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摘要：

隨著近幾年經濟的快速發展，經濟環境和社會環境發生了巨大變化傳統的會計資產計量方式已經不能滿足當前經濟形勢發展的需要。資產減值是指因外部因素、內部使用方式或者使用范圍而引起的資產價值降低，致使企業未來的經濟利益低于現有的賬面價值。資產減值會計就是剔除企業資產中失去效用的那一部分資產，以便真實的反應企業資產獲取經濟效應的能力。本文從資產減值的含義入手，對資產減值會計進行了深入的理論分析，探討資產減值會計的理論基礎，并以此提出完善我國資產減值會計的對策建議，以期對資產減值會計的實踐有所幫助。

關鍵詞：

資產減值；資產減值會計；會計準則；對策建議

一、引言

隨著近幾年經濟的快速發展，經濟環境和社會環境發生了巨大變化。科學技術高速發展、產品和生產設備更新換代速度加快，其使用周期大大縮短。另外加上金融市場日新月異，金融工具不斷創新變換加快資金融通，這都加大了企業的經營風險，有可能引起資產減值。面對此種情況，傳統的會計資產計量方式已經不能滿足當前經濟形勢發展的需要。如何實際資產不斷變動的情況下真實完善的反應出資產的實際價值及盈利能力情況，并在資產計量中給予體現。為此我國引入西方先進的會計計量方法——資產減值法，用以應對日益復雜的經濟環境。資產減值會計就是剔除企業資產中失去效用的那一部分資產，以便真實的反應企業資產獲取經濟效應的能力。應用資產減值法可以更好的體現企業的經濟實力，規范公司行為，提高會計信息統計質量，有利于我國資本市場健康持續的發展。

二、基于資產定義的資產減值的含義

（一）資產的含義資產的概念定義在不斷變化和完善，這不僅反應了人們理念的變化及對會計理論認識的深入，也反應了經濟環境的變化。資產是會計的基本要素之一，也是理解資產減值的前提。美國財務會計準則委員會在1980年的公告中將資產定義為：“可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發生的交易或事項中所取得的或者加以控制的”。這個定義準確的闡述了資產的本質就是未來的經濟利益，這說明的資產具有不確定性，需要動態核算，要從企業經營過程中研究。我國在《會計準則第8號》文件中資產“是指過去的交易、事項形成并有企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益”。此定義進一步完整的闡述了資產的定義，強調了資產的本質即為未來能給企業帶來經濟利益。

（二）資產減值的含義資產減值是指因外部因素、內部使用方式或者使用范圍而引起的資產價值降低，致使企業未來的經濟利益低于現有的賬面價值。如果企業核算的未來經濟價值低于其賬面價值，就意味著資產減值，應該確認資產減值損失。

三、資產減值的理論基礎

（一）資產減值會計是決策有用觀的體現會計目標是所有會計理論和實務發展的基礎，是會計核算的使命。會計的目標是一切理論的基礎，是理論結構的最高層次。會計目標隨著經濟形勢和社會發展而不斷變化，1973年特魯布羅德委員會《財務報表的目標》中指出其基本目標是向有關使用者提供“據以進行經濟決策的信息”。這從根本上說明了會計目標就是要為經濟決策提供有用的信息，而決策有用觀正是會計目標的體現。資產減值會計不僅可以真實的反應出企業財務狀況，還能準確的反應出其經營成果。通過資產減值會計披露的財務信息能夠更好的反應出企業的經營情況和利潤情況，全面公允的體現出企業的現有資產價值，有利于企業做出正確的經濟決策。

（二）資產減值會計是未來經濟利益觀的要求資產的本質就是能夠獲取未來的經濟利益，如果由于經濟形勢或者資產本身發生變化導致資產失去使用價值、交換價值或者經濟價值，進而失去難以為企業帶來經濟利益，因此不能看作是企業資產。資產減值的作用就是清除企業資產中的這部分“偽資產”，從而真實的反應企業的資產價值和經營狀況。

