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自1994年分稅制改革以來，增值稅和營業(yè)稅作為我國流轉(zhuǎn)稅領域兩大稅種，在征稅范圍上一直并行征收。為統(tǒng)一稅制，促進經(jīng)濟發(fā)展，2011年11月，財政部、國家稅務總局出臺《關(guān)于<營業(yè)稅改征增值稅試點方案>的通知》，確定從2012年1月1日開始試點實施“營改增”。金融業(yè)作為“營改增”的一塊硬骨頭，“營改增”對銀行業(yè)特別是對服務“三農(nóng)”的農(nóng)村合作金融業(yè)，影響到底會幾何，政策上是否需要有特殊考慮？作為農(nóng)村合作金融，又需要做些什么？

一“、營改增”對銀行業(yè)的影響

就“營改增”對銀行業(yè)的影響而言，區(qū)分為直接影響和間接影響。所謂直接影響，指“營改增”對金融業(yè)本身稅負、納稅成本等方面產(chǎn)生的影響；間接影響是指“營改增”對銀行的客戶產(chǎn)生影響，并進而間接對銀行造成的影響。

(一)直接影響

對于銀行業(yè)而言“，營改增”的直接影響主要包括三個方面：

1、因征稅對象、稅基、稅率變化造成的稅負成本的變化目前，金融保險業(yè)適用的營業(yè)稅征稅對象為營業(yè)額，稅率為5%。若按照“簡易計稅法”3%的稅率，則銀行業(yè)的稅負將下降四成。而作為農(nóng)村合作金融機構(gòu)，根據(jù)《關(guān)于延長農(nóng)村金融機構(gòu)營業(yè)稅政策執(zhí)行期限的通知》（財稅〔2011〕101號），至2015年前，適用的稅率為3%。實施“營改增”后，如對農(nóng)村金融機構(gòu)按增值稅簡易計稅方法、并按3%的稅率計繳，則農(nóng)村合作金融機構(gòu)的增值稅及附加稅負較原來的營業(yè)稅及附加稅負下降0.096個百分點。但由于簡易計稅方法下，金融企業(yè)開具增值稅專項發(fā)票的能力將受到限制，不利于貸款企業(yè)的進項稅抵扣，實際運行中預計會遇到一定阻力。倘若金融保險業(yè)也按照“一般計稅法”計算，按照試點方案中“現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率”，若不考慮銀行機構(gòu)利息支出進項稅抵扣，調(diào)整增值稅價外稅因素，增值稅及附加的稅負為營業(yè)額的6.226%，一般銀行業(yè)的稅負將比現(xiàn)行稅負增加約0.726個百分點。而對農(nóng)村合作金融機構(gòu)而言，則將比現(xiàn)行稅負增加2.926個百分點，稅負成本增加將近一倍。以一家應稅營業(yè)收入20億元的中等規(guī)模農(nóng)村金融機構(gòu)為例，將多繳約5800萬元的稅收。

2、對銀行業(yè)納稅配套成本的影響“營改增”后，雖然有利于完善目前國、地稅并行的稅收征管模式，納稅申報“兩頭跑”的局面能有所改善。但是，企業(yè)在增值稅專用發(fā)票管理、納稅申報等方面的工作量會增加，對銀行而言，由于網(wǎng)點多、客戶面廣，增值稅發(fā)票的開具將極大地增加納稅成本。特別對于農(nóng)村金融機構(gòu)，由于其本身科技能力較弱，一旦實施“營改增”，如不能將增值稅開票系統(tǒng)與現(xiàn)有業(yè)務系統(tǒng)進行有效銜接，那么將極大地考驗納稅體系規(guī)范性和效率。因此，“營改增”對銀行業(yè)硬件系統(tǒng)和軟件系統(tǒng)都是一個考驗。

3、對銀行會計核算和盈利指標的影響由于營業(yè)稅為價內(nèi)稅，在會計處理上，對營業(yè)稅設置“營業(yè)稅金及附加”這一單獨的會計科目，反映在損益表中。而增值稅為價外稅，其會計核算較營業(yè)稅更為復雜，科目上必須設置銷項稅額、進項稅額、應交稅金、已交稅金等，才能滿足核算需求。同時，銀行從客戶收取的利息也需要對含稅利息和不含稅利息進行區(qū)分，損益表應反映不含稅利息，收取的增值稅作為負債僅在資產(chǎn)負債表列報。也就是說，利息收入的會計核算方法將進行調(diào)整，銀行的損益表結(jié)構(gòu)、損益金額也會相應變化，如因收入項目中因利息扣除增值稅導致“營業(yè)收入”減少，營業(yè)稅金及附加減少導致“營業(yè)支出”金額也下降。在各項實際收入和利潤保持不變的情況下，將對銀行部分盈利指標產(chǎn)生影響，如成本收入比將趨于上升。

(二)間接影響

若銀行業(yè)全面實施“營改增”，作為銀行業(yè)的服務對象——企業(yè)則企業(yè)向銀行支付的利息中所含的進項稅額應能允許進行抵扣。那么，作為企業(yè)而言，在實際支付的資金成本即含稅利息相同的情況下，其實際的融資成本由于抵扣了進項稅額，將實質(zhì)性下降。融資成本的下降將極大地降低企業(yè)負擔，有利于實體經(jīng)濟的發(fā)展。對于銀行而言，外部實體經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展，不僅可以降低銀行的風險壓力，減少壞賬損失，從而可以促進銀行業(yè)務的更健康發(fā)展。

