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1目標成本管理的前提和原則

為了形成全員目標成本管理的理念，一定要將目標成本管理理論與企業管理實踐相結合。之所以強調“全員”，是因為要推行目標成本管理，對成本進行全面控制，實現降低成本、提高經濟效益”的目的，歸根到底還要依靠全體員工在生產經營過程中的積極性。如果每個員工都能發揚主人翁的精神，降低成本以及提高經濟效益勢在必得。

1.1目標成本管理的前提

能夠降低成本的不是“目標成本管理”本身，而是取決于各級管理人員和生產工人對目標成本管理的態度以及參與程度。因此，實現目標成本管理的前提就是提高員工的成本意識，在支持目標成本管理的同時積極參與成本管理。但是制定合理的目標成本是進行目標成本管理的前提，沒有目標成本也就沒有目標成本管理而言，制定目標成本，需要考慮各種可能影響到的因素，既要充分考慮到煤炭企業的設備條件，人員整體素質情況，原材料的供應能力，以及設計人員的設計能力和相應的技術條件等，同時還需要考慮煤炭企業的外部條件，外部條件對目標成本的設計也具有重要的影響。比如說市場對煤炭企業的產品的需求情況，國內外競爭對手的成本資料以及成本控制情況等等。目標成本管理是煤炭企業目標管理的重要組成部分，推行目標成本管理可以促使企業加強成本核算，人人關心成本，更好地貫徹經濟責任制，對于激勵全體職工努力做好工作的積極性，促進成本進一步下降有重要意義。提高全體員工的成本意識，取得他們對目標成本管理的支持，并積極參與成本管理，同時制定科學合理的目標成本是實現目標成本管理目的的前提條件。

1.2目標成本管理的原則

無規矩不成方圓，進行目標成本管理需要堅持相應的原則，沒原則地指導，目標成本管理可能出現混亂，目標就是對人們的行為方式起指導作用，正確的目標能夠促使人們向有利的方向做相應的行為。對于煤炭企業進行目標成本管理也必須要堅持一定的原則，通過對近些年來的工作實踐，認為進行目標成本管理需要堅持以下原則：①目標成本管理需要堅持成本最低化原則。成本最低化目標是指根據煤炭企業的目標管理要求和任務，通過分析各種影響因素的基礎上，制定出可能實現煤炭企業最低化生產成本的目標。②目標成本管理需要堅持成本責任負責制原則。成本責任負責制原則是指在項目施工建設過程中，出現的偏離原來設定的目標成本的環節要有施工管理的相應責任主體來承擔相應的責任，做到誰施工，誰控制，誰管理，誰負責的原則。③目標成本管理需要堅持成本可分解原則。成本可分解原則就是對構成實物量的責任區域明確測算到分部、分項、分層，便于項目部相關人員將局部控制和總體控制統一起來。④目標成本管理需要堅持成本管理科學化原則。成本管理科學化就是運用系統分析理論，針對成本管理的特點，進行目的性分析、相關性分析、整體性分析、集合性分析和環境適應性分析。⑤目標成本管理需要堅持企業利潤最大化原則。企業利潤最大化原則就是煤炭企業在生產經營過程中要以企業利潤最大化為最終目標，在各個環節上只有進行相應的成本管理才能夠在生產經營過程中控制成本，進而實現企業的利潤最大化。

2目標成本的測算與分解

目標成本的測算與分解是目標成本管理的首要環節，制定目標成本是一項比較復雜的工作，因為目標成本的制度需要考慮到眾多影響因素，并且需要細致。制定的目標成本科學與否，直接關系到目標成本的分解、控制、考核和管理等。

