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一、建立標準成本分配表單

財務部門結合以前二至三年度的經營實際情況（公司共五個工序），計算各種產品在折舊費、燃料、動力、人工制造費用方面的總的成本分配比例和各工序在該成本項目方面的分配比例，建立標準成本分配表單，為實際成本消耗提供參考。例如公司2011年的實際成本消耗統計數據見表1、表2。

二、成本倒推方式

1.引入邊際貢獻概念通常說企業經營的最終目的是盈利，但因為市場競爭的加劇，同類產品的價格戰日趨白熱化，為占領市場或彌補固定費用的發生，企業會采取戰略性的盈虧平衡或適當允虧策略，這里先說一下邊際貢獻的概念。邊際貢獻是產品扣除自身變動成本后給企業所做出的貢獻，它首先用于收回企業的固定成本，如果還有剩余則變為利潤，如果不足以收回固定成本則發生虧損，但只要不低于固定成本也會使企業減少更大的損失。公式如下：公式：目標利潤=銷售收入-變動成本-固定成本=邊際貢獻-固定成本邊際貢獻率=邊際貢獻/銷售收入

2.邊際貢獻對盈利的影響一般會出現三種情況，見表3。

3.成本倒推方式根據以上公式，對已銷產品A（利潤率為14%）進行計算，依據預算確立目標利潤率為10%或-1.7%(適當允虧)兩種情況時的測算表，見表4。由此，從預算得出的目標利潤（或邊際貢獻率），倒推出輔助材料、燃料動力、制造費用等的總的分擔成本，作為各工序成本分配的基礎。

三、制做各工序的精細化成本表單，歸集成本費用

1.成本表單制做以情況2為例，利潤率為-1.7%時，計算出輔助材料、燃料、動力、人工、制造費用等加工成本等為57.7元，雖然虧損，但其提供的邊際貢獻率為0.56%,即邊際貢獻為0.5元，可以彌補固定成本支出，使公司少支出0.5元的固定成本，這對公司是有利的，然后做出各工序的預算成本分配表單，作為各工序精細化成本表單，見表5。

2.成本費用歸集按照成本管理特定的要求對生產工序進行劃分，按工序設置成本控制點。財務會同生產部門及技術部門確定每一個工序的成本訂單，包括全部可控的消耗及固定費用。主要包括：原材料、輔助材料、備品備件、燃料、動力費、直接工資、制造費用等。原材料：該成本直接進入具體的生產訂單，投入數量是根據生產部門的調撥單調撥的。因此不屬于某一個工序的成本。但是，如果在某工序出現了廢品，造成的廢品損失、返工損失，進入該工序。輔助材料及備品備件：這類成本分兩類材料來歸集費用。其中一類材料如刀片等，生產不同規格的產品，對應不同的使用數量，根據材料的采購價格，折算到每個崗位；另一類材料如刀桿、刀頭、鉆頭、工具輔件等，這類材料的使用只與生產的產品數量相關，則以產品數量來進行歸集。燃料、動力費：工序上有計量儀表的，可以準確計量燃料動力費用的，直接歸集到該工序的燃料、動力成本。例如，生產所用燃料是天然氣，使用的工序是熱處理工序，因此將天然氣成本直接歸集到熱處理工序。電費按電表上的消耗直接計入工序，對于幾個工序共用一個電表的，按裝機容量進行分配。直接人工，按當月該工序的實際生產人員的人工成本計入。設備修理費、折舊費，按照費用的承擔工序直接歸集到相應的工序成本。對于不屬于某個工序、或不能直接歸集到某個工序的費用，歸入其他費用。

四、進行精細化成本管理

有了前面的標準化成本總分配表單和各工序成本表單，作為標準數據，根據生產實際消耗來計算各工序需要分擔的成本費用，通過標準數據和實際消耗數據的對比，為我們的精細化工序成本管理提供基本條件。

1.公司每月組織召開成本分析會，主要內容有：產品產量、品種結構、主要材料的成材率、利潤的完成情況及影響原因；研討解決成本管理中出現的各種問題，并針對當前生產實際消耗與訂單成本差異較大的項目進行重點分析，找出具體原因，為整改指明方向；在分析過程中各工序要注意橫向協調，配合其他工序的成本管理工作，避免造成成本“此消彼長“的情況，促進全體員工從全局的角度出發做好成本管理工作。

2.在成本管理執行過程中，運用PDCA循環，即對成本消耗實行“計劃-實施-檢查-總結優化”的過程，通過成本分析會，對比發現成本有明顯超支現象，則認真分析檢查發生原因，發現設備老化、工藝落后、操作不當、責任心不強等影響成本的因素時，進入優化環節-成本降控環節，從而達到對成本的精細化管理。

作者：吳陳單位：渤海裝備公司第一機械廠渤海能克鉆桿有限公司