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一、營改增試點對無形資產核算方法的影響分析

無形資產的核算主要包括無形資產取得、攤銷、出租、處置等環節的核算。對于已納入營改增試點的專利、非專利技術、商標、商譽、著作權等無形資產，其會計核算方法將有較大的變化，將按照增值稅征稅的方式進行核算。

（一）無形資產取得核算的變化企業外購方式取得專利、非專利技術、商標權、商譽、著作權等無形資產，營改增試點前，應按實際支付的價款（包括應支付的營業稅），借記“無形資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。營改增試點后，應按增值稅專用發票注明的價款，借記“無形資產”科目，按增值稅專用發票注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。例1某公司2013年9月1日因生產需要，向某服飾設計研究所購入專利權一項，支付轉讓費80000元、增值稅額4800元。該公司賬務處理如下。

（二）無形資產出租核算的變化無形資產出租，是指轉讓無形資產（不包括土地使用權）的使用權。出租無形資產取得的租金收入屬于與企業日常活動相關的其他經營活動取得的收入，在滿足收入準則規定的確認標準的情況下，應確認相關的收入及成本。對于專利與非專利技術等無形資產出租的核算在營改增試點政策實施后應按營改增試點政策進行會計核算。營改增試點政策實施前，無形資產出租收入取得時，應按其實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按其出租收入金額，貸記“其他業務收入”科目；同時，計算應繳納的營業稅計入營業稅金及附加科目，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交營業稅”科目。營改增試點政策實施后，無形資產出租收入取得時，應按其實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按其出租收入金額，貸記“其他業務收入”科目，按增值稅專用發票注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。例2某公司2013年9月10日向楓林服飾有限公司出租一項專利權，當月15日收到出租收入12000元、增值稅額720元，存入銀行。該公司賬務處理如下無形資產處置，主要包括無形資產出售和無形資產報廢。無形資產出售指轉讓無形資產所有權（包括土地使用權）。企業出售（轉讓）專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽等無形資產所有權在營改增試點政策實施后應按營改增試點政策進行會計核算。營改增試點政策實施后，企業出售（轉讓）專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽等無形資產所有權時，企業應按實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按已計提的累計攤銷額，借記“累計攤銷”科目，按已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”科目，按增值稅專用發票注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按無形資產賬面成本，貸記“無形資產”科目，按其差額，貸記“營業外收入——處置非流動資產利得”科目或借記“營業外支出——處置非流動資產損失”科目。例3某公司2013年9月15日將其擁有的一項商標權轉讓給廣東皮皮熊服飾有限公司，取得收入260000元、增值稅額15600元，存入銀行。該商標權賬面成本為180000元，已計提攤銷額50625元，無減值準備。該公司賬務處理如下。

二、營改增試點后無形資產核算的注意事項

（一）無形資產攤銷、報廢等核算的方法與營改增試點前一樣因不涉及到稅收的問題，無形資產攤銷、報廢等核算的方法與營改增試點前一樣，沒有發生變化。企業應當按月對無形資產進行攤銷。企業自用的無形資產，其攤銷金額計入管理費用，借記“管理費用”科目，貸記“累計攤銷”科目；出租的無形資產，其攤銷金額計入其他業務成本；某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產成本。例4某公司2013年9月30日計提本月無形資產攤銷額。無形資產攤銷計算見表。

（二）沒有納入營改增試點的無形資產按以前繳納營業稅的核算方法進行會計核算無形資產項目中“專利”、“非專利技術”、“商標”、“商譽”和“著作權”等納入了營改增試點。但也有部分無形資產，如特許權、土地使用權等沒有納入營改增試點，對于這些無形資產，按照以前繳納營業稅的核算方法進行會計核算。取得該項無形資產時，應按實際支付的價款（包括應支付的營業稅），借記“無形資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目；出租無形資產取得收入時，計入其他業務收入科目，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“其他業務收入”科目，同時，計算應繳納的營業稅計入營業稅金及附加科目，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交營業稅”科目。例5某公司2014年6月1日為拓展新業務，購入一棟房產（包括占用的土地使用權），共支付價款100萬元。經相關機構評估，該項建筑物與占用的土地使用權價值比為3：2。該公司賬務處理如下。

（三）營改增試點前后已抵扣進項稅額轉出存在差異營改增試點前，商標權、著作權等無形資產的轉讓屬于營業稅的項目，一般納稅人轉讓該類資產時，需將其取得時耗用的外購貨物或者加工修理修配勞務已抵扣的進項稅額轉出。而營改增試點后，一般納稅人轉讓商標權和著作權等納入營改增試點的無形資產，屬于增值稅的應稅項目，在轉讓時不必將已抵扣的進項稅額轉出。

作者：羅紹明龍子午單位：汕頭市鮀濱職業技術學校武漢輕工大學經濟管理學院