（三）資產減值會計是可靠性和相關性的權衡可靠性和相關性是會計信息主要的質量特征。會計信息質量特征是符合會計目標的會計信息必須符合其使用者做出經濟決策所要求的會計信息品質要求。可靠性和相關性是相輔相成有相互矛盾的，兩者是此消彼漲的關系。資產減值會計會削弱會計信息的可靠性，增強會計信息的相關性。可靠性是指會計信息能夠如實的體現經濟活動的過程和結果，不要受到錯誤或外在因素的影響。缺乏可靠性的會計信息是沒有意義的，不僅不能為使用者提供有用的信息，還會誤導其做出錯誤的經濟決策。會計信息主要表現為三個要素，分別為：如實反映、可驗證性、不偏不倚。由此可見可靠性要求會計人員保持中立和避免相關利益集團干擾的情況下，以實際發生的經濟事項為依據，如實的反應企業的經營過程和成果。實際上由于經濟形勢的不斷變化和外界各種不確定因素的影響，會對會計信息的準確性造成干擾。由于資產減值會計是對企業資產的未來獲取經濟利益的評估，存在很多個人評估偏差，加上會計人員的認知偏差和個人喜好的不同，最終導致資產減值會計存在很大的不確定性。會計相關性是指與決策相關的，影響決策的會計信息。會計相關性要求會計人員為使用者提供盡量明確的信息，減少信息使用者對經濟事件的不確定性，提高經濟決策的準確性。相關性主要有三個因素構成，分別是及時性、預測價值和反饋價值。資產減值可以根據經濟形勢和技術條件的變化，調整會計信息，以便為會計信息使用者提供較為準確預測未來的會計信息，增加了會計信息的相關性。會計信息的可靠性和相關性是相互毛短的，當相關性提高必然會導致可靠性降低，反正亦然。因此無論在何種情況下，資產減值會計都很難滿足會計信息可靠性和相關性并重的要求，只能根據實際情況平衡兩者的關系。

（四）資產減值會計是穩健性原則的重要體現穩健性原則即謹慎性原則，闡述的是一種對會計信息政策的態度。會計的不確定性早就了會計人員的謹慎心里，他們在報告中避免樂觀，讓信息使用者可以知道各種風險和財務的不確定性。資產減值會計就是這種穩健性原則的體現。會計人員針對這種風險的不確定性通常秉持著“寧可低估，不可高估”的謹慎心理，來規避風險。資產減值會計并不是為了謹慎而謹慎，而是根據實際情況客觀的體現資產價值，反應企業資產價值的實際情況。

（五）資產減值會計是會計不確定性的具體表現不確定性是會計信息必然存在的特點，主要分為外生不確定性和內生不確定性。外生不確定性是指會計環境的不確定性，比如經濟業務的不確定性、會計假設的不確定性和會計政策的不確定性。內生不確定性是指會計信息系統內的不確定性，比如計量標準的不確定性、披露標準的不確定性等。資產減值會計正是體現了會計的不確定性。當前經濟形勢瞬息萬變，充滿著非常多的不確定性，加上金融市場的發展，衍生金融工具增加了會計計量的難度和風險。資產減值會計正是適應這種發展狀況而產生的。內生不確定性主要是基于會計的四大假設導致的。會計的四大假設分為會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設和貨幣分期假設。會計主體假設是指會計核算的空間范圍劃分具有不確定性。它會根據行業性質和地區劃分而有所區別，從而導致財務報表體現的不同。持續經營假設是指假設企業是按照當前的經營狀態持續的經營下去的，而忽視了社會經濟環境中隨時面臨倒閉風險的情況。會計分期假設就是將業務分為若干個周期將成本費用等進行分攤計量，也會給財務會計帶來不確定性。貨幣計量假設是將貨幣價值固定下來，不考慮物價或匯率的變動，這是不符合當前國際發展情勢的。這些都是造成會計不確定性的主要因素。另外資產減值會的計量處理和會計人員的職業判斷息息相關。會計人員的受教育水平、技能知識的掌握程度、自身經驗以及職業道德都會影響會計人員的計量標準，從而引發資產減值會計的不確定性。

