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一、c2c網店征稅的現(xiàn)實意義

C2C商務模式的發(fā)展極大地促進了全球經濟一體化進程，極大地削弱了地域、區(qū)域等自然因素造成的市場割裂、不充分競爭的障礙，使得消費者能夠在更廣闊的市場以更合理的價格進行交易，增加了消費者的福利。同時，個人網店能促進就業(yè)活躍市場，使市場主體多元化。但是我們也應該注意到個體網店沒有在工商局注冊，無實體店經營且經營數(shù)據(jù)收支都是電子化的事實，所以不對C2C模式進行規(guī)范的管理，必然會影響線下實體的正常發(fā)展，甚至干擾我國經濟和稅收秩序，因此對C2C電子商務稅收問題的研究具有重要意義。

首先，稅收征管規(guī)范C2C電子商務就業(yè)現(xiàn)狀。中國經濟的“新常態(tài)”已凸顯，經濟維持高速發(fā)展的壓力突增，由此帶來的就業(yè)形勢也更嚴重。由于城鎮(zhèn)化的快速發(fā)展，每年進城的農民工和畢業(yè)的高校畢業(yè)生加大了就業(yè)的難度。社會就業(yè)市場的吸納能力遠遠趕不上就業(yè)人數(shù)的增長。C2C電子商務的進入門檻低，投資小、風險小，加之在當前PC、平板電腦和智能手機廣泛普及，對于大學生、下崗職工等社會群體是一個不錯的選擇。C2C電子商務的開展能有效地促進就業(yè)，同時帶動物流等一系列勞動密集型產業(yè)鏈的快速發(fā)展，降低了由于高失業(yè)率引發(fā)的社會問題。而對C2C電子商務市場進行稅務監(jiān)管是為了規(guī)范C2C電子商務市場的運作，實現(xiàn)網絡市場的有序良性競爭，確保網店經營主體的長期盈利能力。其次，稅收征管有利于保護買家賣家的合法權益。由于電子信息化水平的不斷提高，電子商務的廣泛開展省略了很多傳統(tǒng)的交易環(huán)節(jié)，極大地提高了商務交易的效率。比如網店電子商務能夠使消費者免去交通、人力等傳統(tǒng)購物成本，快速獲取所需商品的體積、顏色、價格、種類等信息。這種信息的傳達可以是一對一的交流，也可以是一對多的交流，甚至可以是多對多的交流，提高了市場資源配置的能力。

然而這種大數(shù)據(jù)信息模式的傳播會存在一定的網絡安全問題，可能會被網絡黑客利用而非法謀利，所以國家有必要對網店進行稅務監(jiān)管，在增加國家財政收入的同時規(guī)范C2C電子商務市場，通過稅收規(guī)范每一筆C2C電子商務交易，保護合法網店店主的利益，也保護消費者的合法權益。再次，稅收征管強化C2C電子商務市場的競爭力。現(xiàn)行電子商務的國際問題有：一是在網絡貿易中，無法找到交易者的住所、有形財產和國籍，因此虛擬空間的網址不能作為地域管轄權的判定標準。二是國際避稅問題加重，人們可以在免稅國或低稅國輕易避稅。雖然全球對電子商務行業(yè)的征稅問題并沒有達成統(tǒng)一認識，但美國、歐盟等發(fā)達國家和地區(qū)仍然為了維護本國的國家利益，出臺了關于電商的各種規(guī)章制度對電子商務進行稅收監(jiān)管。我國電子商務起步較晚，但發(fā)展迅速。我國也應該盡快與國際接軌，出臺相應的稅收法律法規(guī)對電子商務稅收有一個明確的規(guī)定，通過進一步整頓C2C電子商務市場可以增強我國電子商務行業(yè)的國際競爭力。

二、網店經營給傳統(tǒng)征稅模式帶來挑戰(zhàn)

