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［摘要］文章通過運用杜邦分析法，建立以凈資產(chǎn)收益率為核心的財務(wù)分析法。找出凈資產(chǎn)收益率、業(yè)務(wù)收支結(jié)余率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率與權(quán)益乘數(shù)之間的關(guān)系，通過因素分析法合理的分析出醫(yī)院的運營情況，為醫(yī)院的發(fā)展提供參考性意見。

［關(guān)鍵詞］醫(yī)院;財務(wù);杜邦分析法

杜邦財務(wù)分析體系是由美國杜邦公司的經(jīng)理創(chuàng)造的，又稱為杜邦體系。醫(yī)院的經(jīng)營過程中，各項財務(wù)活動、各項財務(wù)指標并不是孤立存在的，需要財務(wù)人員在進行財務(wù)分析時，將醫(yī)院的財務(wù)活動看成一個完整的系統(tǒng)，對系統(tǒng)內(nèi)相互依存、相互作用的各種因素進行分析。杜邦分析體系的特點就是把有效的財務(wù)指標結(jié)合在一起，運用因素分析法，揭示指標之間的內(nèi)在聯(lián)系，綜合地分析醫(yī)院的財務(wù)狀況和盈利能力，為報表使用者更加清晰地從盈利能力、運營能力和償債能力這三個方面綜合地了解醫(yī)院的經(jīng)營業(yè)績。

1醫(yī)院目前財務(wù)分析指標

醫(yī)院財務(wù)分析包括預(yù)算管理分析、結(jié)余和風(fēng)險管理分析、資產(chǎn)運營分析、成本管理分析、收支結(jié)構(gòu)分析、發(fā)展能力分析共6個方面的內(nèi)容，涵蓋預(yù)算執(zhí)行率、業(yè)務(wù)收支結(jié)余率、資產(chǎn)負債率等25個單項指標。這六個方面從不同的角度分析醫(yī)院的運營狀況，但無法綜合運用這25個財務(wù)指標對醫(yī)院的經(jīng)濟運營狀況進行全面的評價，難以為下一步的財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策和財務(wù)控制提供定量的依據(jù)。

