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壞賬損失是指企業無法收回的應收款項。在財務報表上已確認的不能回收的應收賬款,不再是企業的資產,術語稱為壞賬損失。
一筆應收賬款要確認為壞賬,其條件通常是由會計準則或制度給出的。一般來說,應收賬款符合下列條件之一的,就應將其確認為壞賬。
(1)債務人死亡,以其遺產清償后仍然無法收回;
(2)債務人破產,以其破產財產清償后仍然無法收回;
(3)債務人較長時期內未履行其償債義務,并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。
上述三個條件中的每一個條件都是壞賬損失確認的充分條件,其中第三個條件是需要會計人員做出職業判斷的。
二、我國壞賬損失的成因分析
1.壞賬損失形成的外部因素分析
(1)國家政策宏觀調控的影響
在國家經濟體制由計劃經濟向市場經濟轉軌過程中。由于國家宏觀調控的措施,使得許多計劃經濟體制下的企業不敵市場的風云變幻,大多被宣告破產、注銷或被政府責令關閉,造成大量貨款無法收回,賬齡過長,形成事實上的壞賬損失。
(2)市場價格的沖擊
價格是市場經濟運行的“晴雨表”,是發揮市場機制作用的最重要的杠桿。在經濟體制轉軌過程中,由于體制不健全,法制不完善,企業改革措施不配套,使得市場價格有著廣闊的活動空間,國有經濟寵愛下成長的行業是市場經濟體制下的脆弱兒,不能一下子適應價格帶來的“疲軟”狀態,為了追求利潤最大,盲目銷售,降低賒銷標準,其結果就是導致擁有了一大部分不良債權。
(3)國家法制不完善和地方保護主義的干擾
在追索債權的過程中,雖然企業的法律意識相對薄弱,但還是很害羞地拿起了法律的武器,向國家尋求法律上的保障,但具體實施起來卻差強人意。法院判決企業勝訴后,敗訴企業不能及時履行償債義務,使得債權方不得不向法院申請強制執行,結果還是得不到應有的償還。在這樣的情況下,企業不愿意拿出人力、財力打經濟官司,導致形成壞賬。有些地方為了保護本地企業的經濟利益,把企業的債務轉由政府來承擔,并利用政府的地位優勢借口賴賬,給債權方造成了壞賬。
2.壞賬損失形成的企業內部因素
在日益嚴峻的競爭形式下,企業缺乏必要的風險意識和競爭能力,為促進銷售而盲目賒銷,對用戶資信情況和履約能力的調查不夠深人,對回款沒有明確的具體要求,也沒有相應的回款責任追究制度,造成應收款項高居不下,賬齡時間過長,無法收回,形成壞賬。
很多中小企業運用法律手段解決債務糾紛的意識不強,企業長期不與用戶對賬,既使對賬,也沒有形成合法有效的對賬確認依據,使得部分債權超過了訴訟時效,失去了利用法律手段追索債權的機會。
大型集團公司內部分、子公司或子公司之間應收款項互相掛賬,長期不處理,形成雙方掛賬或內部單方掛賬。這種情況還比較普遍。企業在機構調整及業務人員工作調動時,沒有很好地進行業務交接,致使債權無人清理,形成損失。轉
三、解決壞賬存在問題的對策
1.企業內部控制制度的完善
(1)控制應收賬款的主要途徑
企業要有效的防止壞賬,首先要做好應收賬款的管理工作,采取必要可行的措施,制定合理的管理辦法。①加強對往來客戶的管理。建立“客戶業務資料卡”,詳細登記客戶的組織結構、企業負責人、地址、工商登記號、注冊資金、職工人數、主要業務負責人、稅務登記等情況。②適當查閱和分析客戶的近期會計報表,根據報表分析該客戶的償債能力。并且了解該客戶的銀行信用等級,在銀行的借款額,在銀行的借款額,企業資產是否抵押給銀行,有多少資產以及哪些資產作為抵押等。③在企業和客戶簽訂合約時應該注意選擇可靠的、合理的、較為保險的結算方式,要建立賒銷額度的審批權限,分別確定相關業務負責人的權限范圍,便于及時了解、掌控應收賬款。
(2)加強應收賬款的日常管理
企業在日常經營管理當中要時常注意債務風險。所由于風險的客觀存在,債權人必須力求進行事先防范,防止發生不法侵害事件。企業要建立應收賬款內部控制制度。制定專人負責登記與催收工作和建立內部考核責任制。使他們對應收賬款承擔一定比例的經濟責任。加強債務追討追索途徑和政策。例如機關、法院和委托討債公司等。企業討債時應該盡量使討債費用和壞賬損失的總和最小化。
2.司法制度的進一步完善
目前,我國法律制度還不完善,對企業間相互拖欠賬款應承擔的法律責任也沒有作出明確界定。這在一定程度上縱容了那些任意拖欠賬款行為的發生,使企業的合法權益缺乏有力的保障。建議司法部門盡快出臺一些相關法律或者司法解釋,對那些長期拖欠賬款的違規行為做出處罰規定,并要求違規企業承擔相應的法律責任,以規范市場行為,從而減少乃至杜絕壞賬損失的產生。
3.三角債的防范新晨
當前,由于企業經營方式中賒銷業務的大量存在,企業相互間形成了緊密的債權債務關系,有的關聯企業之間甚至形成了扯不斷、理還亂的“三角債”。因此,企業必須未雨綢繆地做好防范呆帳的準備,要時刻盯緊關聯企業,特別要關注那些經營管理不善、產品銷售不旺、資金周轉不暢、欠款長期不還的關聯企業的生產經營和財務狀況。一旦發現其經營情況和財務狀況發生異樣變化,出現危機的先期預兆時,便要及時采取措施,以防趨于倒閉的關聯企業,把自己也拖入危機境地。
參考文獻:
[1]章文光曹光四:《審計學》立信會計出版社.2007.9.
[2]注冊會計師考試委員會,《審計》.2008.
摘要:在我國市場經濟條件下,應收賬款作為一種信用手段和營銷策略,在企業經營管理中起著重要的作用。應收賬款一旦無法收回就成為壞賬,將給企業帶來很大的經營風險和損失,因此關于壞賬的防范和管理就成了企業經營的一個重要內容。本文將從壞賬損失的成因進行分析,并提出相關對策。
關鍵詞:壞賬損失;應收賬款;成因;對策