無形資產研發的會計核算問題及對策范文
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摘要：隨著市場經濟的不斷發展，企業競爭越來越激烈，要想在競爭激烈的市場中站穩腳跟，必須注重對有形及無形資產的核算。無形資產的核算相比有形資產來說更為復雜，也越來越受到企業的重視。企業利潤的提升離不開有形資產的促進作用，更離不開無形資產的提升作用，無形資產對企業提升核心競爭力意義重大。基于此，文章重點論述了研發企業如何進行無形資產研發過程中會計核算，提出相對應的解決措施，僅供參考。
一、無形資產研發會計處理問題分析
1.資本化節點難以把控。在無形資產研發會計核算工作中，《企業會計準則第6號——無形資產》相關規定，企業自主研發無形資產要求區分研究階段與開發階段兩個部分分別進行核算。隨著我國各類政策對研發行業的鼓勵及扶持，除了以往的事業單位、大型企業以外，很多私營小企業也加入到研發行業，而這些小企業因企業規模、研發管理能力、會計核算水平等等原因，很難正確把控研發過程中的資本化節點。
2.與所得稅征收的沖突。無形資產研發過程中，研究階段支出費用化計入當期損益，直接影響所得稅，而開發階段支出于無形資產達到預定可使用狀態時，形成無形資產，并通過無形資產出售或是自用進行攤銷才影響所得稅。準則對于區分資本化時點表述很抽象，這使得很多企業財務人員為了延遲納稅，人為延遲資本化節點；或為了降低企業資產負債率，將本應屬于研究階段的支出列入到開發階段支出，提前確認資本化時點。
3.會計人員專業知識的匱乏。準則對于無形資產“研究階段”和“開發階段”的區分表達的比較抽象，而實際工作中，這兩者又相互滲透,且各類研發行業的開發過程復雜難以把握，對于普通會計人員來說，清晰準確的劃分這兩個階段是一件非常困難的事情。加之很多會計人員專業知識及技能難以勝任工作要求，使無形資產核算困難重重。
二、促進無形資產資本化會計處理的有效對策
1.準確認定研究階段與開發階段。
1.1研究階段的特點在于。計劃性：研究階段是建立在有計劃的調查基礎上。例如，某藥品公司為研究開發某藥品，經董事會或者相關管理層的批準，有計劃的收集相關資料、進行市場調查、比較市場相關藥品的藥性、效用等活動。探索性：研究階段基本上是探索性的，為進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備，這一階段不會形成階段性成果。從研究活動的特點看，其研究是否能在未來形成成果，即通過開發后是否會形成無形資產均有很大的不確定性，企業也無法證明其研究活動一定能夠形成帶來未來經濟利益的無形資產，因此，研究階段的有關支出在發生時應當費用化計入當期損益。
1.2開發階段的特點在于。具有針對性：開發階段是建立在研究階段基礎上，因而，對項目的開發具有針對性，形成成果的可能性較大。由于開發階段相對于研究階段更進一步，且很大程度上形成一項新產品或新技術的基本條件已經具備，此時如果企業能夠證明滿足無形資產的定義及相關確認條件，所發生的開發支出可資本化，確認為無形資產的成本。
1.3確實難以明確介定的，應根據會計謹慎性原則，列入費用化計入當期損益。企業應嚴格根據準則規定，及企業研發項目特點，準確介定資本化與費用化節點來歸集相關研發支出。在開發支出下設置資本化支出與費用化支出明細科目，準確核算相關研發支出成本。
2.加強稅務籌劃。根據國家科技部、財政部、國家稅務總局頒發的《高新技術企業認定管理辦法》，附合條件的國家需要重點扶持的高新企業減按15%的稅率征收企業所得稅。企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的50%,；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在所得稅前攤銷。十二屆全國人大五次會議中，國務院總理作政府工作報告，涉及稅收政策方面的內容中提到，科技型中小企業研發費用加計扣除比例由原50%提高到75%，從本年度應納稅所得額中扣除。2015年12月29日，國家稅務總局發出《關于研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》，進一步明確了政策口徑及稅收征管問題，放寬了研發活動適用范圍，除原有允許加計扣除的費用外，將外聘研發人員勞務費、試制產品檢驗費、專家咨詢費等納入研發費用加計扣除范圍。研發企業應根據自身情況，充分運用國家對行業的扶持政策，合理、合法的進行研發支出所得稅籌劃。
3.加強研發項目財務管理。企業應建立健全項目研究開發管理制度，對研發項目的選題、市場調查、可行性研究報告、項目立項、項目研發流程、項目管理、項目經費預算及執行、項目經費支出等方面進行制度管理，正確歸集研究開發費用。達到研究開發費用事前有安排、事中有控制、事后有分析。與研發相關的科研支出，均通過研發支出科目核算，分為內部研究開發費用與委托外部研究開發費用兩部份，均在研發支出科目下設資本化支出與費用化支出明細科目，準確歸集研發相關的直接費用與間接費用。間接費用根據研發項目特點，正確分攤入項目成本。內部研發費用中，應重點把控人員工資，只有參與研發的專業人員工資薪酬才可計入研發費用中。在研發過程中，如委托外部研究機構研究開發活動所產生的費用，應單獨進行歸集，此項費用在所得稅加計扣除時，按發生額的80%計入研發費用總額中，應重點關注。
4.加強研發項目減值測試。研發項目達到資本化時點后，在未達到預定可使用狀態前，每年年末，無論是否存在減值跡象，企業都應對其進行減值測試,確認是否減值及減值的金額，并進行正確的賬務處理及報表列報，這也充分體現了會計的謹慎性原則。
5.提高會計人員綜合素質。提升財會人員的業務核算能力是推進無形資產會計處理工作的核心策略。會計從業人員應具備很強的職業能力，才能正確判斷研究費用和開發費用。企業應重視對會計人員的考核制度，增加會計人員的培訓機會。研發行業在財務領域為一個新興行業，屬于正快速成長的階段，由于精于行業核算財務人員的匱乏，使這個行業財務核算進步緩慢，研發企業應定期組織會計部門工作人員進行專業技能培訓和相關法律法規的培訓，從根本上提升財務人員的業務水平和法律觀念，為無形資產會計處理工作的順利進行提供人員上的支持。
三、結語
綜上所述，隨著科技和經濟的飛速發展，現代企業的不斷成長，無形資產在企業資產中占的比重越來越大，是企業不可缺少的財富。對企業而言，無形資產研發過程中的準確會計核算對于企業整體效益的提升至關重要，必須引起企業相關部門的重視。正確確認、計量無形資產是企業的責任。企業財務部門要加強對企業無形資產研發的認識與理解，財務人員也要加強自身業務水平的提升。企業要想在激烈的市場經濟體制中立足并長久發展，就必須要加強對自身無形資產的管理及應用。只有多方面共同努力，才能使企業的無形資產研發會計處理工作順利開展，從而提升企業的經濟效益，使其在激烈的市場競爭中占據一席之地。
參考文獻：
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作者：楊海燕 單位：云南巔青生物科技有限公司