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［提要］

會計政策選擇的正確與否直接關系到企業財務信息的質量以及影響到使用者的正確決策，進而影響資本市場的健康發展。本文通過對會計政策、會計政策選擇內涵的闡述，上市公司會計政策選擇的必然性以及上市公司在會計政策選擇上出現的問題，提出完善上市公司會計政策選擇的政策建議。

關鍵詞：

上市公司；會計政策；選擇；政策建議

一、會計政策及會計政策選擇的內涵

會計政策是一系列具體的會計原則和方法，為企業日常核算和對外編報財務報表服務，由企業管理當局做出的一種選擇。會計政策的制定和實施過程為會計政策選擇的過程。會計政策選擇是指企業管理人員遵循相關會計法規，以企業經營管理目標為主，通過對可供選擇的會計原則、方法和程序進行合理的分析，選擇能夠實現特定目標的會計政策的過程。會計政策的選擇有兩個方面的特點：一是會計選擇過程是一種整體優化過程；二是會計選擇過程是一個動態的過程。企業應當從實際情況出發，遵守法律法規前提下，選擇最合適自身企業發展的會計政策，并能夠根據環境的變化適時調整企業會計政策。

二、上市公司會計政策選擇存在的客觀必然性

（一）企業追求利益最大化。現今世界競爭加劇，企業產業結構不斷調整，經濟全球一體化以及跨國企業的發展使得企業兼并行為越來越嚴重，以資本為紐帶的企業集團已經成為了一種企業的基本組織形式，復雜的會計政策選擇問題隨之產生。如今企業環境存在著復雜性和不確定性等特征，企業的經濟業務因此也會具有相對的復雜性，不同的企業狀況情況不同，企業如果不能夠從自身的會計處理方案中進行恰當的會計選擇，就不能夠實施正確的會計處理，從而不能夠客觀公允地揭示。因此，會計政策的選擇將會是一個長期的過程，呈現出一種動態的優化過程，將會長期存在于企業持續經營期內。

（二）市場壓力的存在。委托關系隨著企業所有權與經營權的分離出現了，企業管理者會不可避免的出現“道德風險”與“逆向選擇”。企業為了保護管理層的利益從而進行會計政策的選擇，這反映的是會計政策選擇的實質。管理層作為資金的投入者，對資金掌握著實際的權利，在其他相關利益者中掌握著信息優勢，是其他利益者無法獲取到的。由于市場壓力可以起到一定的激勵作用，能夠促發企業經理層按照實際情況選擇正確的會計政策，從而企業經理層能夠在激烈競爭的環境下為追求自身效用最大化實現股東價值最大化。由此可知，在種種壓力下，比如來自證券市場、經理市場以及監管市場的壓力，企業經理層必然會對會計政策進行有效的選擇，以此來達到自身效用的最大化，實現自身目標。

（三）相關會計準則的制定與完善。隨著市場經濟的不斷發展，新業務層出不窮，會計準則的建設非常緩慢，跟不上快速發展的經濟步伐，再加上準則的制定又與市場機制息息相關，這會使得政府監管力度下降，這種現象會促發企業進行會計政策選擇，從而能夠實現企業自身目標，其表現在以下兩個方面：第一，會計準則的制定機構僅僅為人們所需要的會計信息提供一個估計量，并不能夠詳盡地解釋好每一筆業務的制定程序，由于這種現象的發生就會導致不同的經濟業務有著不同的會計處理方法，導致與相關的會計準則會產生不相匹配的現象。由于這種現象的出現，企業在一定程度上會進行會計政策選擇；第二，會計準則的制定過程復雜，會通過各個不同利益集團之間相互競爭來實現其制定結果，作為參與者的會計準則制定機構，需要平衡各個集團間的利益關系，防止各個利益集團對會計準則的制定上產生抵制行為，使各個集團都接受準則制定結果，以此來鞏固自己在會計準則制定上的壟斷地位，享有獨有的權威。因此，會計信息的這種競爭過程也會使得企業進行會計政策選擇。

三、上市公司會計政策選擇存在的問題

（一）選擇權力過大。如果會計政策選擇權力過大，會使得上市公司進行盈余管理。我國會計制度和會計準則針對同樣類型的交易允許采用不同的會計政策，還允許其自愿性變更會計政策和會計估計。通過以上行為能夠使上市公司提供更加可靠的企業財務信息。然而，會計制度和會計準則會給會計政策選擇留有很多的余地，這將會促使一些上市公司鉆自愿性會計政策變更的空子，隨意變更會計政策或會計估計，進行盈余管理，來達到公司自己的私利，將盈虧調前或調后，從而賺取利潤。

（二）機會主義動機傾向嚴重。會計政策選擇具有機會主義動機傾向，這種動機傾向為上市公司進行盈余管理提供一個有效的手段。這種現象在我國普遍存在，許多上市公司為了滿足管理層自身利益的最大化，在進行會計政策選擇時存在嚴重的機會主義傾向。影響上市公司發生機會主義傾向的因素多種多樣，不僅包括外部環境（政治、經濟、法律）因素的影響，還包括內部環境因素（公司內部治理結構）的影響。法律環境因素的影響能夠加強上市公司發生盈余管理的行為，有兩個方面的表現：一方面表現在上市公司的行為要時時刻刻受到法律環境以及法律政策的影響，不斷受到它們的監督和制約；另一方面表現在這種法律政策因素又刺激了上市公司為了滿足自身需求產生了要進行盈余管理的動機傾向。