如前所述，C2C電子商務打破了國家與地區(qū)之間的交易壁壘，通過網絡實現(xiàn)了交易的全球化、無形化和高效化。無可厚非，與傳統(tǒng)交易模式相比電子商務有著無可比擬的競爭優(yōu)勢，但同時也對稅收征管工作帶來了較大的挑戰(zhàn)。

1.C2C模式電子商務活動中，交易雙方以匿名的身份通過網絡交易平臺直接進行交易活動，難以確認納稅主體的真實身份，必然阻礙納稅申報工作的順利進行。另外交易對象數(shù)字化、虛擬化特征更為明顯，改變了以往傳統(tǒng)交易商品的實體屬性，使得稅法規(guī)定的“針對實體商品、應稅勞務和服務分別確定應稅銷售額和勞務、服務所得，而后決定適用的稅種和稅率”在網店電子商務貿易中無法正常貫徹執(zhí)行，給傳統(tǒng)稅收征管模式帶來嚴峻挑戰(zhàn)。這樣勢必會造成稅收征收管理上的混亂，電子商務稅收嚴重流失，給國家財政收入帶來重大損失。

2.C2C模式電子商務貿易的納稅地點無法確定。在實體貿易下，納稅人的機構所在地、營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)地、稅務登記地往往基本一致，其納稅地即為營業(yè)地所屬的稅務機關。由于網店電子商務交易在網絡平臺展開，其服務器設定比較自由，交易不受區(qū)域、距離等因素制約，甚至可以在全球范圍內暢通進行，并不會由于缺少工商營業(yè)登記而受到影響，好比沒有牌照的機動車輛仍然可以上路正常行駛，納稅地點根本無法確定，稅務機關傳統(tǒng)的稅收管轄權變得毫無意義。

3.C2C電子商務活動中，納稅義務行為發(fā)生時間模糊不清，納稅環(huán)節(jié)嚴重缺失。在電子商務交易中，商家直接將商品通過快遞公司發(fā)給消費者，中介環(huán)節(jié)大為減少，交易行為在極短時間內完成。而且商家一般情況下又不開具紙質發(fā)票，對于稅務機關來說，銷售方何時取得收入和何時發(fā)出貨物等信息很難掌握，納稅義務行為發(fā)生時間和納稅期限無法確認，批發(fā)、銷售、中轉等各環(huán)節(jié)也很難清晰界定。而增值稅、消費稅等稅種都是在商品的各個流轉環(huán)節(jié)征收稅的，納稅環(huán)節(jié)的嚴重缺失使得相應稅收的征收“不知所措”，同時傳統(tǒng)交易中的代收代繳制度也失去了運行基礎，因此優(yōu)化現(xiàn)行稅收制度顯得尤為重要。

三、完善優(yōu)化現(xiàn)行稅收制度，規(guī)范網店發(fā)展

（一）提高網店的納稅遵從程度，加強稅務信息化建設和管理歐美等發(fā)達經濟體中，自行申報納稅是納稅人義不容辭的義務，這種意識的養(yǎng)成不但取決于社會文化，更與這些國家建立的完善稅收征管體系密切相關。目前，網店經營主體多元化，素質參差不齊，這就要求我們必須要進一步強化稅收宣傳，努力提高網店的納稅意識和稅收遵從度，加強稅務部門的監(jiān)管，降低稅收征收成本同時彌補當前我國在稅收征管中出現(xiàn)的一些漏洞。此外，對網店電子商務納稅給予正確的導向，稅務部門要“以征促管”，加強自身建設，培養(yǎng)自身的稅收服務意識，提高政府公信力。通過高品質的服務、規(guī)范和管理來促使網店商家明確納稅義務的重要性，鼓勵其積極納稅行為。鑒于要對信息化程度較高的電子商務征稅，那么就要求稅務部門提升稅收征管過程的信息化力度，加強相關網絡技術的建設和完善，能及時整合力量早日研發(fā)出針對小型電子商務網店的具體運營特點的稅收監(jiān)控軟件，防止稅款的流失，進一步提高電子商務稅務征管的效率。同時，要嚴格執(zhí)行網店的實名制，將網店的相關信息及時入庫并定時更新、審核。這樣既利于消費者有效維護自身利益，又能加強稅務部門對電子商務從業(yè)人員的及時監(jiān)督管理。再就是，加強社會化協(xié)作，實現(xiàn)部門間的信息共享，特別需要加強同第三方網絡平臺、金融、物流、支付機構等部門的合作，稅法明確規(guī)定其有義務協(xié)助稅務機關提供相關稅收信息。

