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摘要：

在企業(yè)的發(fā)展和運(yùn)營中，責(zé)任成本會計扮演著極為重要的把關(guān)作用。但是，在具體的實(shí)操層面，責(zé)任成本會計的價值并沒有得到全面的彰顯。文章以海爾集團(tuán)為例，探究其SUB模式的應(yīng)用效果及啟示。

關(guān)鍵詞：

責(zé)任成本會計；企業(yè)管理；發(fā)展研究

在企業(yè)眾多的管理體系框架中，基于成本控制和管理的責(zé)任成本會計的角色在市場的運(yùn)作中正在不斷的得到彰顯。現(xiàn)在，隨著人本主義管理思緒在企業(yè)一線管理中的鋪開和應(yīng)用。越來越多的企業(yè)管理者開始探討程序和效率與員工需求之間的契合度，如何借助科學(xué)的成本管理的模型，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營成本的科學(xué)管控是現(xiàn)在企業(yè)管理領(lǐng)域中的熱點(diǎn)問題。在這一方面，海爾集團(tuán)的SUB模式無疑具有很高的借鑒和推廣意義。基于此，本文從責(zé)任成本會計的基本內(nèi)涵入手，以海爾集團(tuán)為例，探究其在發(fā)展進(jìn)程中所存在的若干問題，以及今后的提升和完善策略和思路。

1責(zé)任成本會計的基本內(nèi)涵

1.1責(zé)任成本會計的概念在會計管理體系中責(zé)任成本會計在設(shè)立之初的基本的出發(fā)點(diǎn)就是為了更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)在運(yùn)營諸多程序環(huán)節(jié)中，相關(guān)成本的降低。在具體的執(zhí)行階段，責(zé)任成本會計會經(jīng)由一系列的考核方案和計算公式，將每一個部門的責(zé)任中心，所要承擔(dān)的對應(yīng)的責(zé)任進(jìn)行最大程度的量化。它包括責(zé)任的認(rèn)定與評估，也包括對相關(guān)責(zé)任人責(zé)任履行情況的監(jiān)管及考評和未履行之后的必要的管控舉措。

1.2責(zé)任成本會計的作用責(zé)任成本會計產(chǎn)生的原因，或者說其在企業(yè)運(yùn)營和市場拓展中一個比較主要的價值是為企業(yè)的發(fā)展提供強(qiáng)有力的人力和物力支持。一方面，企業(yè)責(zé)任成本會計可以通過一系列的行之有效的責(zé)任成本的計算和管控模式，來降低企業(yè)在運(yùn)營成本中不必要的浪費(fèi)，進(jìn)而節(jié)省出大量的資金或者是資源助力企業(yè)的科技研發(fā)及市場的延伸和拓展。另一方面，在成本管理中一個重要的工作對象是相關(guān)的成本責(zé)任中心，也是就是現(xiàn)實(shí)中具體的個人。在科學(xué)合理的成本管理模式的運(yùn)行指導(dǎo)下，企業(yè)員工的責(zé)任感和凝聚力也會得到更大水平的提升和發(fā)展。總之，作為企業(yè)運(yùn)走框架體系中不可或缺的一部分，責(zé)任成本會計運(yùn)營效果的好壞，將會在很大程度上影響著其運(yùn)營的市場效果及發(fā)展步伐。隨著產(chǎn)權(quán)清晰的科學(xué)管理理念在眾多企業(yè)運(yùn)營中的植入和發(fā)展，越來越多的責(zé)任成本會計管理模式及方法的提升策略開始在企業(yè)的一線進(jìn)行實(shí)操，并且取得了不錯的實(shí)踐效果。在這一發(fā)展維度，海爾集團(tuán)的SUB模式，已經(jīng)成為很多企業(yè)在發(fā)展和運(yùn)營中借鑒的重要方向。

2海爾集團(tuán)在SUB模式應(yīng)用前存在的問題

作為一家大型的家電制造企業(yè)，海爾集團(tuán)經(jīng)過十多年的發(fā)展和積累，已經(jīng)從一個面臨破產(chǎn)和倒閉的小廠，一躍進(jìn)入世界五百強(qiáng)，國際白色家電生產(chǎn)的領(lǐng)軍企業(yè)。在SUB模式引入該企業(yè)之前，海爾集團(tuán)的責(zé)任成本會計管理存在著以下幾個方面的問題。