2.1目標成本的測算

煤炭企業目標成本測算與分解是最為復雜的，因為煤炭企業的特殊性決定了其目標成本分解的難度，煤炭企業不同于一般的制造企業，煤炭企業的投入與產出沒有必然的聯系，井下條件千變萬化，是人力所難預料的，甚至在很多時候會出現倒置情況，也就是說在井下條件差的情況下，投入加大而產出很小。對于集團型的煤炭企業這些更為復雜，除了根據各組成部分的實際條件和生產特點進行分析以外，還需要考慮煤層頂底板、瓦斯治理、水以及煤塵治理等煤礦的自然地質條件。此外，還應當考慮如：影響煤礦產量增減變化的因素，生產安全以及質量標準化的投入，職工的福利以及當地政府的各項稅費標準變化引起的增減支因素、市場對本企業產品的需求情況等，此外，通過對比本企業在不同發展時期以及同行業先進水平成本的情況下，結合企業的實際情況確定利潤目標，采用倒算法制定出合理可行的目標成本。進行煤炭企業的目標成本測算時，需要對構成煤炭企業的各項成本進行整體性的分析測算。煤炭企業的成本一般是由可控成本和不可控成本共同組成的，因此，需要綜合考慮這些成本構成要素。煤炭企業的成本構成項目主要有材料、應付職工薪酬、電力、折舊、修理費、維簡費、井巷費、安全費用、當地政府規定計提的各項基金及其他支出等。在生產部門測算出全年的產量，銷售部門測算出全年的平均綜合售價后，結合著去年成本支出情況及各種費用增支的情況下確定全年的利潤目標，倒推出全年的目標成本。

2.2目標成本的分解

確定目標成本以后，只有將成本指標層層分解到內部的各單位以及各部門甚至是各個崗位，使得每個崗位都承擔降低成本的責任才能有效確保目標成本的完成。同時要制定相應的控制措施，形成“自上而下層層分解、自下而上逐級保證”的成本控制體系。按照成本項目的構成對產品目標進行明細分節后，根據業務職能對口關系到各個管理部門同時指定負責人。各個部門為了完成各自的指標，必會將相關指標分解落實到各生產單位，并且憑借管理職能對其進行相關控制以確保指標的順利完成。對目標成本進行分解需要從橫向和縱向來進行，這樣的分解方法可以使各個管理單位的責任比較具體和清晰，一旦出現了成本偏離，可以及時發現出現的環節并確定責任主體。縱向分解是指從煤炭企業的整個生產過程中來對成本進行分解，即生產單位產品應該需要的原材料、工人數量、相關費用，具體到各個區、隊、組需要根據煤礦企業下達的任務指標，結合產量、固定費用和變動費用等情況，將任務指標落實到人，做到人人有指標，人人有責任。橫向分解是指日常的管理上從成本發生流程上進行相應的分解，主要包括生產需要的材料的采購成本、生產過程中所消耗的成本、銷售環節需要的成本以及各項日常的管理費用等。進行縱向和橫向的成本分解可以形成比較完善的成本控制目標責任網絡，使各自的責任具體化、明確化，為進行目標成本的管理打下良好的基礎。

3目標成本控制與考核

目前，全體員工成本意識淡薄、企業管理手段或方式不合理、成本消耗與員工工資福利關聯性小等都是造成企業成本管理相對滯后的原因。要想改變這種狀況必須從以下兩方面抓起：第一，將成本管理的效果做到“公平、公正、公開”，充分公開實際成本完成情況的考核結果對工資福利的影響，讓員工切實體會到節約成本與超支形成自身工資水平的差異；第二，立足企業實際，創新管理手段，有效指導各級單位和每位員工加強責任成本的過程控制，避免因成本核算信息滯后而削弱了對成本消耗的事中控制。

