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對英美中壞賬準備賬務處理的分析

1.從中國對于企業(yè)壞賬準備賬務處理來看，是采用了和美國基本一致的做法

即，企業(yè)年內(nèi)發(fā)生的所有與壞賬相關的業(yè)務均通過“壞賬準備”賬戶來進行核算。而英國發(fā)生的所有與壞賬相關的業(yè)務均通過“壞賬費用”賬戶來進行核算。英國的壞賬準備賬務處理具體表現(xiàn)為：企業(yè)發(fā)生壞賬借記“壞賬費用”，作為壞賬費用的增加；收回已經(jīng)注銷的壞賬貸記“壞賬費用”，作為壞賬費用的減少。年末依據(jù)測算出來需要的壞賬準備來確定增加還是減少壞賬費用。而美國和中國對于壞賬準備會計核算則具體表現(xiàn)為：企業(yè)發(fā)生壞賬借記“壞賬準備”，不涉及壞賬費用的增減；收回已經(jīng)注銷的壞賬貸記“壞賬準備”，不涉及壞賬費用的增減。年末依據(jù)測算出來需要的壞賬準備來確定補提還是轉(zhuǎn)回“壞賬準備”，從而確定壞賬費用。在上述兩種賬務處理方式中，雖然存在區(qū)別，但是從會計賬戶來看，余額都是相同的，也就是說無論采用哪種方法，對報表的影響都是相同的。在《中級財務會計》教學過程中，學生對我國計提壞賬準備的方法很不理解。比如2010年第一筆賬務處理，學生會提出這樣的疑問：第一筆業(yè)務A公司發(fā)生50萬元壞賬時，借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”。學生想不明白，甚至表示擔憂，明明沒為壞賬準備過，哪里來的壞賬準備進行壞賬注銷呢？其實，這樣的疑問是不無道理的。解釋為，先不管有沒有為壞賬作準備，統(tǒng)統(tǒng)通過“壞賬準備”賬戶核算，年末的時候根據(jù)測算出需要的壞賬準備數(shù)做調(diào)整。但英國對壞賬準備的賬務處理就非常容易理解和掌握了。2010年第一筆業(yè)務，發(fā)生50萬元壞賬，直接借記“壞賬費用”，貸記“壞賬準備”。這樣的賬務處理非常淺顯易懂，企業(yè)有50萬元應收賬款確定無法收回，所以注銷該應收賬款的同時發(fā)生了50萬元的壞賬費用。而收回已經(jīng)注銷的壞賬，借記“應收賬款”，貸記“壞賬費用”；同時借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”。簡單說就是收回已經(jīng)注銷的壞賬從而減少壞賬費用。而“壞賬準備”賬戶就只單純的反應計提或者轉(zhuǎn)回為壞賬所作的準備。

2.在會計科目設置上的區(qū)別

英國和美國都設置的“壞賬費用”（BadDebtExspense）科目來反映壞賬帶來的損失。中國設置的是“資產(chǎn)減值損失”科目來反映壞賬來的損失。

核算探討

（一）賬務處理應該貼切易懂

編寫會計分錄實際上是對經(jīng)濟業(yè)務事項用會計的語言來翻譯和整理。那么翻譯盡量貼近事實，通俗易懂是進行有效溝通的必要條件。因此英國對壞賬準備賬務處理相比較是更貼切的。會計核算，會計科目設置應該更淺顯易懂，更貼近事實。比如我國“持有至到期投資”科目的設置，就沒有“長期債券投資”容易理解和掌握。

（二）我國財務會計教材中會計核算改進

英國ACCA考試教程，美國的會計學原理教材，在對經(jīng)濟業(yè)務事項進行賬務處理時，都非常注重分析涉及的會計要素變動對報表產(chǎn)生的影響，而我國財務會計教材中卻基本沒有對編寫會計分錄及整個經(jīng)濟業(yè)務事項對報表影響的分析。以至于高校有部分學生感覺天天在寫分錄，寫完分錄了，對整個經(jīng)濟業(yè)務事項對報表有何影響，卻無法回答。成為了“做賬機器”。失去了會計核算和會計分析的樂趣。因此在財務會計教學類教材中，建議借鑒英美的做法，多一些對報表影響的分析。（本文作者：黃彩彤、李雪梅單位：廣西大學行健文理學院）