二、對農(nóng)村合作金融機構(gòu)“營改增”的政策建議

就銀行業(yè)“營改增”政策層面而言，建議能統(tǒng)籌考慮稅制改革與銀行業(yè)稅負成本、納稅配套成本以及增值稅抵扣鏈條完整性等一系列的因素，平衡稅制體系、銀行業(yè)與銀行客戶三方面的利益關(guān)系，使政策更科學合理。

(一)在計稅方法上，建議采用“一般計稅法”

雖然對于銀行業(yè)而言，“簡易計稅法”的稅負成本也更低，會計核算和涉稅管理的簡便性更強，但從實體企業(yè)角度，如果采用簡易計稅辦法，企業(yè)仍然無法就支付的貸款利息支出取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，而由稅務機關(guān)代開增值稅發(fā)票顯然不具有可操作性，增值稅抵扣鏈條仍然不連續(xù)，那么這種模式實際上跟原來的營業(yè)稅沒有本質(zhì)的區(qū)別，“營改增”的意義無法顯現(xiàn)，不利于稅收抵扣鏈條的完善，也不利于推動外部實體經(jīng)濟特別是小微企業(yè)的發(fā)展。而“一般計稅法”對于完善增值稅抵扣鏈條、解決銀行客戶利息支出抵扣、促進銀行信貸業(yè)務從而推動實體經(jīng)濟發(fā)展具有較為現(xiàn)實的意義。

(二)建議合理解決銀行業(yè)主要業(yè)務支出的進項稅抵扣問題

存貸業(yè)務是銀行業(yè)的主要業(yè)務，在考慮銀行業(yè)貸款客戶的利息支出進項稅抵扣問題的同時，“營改增”政策實際制訂時也應充分考慮銀行自身存款利息支出的進項稅抵扣問題。由于業(yè)務的特殊性，銀行在支付利息成本的同時無法從客戶處取得相應的發(fā)票。因此，建議對銀行業(yè)的利息支出進項稅抵扣突破傳統(tǒng)的增值稅抵扣規(guī)定，允許按照結(jié)計的利息支出在提供相應的清單或佐證后，予以稅前抵扣。

(三)建議對農(nóng)村金融機構(gòu)確定差異性的稅率

在“一般計稅法”下，參照試點方案中對現(xiàn)代服務業(yè)6%的增值稅稅率，在稅基沒有發(fā)生變化的情況下，對農(nóng)村合作金融機構(gòu)而言，稅負成本將增加一倍左右。為確保農(nóng)村合作金融機構(gòu)的內(nèi)在發(fā)展，實現(xiàn)與農(nóng)村經(jīng)濟的良性互動，建議在政策制訂時對農(nóng)村合作金融機構(gòu)的稅負成本、納稅機制予以特殊的考慮。由于農(nóng)村金融機構(gòu)主要的客戶對象是農(nóng)村小微企業(yè)，且大部分屬于勞動密集型，對增值稅的進項稅抵扣較為敏感，因此，建議對農(nóng)村金融機構(gòu)按現(xiàn)代服務業(yè)6%的增值稅稅率減半征收，而對于農(nóng)村金融機構(gòu)的貸款客戶，則仍按減半前的進項稅額予以抵扣，從而在稅收政策層面兼顧農(nóng)村金融機構(gòu)和小微企業(yè)的成本和利益。

(四)建議采取有效措施實現(xiàn)銀行業(yè)業(yè)務系統(tǒng)與稅務系統(tǒng)的銜接和嵌套

銀行一旦作為增值稅的納稅人，相關(guān)的稅務操作遠比繳納營業(yè)稅時繁瑣。以發(fā)票開具為例，銀行每向客戶收取一筆利息或手續(xù)費，按規(guī)定均需向客戶開具增值稅發(fā)票。由于銀行業(yè)務面臨的客戶面廣，業(yè)務種類繁多、交易頻繁，只有推動銀行業(yè)務系統(tǒng)與稅務系統(tǒng)的銜接、實現(xiàn)增值稅發(fā)票在線開具功能，才能滿足銀行業(yè)務經(jīng)營和納稅管理的需要。因此，建議印制金融業(yè)專用發(fā)票，賦予銀行業(yè)務系統(tǒng)在線開票功能，外部實體企業(yè)按照取得的發(fā)票金額及相應稅金進行增值稅的抵扣。

(五)建議合理解決銀行業(yè)增值稅的征收管理問題

由于銀行業(yè)機構(gòu)網(wǎng)點多，同時涉及的地域面廣、機構(gòu)規(guī)模和管理力量不一。特別是對于農(nóng)村合作金融機構(gòu)而言，機構(gòu)網(wǎng)點規(guī)模小，人員少，若按現(xiàn)行的按機構(gòu)所在地就地繳納，目前的管理架構(gòu)將遠遠無法滿足稅務管理的需要，因此，建議在增值稅征收管理政策制訂中對農(nóng)村金融機構(gòu)允許由總行進行統(tǒng)一的納稅申報繳納，確保在總行層面強化稅務管理力量，降低稅務管理風險。當然，“營改增”作為銀行業(yè)必須面對的一個課題，農(nóng)村金融機構(gòu)必須密切關(guān)注增值稅改革方向，確定應對策略，在加強研究的基礎上，一方面加快推進業(yè)務系統(tǒng)功能升級完善等系統(tǒng)準備；另一方面儲備稅務管理人才，完善稅務組織架構(gòu)，全面迎接“營改增”的實施。

作者：馮新紅 單位：浙江紹興瑞豐農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司