（二）完善電子商務相關法律體系的建設電子商務的隱蔽性、虛擬性、數(shù)字化等特點要求我們加快相關稅收法律法規(guī)的建設，規(guī)范其交易行為。一方面，完善金融、信息等新型服務的立法，將電子貨幣納入到既有的金融服務支付體系中，規(guī)范電子發(fā)票的使用，為整個電子支付體系提供完善的法律保障。對電子信息技術不斷進行調整、完善和創(chuàng)新，為電子商務的開展提供一個良好的信息環(huán)境和技術支撐。另一方面，不斷完善網絡和數(shù)據(jù)庫安全方面的立法。數(shù)字化、信息化、電子化近似“瘋狂”地高速發(fā)展，網絡的安全維護顯得有點力不從心。未達默認防護標準、黑客惡意截取信息、網絡病毒肆虐、數(shù)據(jù)的拯救與恢復等問題層出不窮，整個網絡面臨愈發(fā)嚴重的安全風險，嚴重威脅著電子商務的健康發(fā)展，政府部門在對電子商務征稅后就需要提供配套的網絡公共安全保障體系設施，保障網絡的高效安全運行。

（三）明確電子商務稅制的要素對C2C經營模式不管開征比特稅、托賓稅，還是對現(xiàn)有稅制進行延伸，都必須明確電子商務的稅制要素。隨著我國“營改增”的進一步推進，對網店銷售的有形商品和服務可以開征增值稅，對于網絡銷售的屬于《稅法》規(guī)定的消費稅稅目的商品可以征收消費稅，對電子發(fā)票的零售和簽署課征印花稅。同時可以對新注冊的網店、經營規(guī)模較小的網店在合理的時間內予以免征或者設置起征點和免征額，以扶持鼓勵其健康發(fā)展。再就是要明確繳納稅款的環(huán)節(jié)和期限，C2C模式主要以“淘寶”模式為代表，可以根據(jù)其運行特征實施第三方支付或網絡平臺的稅務，在業(yè)務結算時予以扣除課征。

（四）加強稅務人員在電子商務征稅背景下綜合素質的建設電子商務稅收征、管問題涉及技術、信息、管理、金融、稅收等多領域學科，相關理論和知識也在不斷的擴展中，是一個新型的、綜合性的稅收問題，急需培養(yǎng)一批綜合素質較高的復合型人才加入到稅收征管中來，為電子商務稅收征管提供必要的人才保證。稅務部門可以建立專項資金加快電子商務稅收征管課程的建設，不斷加強針對基層從業(yè)人員的繼續(xù)教育，切實提升稅務人員的專業(yè)素質，在電子商務的具體征管實踐中，能夠發(fā)現(xiàn)電子商務交易過程中存在的漏洞，對網上交易數(shù)據(jù)真實性、有效性予以識別，有的放矢地發(fā)現(xiàn)相關稅收問題并及時加以解決，而不是被納稅人進行知識“倒灌”，處于被動地位。這樣便于稅務部門對網絡經濟中電子商務的及時監(jiān)管，實現(xiàn)對電子商務稅收的有效征管。電子商務征稅是必然的選擇，為了順利推廣電子商務稅收的征管，現(xiàn)在有必要努力提高網店主的納稅意識和稅收遵從度，加強稅務信息化建設和管理，加強稅務人員在電子商務征稅背景下綜合素質的建設，完善電子商務相關法律體系的建設，以適應網絡經濟時代的稅收征管，保障稅收的效率、公平、公正和財政原則。

作者：王鳳飛單位：河北經貿大學財政稅務學院