3.1目標成本的控制

開采設計、材料采購、生產過程以及員工工資福利等相關的費用是煤炭企業成本控制的主要方面。開采設計作為整個生產成本最基本的環節對控制成本起到了決定性的作用。成本控制最有效的就是控制設計環節，如果設計環節出現不合理就會造成成本的巨大浪費。由于成本控制的最關鍵的環節就是開采設計環節，因此，為了將煤炭開采的成本降到最低，可將專業的工程技術人員和財務人員兩者的優勢充分結合起來，通過相關的采掘方案優化設計而達到擠壓開采成本的目的。管理采購環節水平的高低直接影響采購環節成本的高低，控制材料采購環節的成本對進行成本節約控制具有重大的意義。采購環節的成本控制過程一般如下：根據每天企業的目標成本管理編制整個材料的采購計劃，同時對各部門執行采購計劃的情況進行監督管理。采購的材料并不是價格越低就越節約成本，必須保證材料的質量，很多供應商抓住一些企業控制成本的心理，降低材料價格，但是提供的材料不合格，達不到質量驗收的標準而造成返工或重做，這樣不僅造成了材料的浪費，更損失了人工費以及工期，甚至還要承擔相應的法律責任。但是，也不能盲目地追求材料質量而造成質量過剩。在生產過程環節對成本進行控制也是必不可少的，相關的生產部門要根據具體的生產條件和生產需求編制材料和工人的用量計劃，生產過程中需要實現最低量用材料制度。同時需要定期對材料的成本與目標成本進行對比分析，對出現偏差較大的環節進行重點控制，查明原因，明確相應的責任主體。在員工工資福利環節進行相應的控制不一定可以取得理想的效果，因為員工的工作是成剛性增長的，但是在這個環節進行相應的成本控制也是不可或缺的，主要是防止停工待料，避免不必要的加班費用，搞好勞動力的優化組合，提供勞動生產效率。相關費用的控制主要是由管理消耗的費用、銷售環節消耗的費用和財務費用組成。為了能夠及時反饋實際費用與目標費用的差異，在財務核算上應當按照責任中心歸集費用以實現財務核算的電算化，因此，為了明確責任主體必須劃分這些費用以層層落實到相關部門和個人；把注意力集中到非正常的例外項目上，抓住顯著的突出的問題以貫徹“例外管理”的原則。對非生產性費用的支出如差旅費、會議費以及招待費等進行嚴格的控制；對領導干部的出差次數以及報銷標準進行控制；加強管理辦公用品的購置以減少鋪張浪費。單位內部大力開展降能節耗的宣傳，積極引導職工勤儉節約，從大處著眼，小處著手，嚴格把關，堵塞漏洞，節約每一項開支，進而做到對目標成本進行合理有效的控制。

3.2目標成本的考核

考核和落實是成本管理效果的關鍵所在。無論一個制度或體系多么完善，如果不進行落實僅僅流于形式也是無濟于事。落實的同時為了保證效果還一定要加強考核制度，只有落實考核才能真正落實經營責任，各項管理制度和措施才能被真正落到實處。考核在目標成本管理中發揮著重要的作用，對于檢驗成本目標管理的效果以及發現其存在的問題都具有重要的作用。在考核企業內部各單位實際完成情況的時候應當以產品目標成本和其指標分解體系為標準，并且一定要嚴格獎懲制度。將每個員工的收入通過考核制度與企業的經濟效益關聯起來。在考核過程中要力求全面準確，要對各個環節進行考核，對于在考核過程中不達標的環節要明確責任主體，必須要對相應的部門和責任人進行問責，堅決做到有錯必有罰。在考核的過程中應當注意以下兩點：第一，把所有內部的單位、部門都納入考核范圍，即考核內容要全面廣泛；第二，考核中一定做到獎罰分明，態度堅決。如果成本超支必須用工資抵補，使得員工真正將企業的成本控制與自己的切身利益相關聯，增強員工的主人翁責任感，形成全員成本管理的良好氛圍。

4成本分析

4.1事前的成本分析

事前成本分析主要包含對成本預測的分析、決策過程中成本分析，目標成本控制計劃的編制需要進行成本分析以及目標成本的控制以及分解等內容都需要進行成本分析。煤炭企業的財務部門需要根據企業的整體目標和決策來分析每噸煤的目標成本，并對相關成本進行分解，形成材料成本和工資成本等可控制的成本指標體系。

4.2事中的成本分析

事中進行成本分析主要是針對材料采購環節和生產環節來進行的，在材料采購環節進行成本分析主要包括：要根據煤炭企業的目標成本管理來編制整個材料采購計劃，并對整個材料的采購計劃進行成本分析，監督相關部門嚴格執行材料采購的相關計劃。相關的生產部門要根據具體的生產條件和生產需求編制材料和用工計劃，對材料和用工量的需要也要進行成本分析，以便使生產過程中需要實現最低用量制度。同時需要定期對材料的成本與目標成本進行對比分析，對出現偏差較大的環節進行重點控制，查明原因，明確相應的責任主體。在員工工資福利環節進行成本分析主要是防止停工待料，避免不必要的加班費用，搞好勞動力的優化組合，提供勞動生產效率。