2.1企業(yè)責(zé)任主體成本責(zé)任意識不強(qiáng)海爾集團(tuán)在改制以前，工資都是按照國有企業(yè)級別工資、崗位工資來發(fā)放，隨著近年來國有企業(yè)改革，企業(yè)工資開始與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營掛鉤，但是由于國有企業(yè)的思維慣性，企業(yè)管理者及廣大員工還沒有從原來的慣性思維中解脫出來。

2.2企業(yè)責(zé)任成本會計權(quán)責(zé)不明確在海爾集團(tuán)運(yùn)營初期，由于缺乏配套的會計權(quán)責(zé)考核組織機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致成本管控績效考核工作中的權(quán)責(zé)問題一直沒有得到明確的界定和解決。同時績效考核工作雖然由人力資源部負(fù)責(zé)，但在具體工作上卻沒有設(shè)置專門的工作崗位，這種權(quán)責(zé)不明確的發(fā)展體系嚴(yán)重地制約了海爾集團(tuán)成本責(zé)任會計管理水平的提升。

2.3責(zé)任成本會計中與企業(yè)其它部門協(xié)同性較差海爾集團(tuán)在引入SUB模式之前，成本管控績效考核由公司人力資源部負(fù)責(zé)、各職能部門參與的組織格局。導(dǎo)致了企業(yè)績效考核多頭管理、無人負(fù)責(zé)的局面，在無人員增加、專人負(fù)責(zé)、制度保障的情況，公司員工成本管理績效考核流于形式也就不足為奇了。任何一種改革都是利益的再分配，必然會導(dǎo)致利益格局的二次分配，對這樣這個涉及廣大員工切身利益的管理體制，沒有獨(dú)立的組織，僅僅由一個企業(yè)中層正職負(fù)責(zé)跟進(jìn)顯然是無法完成的。

2.4責(zé)任成本會計考評體系不完善海爾集團(tuán)之前并沒有將成本責(zé)任與員工晉升或解雇掛鉤，因此沒有引起廣大員工的重視與參與熱情。薪酬關(guān)系著廣大員工的利益，也是廣大職工賴以生活的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。這種缺乏強(qiáng)有力的外在機(jī)制撐持的會計考評體系的不完善，也嚴(yán)重地影響著其整體會計管理工作的運(yùn)行。

3海爾集團(tuán)責(zé)任成本會計SUB模式應(yīng)用效果分析

3.1海爾集團(tuán)SUB模式的特點(diǎn)

3.1.1成本考核績效到人海爾集團(tuán)在實(shí)施SUB管理模式中，一個極為重要的特色是，責(zé)任成本的考核覆蓋的范圍涉及到企業(yè)的全部員工。從企業(yè)的高管到基層的業(yè)務(wù)員，每一個相關(guān)的責(zé)任人都要根據(jù)自己所在部門機(jī)構(gòu)的責(zé)任考核列表中的指標(biāo)規(guī)定，來進(jìn)行自檢。這種將成本考核落實(shí)到個體的做法更大水平的提高了責(zé)任成本會計管理實(shí)施的公平和公正性。

3.1.2360度多元成本考核在建立在SUB模式中的成本考核制度體系中，建立360度的多元成本考核，其最終的立足點(diǎn)是盡可能地全方位的為企業(yè)成本的管理和控制提供一個科學(xué)的考核體系。這種多元的體系在一定程度上將員工的實(shí)際工作表現(xiàn)和具體的業(yè)務(wù)績效及工資獎金收入等方面，進(jìn)行了對接，從而在實(shí)施的進(jìn)程中，可以把其考核中的促進(jìn)作用進(jìn)行了深化和闡揚(yáng)。

3.1.3評估方法科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)海爾集團(tuán)在實(shí)施SUB模式進(jìn)程責(zé)任成本管理中，將成本管理的考核方法從時間到空間上，從自己到大眾上等多維層面，來進(jìn)行考核。同時，在進(jìn)行了評估方法的提升之后，科學(xué)方法的嚴(yán)謹(jǐn)將成本管控的效果提升到了一個新的高度。

