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摘要：這幾年來我國互聯網在不斷地發展，日漸趨于成熟，企業之間強化自身競爭優勢只能是通過網絡化以及內部控制信息化實現。互聯網企業的內部控制建設在許多的行業當中擁有自身的特點，也具有自身獨特的優點。我國全面推行依法治國，稅務法律法規不斷健全和完善，納稅籌劃的管理中心逐漸在由法律中尋找空間轉變為企業管理中尋找優化機會，通過事前規劃、事中控制、事后總結反思減少企業納稅負擔。

關鍵詞：可持續發展；互聯網企業；納稅籌劃；企業并購；財務管理

1新時期經濟發展趨勢

1.1經濟發展進入新常態

隨著中國改革不斷的深入，經濟環境也進入不斷的變化之中，中國經濟逐漸擺脫以往無序發展高增長狀態，開始進入法制化軌道上來，2014年提出，我們要適應經濟發展的新常態，中國經濟已經不像前幾年維持高增長，而是要使應經濟增長的結構調整，實現穩定協調發展。同時經濟結構實現優化升級，政府逐漸重視經濟結構協調產業結構的優化，可持續發展產業經濟的循環經濟成為主流。隨著經濟結構發展方向的調整，稅收管理機關的稅收工作開始越來越多靠法律來進行，對于企業納稅籌劃更多活動開始向提高效率，減少失誤方面努力。

1.2經濟全球化進一步推進

隨著科學進步和市場的發展，全球各個國家、各個地區都被市場鏈接成為有機整體，現代技術特別是通信技術推動著世界之間聯系與交流，經濟全球化進一步得到普及。對中國企業而言，經濟全球化的深入既是機遇又是挑戰，故步自封、逃避參與國際競爭便永遠無法取得進步。我國企業在經濟全球化過程中，抓住機遇、迎接挑戰、勇于走出去，轉變傳統的狹隘思想，將生產經營戰略著眼于全球。企業在納稅籌劃中，應當基于國際視角，一方面重視國際業務納稅籌劃問題，另一方面借簽國外企業的先進經驗，在科學依法納稅基礎上節約成本。

1.3財務戰略系統信息嚴重不足

首先是以會計信息為主要的信息來源。遵守會計準則的會計信息產生，以各方面利益方對各自利益經過多方探討研究后博弈的結果，因此而得出的會計信息并不是企業財務資產的客觀而真實的反映，不能充分當做它信息支持系統的基本出處。其次財務資源、財務戰略目標和財務環境三者的綜合體系是財務戰略，設定的時候要全面側重財務環境和企業財務資源。有一些企業不重視對內部戰略處境的展開分析等企業財務戰略處境，設定的財務戰略目標通常都不切實際。

2互聯網企業發展狀況

2.1競爭壓力進一步加大

互聯網企業具有輕資產重技術特點，企業的主要資產是技術及品牌等無形資產，無形資產認定困難，變現不易，這就導致企業的不動產減少，抗風險能力較弱，隨著我國互聯網技術騰飛和互聯網理念的普及，我國互聯網企業呈現井噴式增長、市場的壓力進一步增加。據工業信息化數據顯示，2018年我國規模以上互聯企業和相關服務業不斷增長，高増漲背后帶來了大規模經營和殘酷的優勝劣汰，越來越多企業想乘著第四次工業革命取得成功，但是從數量上看大多數企業仍然無法實現持續經營。

2.2經營方法比較復雜

互聯網技術應用復雜，在中國已經成為普及型技術。互聯網相關企業實際的行業范圍廣闊，物聯網、大數據、云計算、共享經濟、數字支付，跨界電商等經營方向都離不開互聯網為核心的技術。部分企業在經營過程中，由于實體經濟中積累了經驗和資源，成功的經營戰略在互聯網領域積累了資金，于是有互聯網行業跨界轉型到非互聯行業；部分非互聯網行業在經營過程中把握住某個高新技術關鍵點，便通過互聯網技術的發展轉型為互聯網企業以更好地利用掌握的核心技術，互聯網企業的經營較為復雜，企業形式也并不單一，在經營戰略和管理模式上要有針對性地進行決策。

2.3股權結構更加科學

互聯網行業是新興產業，我國互聯企業起步晚但是發展快，正是因為起步晚，互聯網企業在設立之初就吸收了很多企業在股權結構上的教訓，設置了更加科學的股權結構。由于互聯網企業是以科學技術為主導，技術股份占據重要位置，很多企業通過香港和海外注冊的方式，通過離岸公司優化股權結構，在經營上和融資方面更加靈活，但是通過VIE等復雜的股權控制方式面臨著稅務管理的挑戰，涉及到很多國家和地區的不同經濟環境與法律規定，企業納稅籌劃將會更加困難。

