年中小企業的發展形勢，還會一些階段性政策。因此，中小企業要根據自身的經營特點，并結合現有的稅收優惠政策，合理進行納稅籌劃。例如，在納稅人身份的選擇上，一些中小企業既可以選擇成為小微企業納稅人，也可以選擇成為小規模納稅人，具體選擇哪種納稅人身份，要根據企業具體情況決定。如果成為小微企業納稅人，那么企業可以享受稅率優惠政策。如果成為小規模納稅人，在繳納增值稅時可以享受低稅率。具體選擇哪種身份，要根據企業的實際經營情況決定。另外，中小企業在選擇按季度或者按月申報時，也應充分考慮自身每月的營業額，如果營業額起伏較大，要避免個別月份營業額過少，遠遠達不到起征點，造成優惠額度被浪費。

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作者：王慧 單位：山東華宇工學院