3.2海爾集團(tuán)SUB模式的實(shí)施效果

2014年，海爾全球營業(yè)額實(shí)現(xiàn)2007億元，同比增長11%；實(shí)現(xiàn)利潤150億元，同比增長39%，利潤增幅是收入增幅的3倍；同時線上交易額實(shí)現(xiàn)548億元，同比增長2391%。第18屆中國品牌價值研究結(jié)果在英國倫敦揭曉。海爾以962.8億的品牌價值位居榜首，連續(xù)11年蟬聯(lián)中國最有價值品牌排行榜。除了在市場營運(yùn)業(yè)務(wù)拓展中，取得的成就之外，海爾集團(tuán)在員工的成本責(zé)任意識，部門責(zé)任的明確，部門之間的協(xié)調(diào)性及評估模式層面都有了很大水平的提升，具體表現(xiàn)在以下方面。

3.2.1員工成本責(zé)任意識增強(qiáng)這種在制度上的保障，在客觀上將員工成本責(zé)任意識進(jìn)行了提升。但是，需要指出的是，這種通過強(qiáng)制的外在行政手段來達(dá)到的責(zé)任意識的提升和員工自身自動自發(fā)的成本管理意識的提升還存在著一定的差距。如何從員工的需求出發(fā)，將SUB模式的功效進(jìn)一步發(fā)揮，也是集團(tuán)管理規(guī)劃部門在未來需要研究的一個方向。

3.2.2責(zé)任成本會計部門權(quán)責(zé)明確通過建立統(tǒng)一的責(zé)任成本管理中心，將舊有的較為分散的責(zé)任中心，通過組織架構(gòu)的方式來提升整體的權(quán)責(zé)明確的意識和水平。在SUB集中管理模式的作用下，這一點(diǎn)較過往已經(jīng)有了很大的提升。這種提升最大的體現(xiàn)是獨(dú)立責(zé)任成本中心的出現(xiàn)。這種統(tǒng)一管理避免了過往的責(zé)任推卸。在不斷明確責(zé)任控制主體體制的影響下，海爾集團(tuán)將更多的資金與資源投入到生產(chǎn)及技術(shù)的研發(fā)，由于成本控制得到了有效的提升，研發(fā)投入占銷售總額的比率由2010的3％年升至2014年的5％，這種成本控制的效果是極為振奮人心的。在人力資源成本的管控層面，海爾集團(tuán)通過SUB模式，每年用于人力資源管理層面的成本支出下降了近4%。同時，集團(tuán)在原材料的采集，物流供應(yīng)及水電等常規(guī)層面的支出也控制在了一個合理的空間閾值范圍之內(nèi)。通過責(zé)任成本會計的明確，海爾集團(tuán)在員工成本及管理成本等方面都有了很大水平的降低，提高了集團(tuán)整體的管理與營運(yùn)的效能。

3.2.3企業(yè)部門間協(xié)調(diào)性提高因?yàn)榛诮y(tǒng)一的責(zé)任成本管控中心，在進(jìn)行日常的運(yùn)營和發(fā)展中，海爾集團(tuán)將不同側(cè)重的考核方案和指標(biāo)進(jìn)行不同部門的下放。這種在行政權(quán)力的集中管控之下，海爾集團(tuán)的各個部門之間的協(xié)調(diào)已經(jīng)有了質(zhì)的提升。

3.2.4責(zé)任成本會計評估模式趨于科學(xué)化發(fā)展海爾集團(tuán)根據(jù)行業(yè)發(fā)展的趨勢與特點(diǎn)，將其考評的方案和方法進(jìn)行不同層次的微調(diào)。同時，海爾集團(tuán)已經(jīng)嘗試將企業(yè)文化與績效考核進(jìn)行對接。這種把外在撐持和內(nèi)在動力激發(fā)的會計評估模式的提升，幫助企業(yè)更好的經(jīng)由管理水平的提升來是實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營規(guī)模和市場份額的拓展和擴(kuò)大。

4海爾SUB模式對我國責(zé)任成本會計的提升啟示

4.1重視作業(yè)成本管理在進(jìn)行責(zé)任成本的管理過程中，需要重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是，這種成本的管理不是針對某一部門或者是某個個體，而是需要涉及項(xiàng)目實(shí)施的所有環(huán)節(jié)。

4.2強(qiáng)化企業(yè)戰(zhàn)略成本意識企業(yè)戰(zhàn)略成本的發(fā)展是企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)，如果在發(fā)展戰(zhàn)略上存在著一定的偏差，或者出現(xiàn)重要的錯誤，將會是一種極為惡劣和嚴(yán)峻的成本的浪費(fèi)。因此，在今后的責(zé)任成本管理水平的提升進(jìn)程之中，除了從具體的細(xì)節(jié)入手，來進(jìn)行相關(guān)的責(zé)任成本的管控和提升之外，還應(yīng)該將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略決策的正確性與科學(xué)性放在一個突出的位置。