4.3事后的成本分析

事后進行成本分析主要是發現目標成本管理存在的問題，揭露矛盾，反饋相應的信息，為下一步進行目標成本管理提供有價值的借鑒。事后進行成本分析需要從以下幾個方面來進行：一是要分析貢獻，需要根據現實的工作條件，以勞動定額為基礎，將計劃中的成本控制與實際消耗的成本進行對比，計算各自的貢獻大小。二是要對增長環節進行分析，需要用實際的產量與目標設計的產量進行對比，看增加的收入和消耗的成本，并且進行對比分析，看增長的量是否多于消耗的相應的單位成本。三是要對工作效率進行成本分析，需要對實際的工作效率與計劃中的工作效率進行對比分析，分析增加的效率或者降低的效率對實際成本的消耗情況。四是通過分析各個環節的節約情況，根據計劃規定的材料消耗定額、材料的單位成本、總承包與實際消耗量和金額進行對比分析，從而計算出單位材料消耗節約或浪費額；將作業計劃的勞動定額與實際完成進行比較就可以得出人工日節約或浪費額，然后乘以平均日標準工資便可以得出人工費用節約或浪費金額。五是通過對比分析目標計劃的單位成本、利潤和實際完成情況，分析最終效率所消耗的成本。為了建立相應的監控和總結體系以及與成本同步運行的成本監控和信息反饋系統，一定要對目標成本的事前、事中以及事后的成本進行分析，控制生產經營過程中各環節的日常成本以及時發現問題，如果發現成本出現不正常的情況，應當隨時對產生異常的原因進行分析，并且有針對地采取保護措施以實現目標。

5預算管理

在推行全面預算管理制度中，以目標成本管理為基礎將各項目標成本指標融入各項業務的預算以及財務預算中，強化了企業中成本的事中控制，同時，為了使得企業的成本管理達到事半功倍的效果還要實行嚴格的考核政策。

5.1完善組織結構

煤炭企業的特殊性決定了煤炭企業成本的動態特征，煤炭企業目標成本管理是一項復雜工程，只有在不斷探索中才能找到更好的管理辦法。完善相應的組織結構是進行目標成本管理的重要保障，可以健全和完善目標成本控制的組織保障體系和目標成本管理組織結構。煤炭企業是一個高危行業，煤炭企業中的目標成本管理相對其他制造企業來說要復雜得多，在煤炭企業中對目標成本的管理就顯得更加重要。

5.2預算分解及責任落實

為了有效地控制煤炭的生產成本，提供煤炭企業的整體效益，需要全過程、全方位地進行成本控制，需要動員全體成員參與，健全與完善目標成本控制的組織體系，對目標成本進行分解，分級到相應的管理部門和責任主體。同時需要建立目標成本的管理組織體系，需要對各個生產環節、采購環節、銷售環節等進行成本管理，建立完整的材料采購和消耗管理組織體系。需要在材料采購、材料消耗、倉庫經費控制等方面建立相應的控制系統；對電力、水等方面建立相應的能源消耗管理系統；在費用支付環節需要建設開支管理的控制組織系統，保障費用的開支有節有序。

6完善目標成本管理管控制度

目標成本管理的管控制度是進行目標成本管理的最根本的保障，是確保整個目標成本管理的基石。需要從目標成本管理制度、價格體系和結算環節進行完善。

6.1健全和完善目標成本管理制度

目標成本管理制度是整個管控制度的核心，是確保整個目標成本管理成敗的關鍵所在，需要健全成本管理制度、內部分析制度和內部考核制度等。要根據煤炭企業的生產特點和現狀，同時借鑒其他一些煤炭企業管理方面的經驗教訓，健全和完善煤炭企業的各項管理制度，最需要完善目標成本管理制度，使其制度化。需要完善煤炭企業的內部分析制度，要定期與不定期地對煤炭企業進行內部分析，要根據內外條件的變化，修訂相應的目標成本管理措施，及時糾正目標成本管理環節出現的偏差和問題，確保目標成本管理健康運行。進行目標成本管理需要健全和完善目標成本管理的內部考核制度，要定期與不定期地對煤炭企業進行考核，把成本控制與效益結合起來，以目標成本管理為基礎，健全相應的考核環節和制度。

6.2健全和完善目標成本管理的價格體系

煤炭企業之所以完善相應的價格體系，主要是由于煤炭企業最重要的環節之一就是價格體系，因此，煤炭價格體系為了做到合理全面，煤炭企業應當根據自身的現實條件制定相應的各生產要素的內部結算價格，確保價格真實可靠有效。

6.3健全和完善目標成本管理的結算體系

結算隨著現代化信息技術的不斷發展逐漸實現了成本電算化和一體化，為了確保結算制度的完整透明，必須在完善目標成本管理結算體系的同時，各單位的結算體系實現內部一體化。

作者：岳亞凱單位：平頂山天安煤業股份有限公司四礦