（三）披露不完善。我國相關會計制度規定在企業財務會計報表附注的披露中雖然有些方面已經做了一些改善，比如在附注中披露重要的會計政策以及會計政策變更的內容、原因以及影響數額等方面，但在許多方面還是沒有完全規范，沒有做到完善，例如詳盡的披露格式、違法披露行為的處罰措施等。大部分上市公司對自身所選定的會計政策沒有做到深入了解，不知道該公司為什么使用該項會計政策以及如何使用該項會計政策，該會計政策對企業的會計信息產生何種影響，這就為上市公司選擇會計政策掩蓋了動機。所以，就會出現一些上市公司模糊披露報表甚至不披露報表，通過利用會計政策進行盈余操縱，掩蓋他們用會計政策的真正目的卻又不會受到相關部門的懲罰。

四、完善上市公司會計政策選擇的政策建議

（一）適當賦予上市公司會計選擇權。我國資本市場還處于初級階段，發展時間相對短暫，以及上市公司與投資者發展并不成熟，造成了很多企業沒有有效利用所賦予的會計選擇權，而是進行了不當的行為比如進行盈余管理，這種行為會使股票市場資源發生損害，造成錯誤配置現象，所以適當的給予上市公司會計選擇權勢在必行。第一，制定和完善相關會計政策法律法規，對一些會計準則和制度要做適當的調整，不能使上市公司有隨意變更會計政策的權力，減少上市公司會計政策選擇的空間；第二，會計制度和準則的制定應該有著長遠的計劃，不能形同虛設，要有一定的權威，避免上市公司鉆法律空子，使得會計處理有法可依；第三，我國會計準則的制定與修改應當遵循國際會計準則編制的潮流，與時俱進，在關于會計政策選擇方面需要做到具體明確，不能含糊，盡可能縮小會計政策選擇的空間，在主觀性判斷強的會計原則和政策的運用上要有相應的約束條件。

（二）減少會計政策選擇的機會主義傾向。在減少上市公司會計政策選擇的機會主義傾向要做到以下三點：第一，證券管理部門將股票發行制度改為核準制，在一定程度上減弱上市公司進行盈余管理；第二，關于股票暫停上市和終止上市要結合多種因素進行判斷，在融資渠道上要增多渠道，使融資方向朝著理性化、多元化的方向前進，鼓勵企業發行可轉換債券，通過多樣化融資方式能夠消除上市公司為配股融資進行盈余管理；第三，要完善上市公司配股資格的規定，不能將凈資產收益率作為僅有的控制參數，建立一個科學合理的多變量的控制參數體系，通過絕對數控制與相對數控制相結合的方法來抑制上市公司盈余管理，使其承擔較大的成本壓力。

（三）加強會計人員的職業判斷能力。隨著我國經濟的不斷發展變化，會計環境也發生巨大的變化，由此會計處理對象也變得日趨復雜，從而會計人員的職業判斷能力有著較大的提升空間，因此對于會計人員的要求將會提升，這就對會計人員的專業素質修養有著較高的要求，與此同時還要求會計人員應當擁有較高的職業判斷能力以及較高的職業道德修養。雖然看似簡單，但我國會計人員素質整體上卻沒有很高，并沒有與較快發展的經濟相適應，上市公司為了達到自身目的進行盈余操縱，隨意變更會計政策這種現象普遍存在。所以，對于我國會計隊伍的建設與完善非常必要。首先，要對會計人員適時進行崗位培訓，督促會計人員做好繼續教育工作，提高會計人員的職業判斷能力，調離不稱職的會計工作人員，每個會計人員上崗前必須配有相關證件。會計人員的職業判斷能力對于正確選擇會計政策非常重要，是重要的前提保證。只有會計人員的職業判斷能力提高了，才能使公司會計人員充分運用自己所學專業知識對會計信息做出正確的判斷，選擇正確的會計政策，反映企業正確的財務信息，阻止企業產生不當機會主義傾向，進行盈余管理來達到非法目的；其次，會計人員職業道德教育和法制教育應該加強，企業要加大力度宣傳道德與法制方面的思想，灌輸給企業會計人員，全面提高會計人員的業務素質修養，使其能夠對會計信息做出正確判斷，抵制運用會計政策選擇來進行不當行為。

（四）加強會計選擇信息披露的規范化建設。企業會計政策的充分披露對于會計政策的選擇與變更起到巨大的影響作用，關于企業財務報告的充分披露應當要使披露具有適當性、公正性、充分性。不能讓決策者對企業的會計信息產生錯誤的理解，企業財務報告提供的信息公開透明，不偏向于任何一方，財務報告披露時盡可能包含決策者需要的信息，真正讓企業財務報表披露做到適當、公正、充分。由于我國上市公司會計報表及附注披露的方面有著不完善的地方，每個上市公司有著不同的披露方式，沒有一個統一的規定，這種現象的存在不僅會增強信息的不對稱性，會給財務報表使用者獲取不到正確的信息從而做出錯誤的決策，同時也給上市公司進行盈余操縱提供有效的空間。因此，我國相關法律部門需要制定一個完善的會計信息披露規則，對于上市公司會計信息的披露內容、披露方式、披露方法、披露時間、格式范例等做出明確的規定，只有這樣才能夠減少企業會計信息的不對稱性，能夠促發上市公司對于選擇何種會計政策做到向社會公示，使其做到公開透明。

主要參考文獻：

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作者：司琳 單位：新疆財經大學會計學院