4.3大力推廣目標(biāo)成本管理在企業(yè)進(jìn)行年度生產(chǎn)和發(fā)展計劃的和實(shí)施中，應(yīng)該把責(zé)任成本管理的整體規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)也列入其中。只有在宏觀管控目標(biāo)的發(fā)展和引導(dǎo)下，其在未來的責(zé)任成本的管控工作中，才會得到更為科學(xué)和有效的管理效果。

4.4與國際責(zé)任成本管理體系接軌當(dāng)前，包括海爾集團(tuán)在內(nèi)的眾多企業(yè)已經(jīng)將市場延伸到海外，與這一發(fā)展趨勢相適應(yīng)的是相應(yīng)的管理模式的同步。面對世界市場，只有將標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行國際水平的并軌和一致，在今后的海外市場的運(yùn)營和發(fā)展中將會減少不必要的阻力。這種管理標(biāo)準(zhǔn)和模式的國際接軌，并不意味著要全部拋棄現(xiàn)有的管理模式的特色和優(yōu)勢，相反，要在繼承和發(fā)揚(yáng)優(yōu)勢的同時，與國際成本管理體系進(jìn)行借鑒和彼此促進(jìn)。

5責(zé)任成本會計的發(fā)展及建議

任何一個工作效率或者水平的提升，在很大程度上都與從業(yè)人員的重視程度有著很大的關(guān)聯(lián)性。一方面，領(lǐng)導(dǎo)層面，應(yīng)該從企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)角度出發(fā)，在部門設(shè)置、人才儲備及管理等方面，不斷地提升對財務(wù)會計與責(zé)任成本會計的融合的認(rèn)識，同時，在兩者融合的過程中，積極借鑒行業(yè)其它企業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，不斷地聚焦兩者的融合與互補(bǔ)。另一方面，作為政策的執(zhí)行者，企業(yè)的財務(wù)會計的工作人員，應(yīng)該本著高度負(fù)責(zé)、求實(shí)創(chuàng)新的精神，在遵循從業(yè)基本準(zhǔn)則的同時，嚴(yán)格要求自己，做好財務(wù)信息的收集和整理工作，從而為財務(wù)會計與管理會計的融合提供一個扎實(shí)的數(shù)據(jù)支持。在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展運(yùn)行中，由于市場供需情況的變化和波動，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的數(shù)據(jù)指標(biāo)會呈現(xiàn)出不同的變化和態(tài)勢。進(jìn)一步地提升財務(wù)會計數(shù)據(jù)報表的客觀真實(shí)性，繼而更好地發(fā)揮其對整個市場運(yùn)營的帶動和指導(dǎo)作用，已經(jīng)成為當(dāng)前會計理論研究的一個重點(diǎn)話題。但是，基于市場需求的變化則要呈現(xiàn)出了比較大的靈活空間。因此，在今后的企業(yè)財務(wù)運(yùn)營過程當(dāng)中，應(yīng)該從科學(xué)發(fā)展的角度，不斷地細(xì)化財務(wù)表格的設(shè)計，進(jìn)一步夯實(shí)責(zé)任成本報表的發(fā)展基礎(chǔ)。為了提升責(zé)任成本會計統(tǒng)計與管理的效率，可以借助數(shù)字化的信息技術(shù)來進(jìn)行提升和完善。互聯(lián)網(wǎng)時代，一個非常突出的特色或者說是優(yōu)勢就是財務(wù)辦公的網(wǎng)絡(luò)化與自動化。在互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)不斷發(fā)展的時代背景中，責(zé)任成本會計可以經(jīng)由這一辦公設(shè)備與系統(tǒng)來提升反映瞬息變化市場發(fā)展的水平。在互聯(lián)網(wǎng)的支持下，傳統(tǒng)的紙質(zhì)的數(shù)據(jù)信息的采集及整理工作在工作時間上可以大大地縮減。

6結(jié)語

SUB模式的推行對于改觀海爾集團(tuán)舊有的責(zé)任成本管理模式和效果發(fā)揮了重要的促進(jìn)作用。筆者著重分析了這一模式的特色以及在解決相關(guān)責(zé)任成本會計日常管理工作中所發(fā)揮的作用。

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作者：呂治國 單位：遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院 會計學(xué)院