2杜邦分析法在醫(yī)院財務(wù)分析體系的應(yīng)用

杜邦分析的核心指標是凈資產(chǎn)收益率，在醫(yī)院財務(wù)分析運用中其公式可表達為:凈資產(chǎn)收益率=業(yè)務(wù)收支結(jié)余率×總之產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)第一，凈資產(chǎn)收益率。杜邦分析體系中也叫作權(quán)益凈利率，是凈利潤與平均所有者權(quán)益的比值，該指標是企業(yè)盈利能力的核心指標，也是杜邦財務(wù)體系的核心。將凈資產(chǎn)收益率用于醫(yī)院財務(wù)分析，可以反應(yīng)醫(yī)院的資產(chǎn)使用效率及醫(yī)院的獲利能力，揭示國有資產(chǎn)的利用率及醫(yī)院的運營成果。凈資產(chǎn)收益率為業(yè)務(wù)收支結(jié)余率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)的乘積。業(yè)務(wù)收支結(jié)余率主要反映醫(yī)院的運營成果，權(quán)益乘數(shù)反映醫(yī)院財務(wù)杠桿的大小，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率體現(xiàn)醫(yī)院的運營能力。凈資產(chǎn)收益率將三者有效地結(jié)合起來，從盈利能力、運營能力及資本結(jié)構(gòu)來綜合的分析醫(yī)院整體財務(wù)狀況及運營成果，能夠深入地比較分析醫(yī)院的經(jīng)營業(yè)績。第二，業(yè)務(wù)收支結(jié)余率。收入和支出的業(yè)務(wù)平衡是反映醫(yī)院盈利能力的重要指標。它反映了除來源于財政項目收支以及科學(xué)教育項目的收入和支出之外的醫(yī)院收入和支出余額水平。也可以反映醫(yī)院的財務(wù)狀況，醫(yī)院醫(yī)療費用的節(jié)約程度及管理水平。收支業(yè)務(wù)平衡是評估醫(yī)院經(jīng)濟運行效率的關(guān)鍵指標。該指標主要通過擴大醫(yī)院業(yè)務(wù)收入和降低醫(yī)院成本來實現(xiàn)。醫(yī)院成本管控的手段主要有設(shè)置合理的人力成本定額、材料消耗定額、資產(chǎn)攤銷和各種費用的標準，通過對成本數(shù)據(jù)的預(yù)測、過程的控制和事后的分析，最終達到有效合理地降低運營成本，以提高業(yè)務(wù)收支結(jié)余率。第三，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是綜合評價醫(yī)院資產(chǎn)的經(jīng)營質(zhì)量和利用效率的重要指標，反映了醫(yī)院整體資產(chǎn)的運營能力及管理水平。一般而言，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)越多或周轉(zhuǎn)天數(shù)越少，則周轉(zhuǎn)率越快，運營能力也就越高，反之亦然。總資產(chǎn)由各項資產(chǎn)組成。在醫(yī)療收入既定的情況下，總資產(chǎn)的驅(qū)動因素是各種資產(chǎn)。因此，對總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的分析應(yīng)與各項資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率相結(jié)合，以確定影響醫(yī)院資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的主要因素。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率可以分解為分類資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率)和單項資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率)。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映醫(yī)院流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度的指標，主要分析存活周轉(zhuǎn)率及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率速度越快，存貨占用水平越低，流動性越強，存貨轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者應(yīng)收賬款的速度就越快，這樣會增強企業(yè)的短期償債能力及盈利能力。應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)中也占有重要地位，醫(yī)院的應(yīng)收賬款主要是應(yīng)收醫(yī)?？?，應(yīng)收醫(yī)?？钪苻D(zhuǎn)次數(shù)越高(或周轉(zhuǎn)天數(shù)越短)表明醫(yī)院墊付資金回款越快，這樣能夠有效緩解醫(yī)院的資金墊付壓力。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率主要是分析固定資產(chǎn)的投資利用情況，反映固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)情況，衡量固定資產(chǎn)利用效率的一項指標。在一定時期內(nèi)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，說明固定資產(chǎn)投資得當，結(jié)構(gòu)合理，利用率高;反之，如果固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率不高，則表明固定資產(chǎn)利用率不高，醫(yī)院的運營能力不強。第四，權(quán)益乘數(shù)。權(quán)益乘數(shù)是杜邦財務(wù)分析體系中的重要指標，表示了醫(yī)院的資產(chǎn)狀況及負債程度，反映了醫(yī)院利用財務(wù)杠桿進行經(jīng)營活動的程度。權(quán)益乘數(shù)與資產(chǎn)負債率成正比，資產(chǎn)負債率越高，權(quán)益乘數(shù)就越大，醫(yī)院的負債程度就越高，醫(yī)院會有較大的杠桿效益，但風(fēng)險也高;反之，資產(chǎn)負債率越低，權(quán)益乘數(shù)就越小，說明醫(yī)院負債程度越低，醫(yī)院的杠桿效益也發(fā)揮得較小，醫(yī)院的負債程度也越小。權(quán)益乘數(shù)公式:權(quán)益乘數(shù)=1×(1－資產(chǎn)負債率)通過對權(quán)益乘數(shù)的分析，利用財務(wù)杠桿效益，發(fā)揮資產(chǎn)的獲利能力，取得經(jīng)濟收益的最大化。因此，權(quán)益乘數(shù)與資產(chǎn)負債率是兩個需要相互平衡的指標，既要提高資產(chǎn)的收益能力，又要兼顧醫(yī)院的償債能力，妥善管理好資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，保證收益與成本之間的平衡。表1中可以看出，該院2017凈資產(chǎn)收益率為10.8%，同比增長4.83個百分點。借助杜邦財務(wù)分析可以看出，因業(yè)務(wù)收支結(jié)余率增長3.85個百分點，使凈資產(chǎn)收益率增長4.65個百分點;因總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率增長0.02次，使凈資產(chǎn)收益率增長0.32個百分點;因資產(chǎn)負債率下降，使凈資產(chǎn)收益率下降0.14個百分點。業(yè)務(wù)收支結(jié)余率提高是由于2014年業(yè)務(wù)收入增長幅度大于業(yè)務(wù)支出增長幅度，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率主要是由于業(yè)務(wù)收入的增加，資產(chǎn)負債率稍有降低，主要是流動資產(chǎn)中的貨幣資金及應(yīng)收醫(yī)療款增加較多，故總資產(chǎn)增漲幅度高于總負債增長幅度。所以，該院2017年服務(wù)效率進一步增加，成本控制效果顯著，在國家分級診療的政策環(huán)境下，對危、急、重患者的救治能力進一步增強，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度稍有增長，預(yù)算管理績效得到提升。

3總結(jié)

第一，通過杜邦分析法可以了解醫(yī)院的財務(wù)狀況的全貌以及各項財務(wù)分析指標之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系，查明各項財務(wù)指標增減變動的影響因素及其存在的問題，為了進一步采取具體措施指明方向。第二，為醫(yī)院管理者及決策者優(yōu)化經(jīng)營結(jié)構(gòu)和財務(wù)管理結(jié)構(gòu)、提高醫(yī)院償債能力和經(jīng)營效益提供基本思路，即提高凈資產(chǎn)收益率的根本途徑在于提高業(yè)務(wù)收入、節(jié)約運行成本，合理資源配置，加速資金周轉(zhuǎn)，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)等。

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作者：李瑋 單位：西安交通大學(xué)第一附屬醫(yī)院