3企業納稅籌劃活動的特點

3.1充分考慮所得稅

企業并購屬于產權的轉移，并非銷售貨物或者服務，因為并購活動不涉及營業稅和增值稅，并購價活動一般采用公允價值計量，需要根據資產轉讓所得計算所得稅，被合并企業的往年資產一般情況下不能在并購后合并到新企業，由新企業彌補，但是在并購活動中非股權支付額不超過20%的情況下，被合并企業合并以前所得稅由合并企業承擔，如果以前年度有虧損并且并購時虧損尚未超過法定彌補期限，合并后的企業就可以利用合并后企業所得稅彌補企業往年的虧損，從并購動機上來看，一般企業在發生困難時才出現被并購的現象，在充分認識并考慮所得稅基礎上，虧損彌補納稅籌劃成為企業并購活動納稅籌劃的重點內容。

3.2重視多種融資形式

企業并購活動需要雄厚的資金，債務融資和股權融資成為募集資金的主要方式。債務融資籌資費用和財務費用可以通過企業所得稅前扣除，而通過股權融資，即通過權益資本的投資，只能在稅前扣除籌集費用而無法扣除股息，企業在并購時重視融資形式和不同融資方式所占的資金比列，通過債務融資可以降低納稅額，但是這會導致資產負債率的增加，從而擴大企業的財務風險；而通過股權融資的方式籌集資金對企業而風險較小，但是會導致稅務風險增加。

3.3降低經營風險

多元化是企業控制風險的一種有效方法，因此在企業并購時要謹慎選擇會計處理方法，特別是對于商譽等金額的處理，使用成本法或者權益法都有稅務不同的計算方法。企業并購是一項具有復雜性、技術性、市場性企業戰略行為，這也會直接導致納稅籌劃的復雜性。企業在進行納稅籌劃時要結合生產經營的具體情況，降低投資組合風險，實現綜合收益的目的和企業可持續發展。

4互聯網企業并購活動納稅籌劃對策

4.1事前規劃階段

納稅籌劃涉及到企業經營管理的多個方面，需要對企業經營狀況深入的了解。在進行事前規劃時，要樹立科學的籌劃思想，進行稅務籌劃的目的并非是和國家稅務機關對抗，而是要通過優化自身管理和完善精細化控制來節約企業的經營綜合成本，互聯網企業主要是科學技術和創新人才方面，一般設有工業產品和實物產品，在申報納稅時應當充分重視企業生產經營的實際特點。在企業進行并購意向研究時就應當對納稅問題進行籌劃，對可能產生的稅種及稅額進行科學的估算，并將稅負計算成本中。

4.2事中控制階段

企業并購活動不可能一蹴而就，有較長的資料交割，工商變更，人員互動及其業務銜接過程，在并購計劃正式實施到并購活動全部完成這段時間，企業應當做好事中控制工作，通過并購流程掌握涉稅細節。只有全面了解，科學真實反映并購情況，才能對納稅行為合理地籌劃，互聯網企業一般成立的時間較短，為了融資需要，很多企業采用股權架構，在進行納稅分析時，對國內公司股權和國外公司股權并購有針對性的分析，避免漏稅行為發生，同時也要防止重復繳稅的情況出現。面對高科技企業輕資產、重技術的現狀及多為無形服務的實際情況，納稅優化空間較大，企業應當重視納稅籌劃，一方面減少企業的納稅成本，另一方面也減輕了稅務管理機關的管理成本，與稅務管理機關保持雙贏局面。

4.3事后總結反思階段

并購活動不是企業的日常生產經營活動，但對企業的可持續發展而言意義重大，是企業重大戰略行為的組成部分，在企業并購活動結束后，要對并購產生的經驗和不足進行總結與整理，對納稅籌劃活動細節進行反思，對實施效果進行研討。要堅決對納稅籌劃與偷稅相互區分，在對納稅籌劃行為進行績效評價時，盡量避免采用絕對數值進行評價，將納稅籌劃活動看作是企業并購活動的重要細節，以全局性、戰略性考慮納稅行為，在進行績效評價與業績判定時，要將納稅成果融入綜合成本核算中，從人員到設置、并購流程、稅費申報、內部控制等多個角度對稅務環節進行總結，努力查漏補缺。

5結束語

總而言之，隨著互聯網的不斷發展，其企業內部控制的建設的重要性愈來愈被認可，也愈來愈受重視。稅收籌劃是企業對財務管理的一種很重要的方式，為了實現企業的利潤最大化，把企業的稅收籌劃方法的應用進最有利于財務管理的地方。企業的賦稅是一種必須遵守的責任和義務，但是稅收又占有企業很重要一部分財政支出，高效的稅收管理是可以提升企業資金利用率和投資回報率的重要方式。隨著我國對稅收法律法規的不斷健全和完善，越來越多的企業也認識到了關于稅收籌劃的重要性，很多企業在管理財務的過程中也得到更多的經驗和方法，一個有效的稅收籌劃對企業起到十分重要的影響，可以此推動自身企業的可持續發展。

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作者：賈琳 單位：中原信托有限公司