（六）資產減值會計是現代資產計量理論的具體運用的會計師通過財務報告的方式為信息使用者提供所需的信息并引導其決策的一個信息系統。而會計人員對會計信息的量化標準直接影響企業經營狀況的表現及使用者的經濟決策。現代資產計量理論認為看待資產價值需要具有空間性和多面性。空間性是指要從完整的經營周期來考產企業的資產價值。而多面性只是選用計量屬性是多重的。從這方面來說資產減值會計師現代資產計量理論的具體應用。

四、完善我國資產減值的對策

（一）完善會計制度中的相關規定我國在新頒布的會計準則中進一步完善了關于資產減值會計的規定。在資產減值的實際操作中要充分考慮其實踐性，縮小彈性范圍，降低認為操縱利潤的可能性。另外企業會計準則也對資產減值準備需要計提的對象、范圍、實施的原則和標準等都進行了明確的說明。

（二）強化資產減值信息披露的明晰性在企業會計準則中沒有明確規定“重大損失”的具體實施標準，這會導致會計人員利用此漏洞通過模糊披露或者不披露相關信息以達到操縱利潤的行為。為避免上訴情況的出現應該完善會計準則的相關內容，強化會計信息披露的規范性和明晰性，做到“有法可依”。我們可以借鑒國際會計準則，結合當前我國國情，盡力縮小我國會計準則和國際會計準則之間的差距，家具我國會計準則的國際化進程，以便達到國際財務報告和我國財務報告的統一性。

（三）完善《公司法》、《證券法》等相關法律法規《公司法》、《證券法》等相關法律法規對企業尤其是上市公司的財務行為有重要的作用，是確實企業行為的主要法律之一。然而其法律法規還有很多不完善的地方，需要進一步根據我國經濟發展情況進行補充。比如對于困損上市公司僅用盈余指標作為衡量指標，已經不適應當前快速發展的經濟形勢了，需要重新建立一套完整的指標體系，包括資產情況、支持經營能力指標等。

（四）強化注冊會計師獨立審計制度注冊會計師的審計是防止企業會計造假的最后一步，具有非常重要的作用。然而由于資產減值很大程度上以來主觀經驗判斷，很難確定是否合法公允，這就為注冊會計師的審計工作增加了風險。對此注冊會計師應該以更加嚴謹的態度對待審計工作，獲取充分的審計依據，客觀的評價被審計公司對資產減值準備的計提的會計行為。對于發現企業對資產減值計提不合理、披露不充分的行為應該及時提出，而對于不確定的情況應視是否對企業未來利益有重大影響而決定是否在財務報表中予以披露。

（五）提高會計人員素質資產減值的實際應用中需要會計人員的專業判斷和實際經驗，這對會計人員的職業判斷能力提出了很高的要求。職業判斷能力是會計人員綜合素質的體現，它不僅要求會計人員對會計理論及準則要準確的掌握，還要對企業的經營狀況及發展目標有全面的掌握。但是目前我國的會計人員整體素質較低，這需要有關部門采取多種形式大力宣傳會計準則理論、加強對會計人員的培訓，完善會計人員的職業教育體系。

（六）建立資產減值準備提取的外部預警機制證券監督機構應該發揮其職能，監督上市公司的會計行為，對存在操縱資產減值準備的企業進行重點審查。一旦發現問題要采取嚴厲的懲罰措施，提高上市公司的違規成本。證券監督機構需要聯合財政部門和審計署等多方政府監督部門，對出現違法行為的企業及相關責任人給予嚴懲，對情節嚴重的犯罪者要移交司法部門追究其刑事責任。

參考文獻：

[1]葛家澍.未來財務會計和財務報告的模式一兼論會計信息的可靠性與相關性[J].財務與會計,1999,2:6-9.

[2]張美紅.資產減值會計[J].當代財經,2000,11:71-75.

作者：劉宇 單位：遼寧理工學院