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2006年，財(cái)政部了新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，要求上市公司率先施行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。2007年，中國銀監(jiān)會了（關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的通知》，宣布中國銀行業(yè)全面開始實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則。新會計(jì)準(zhǔn)則是我國會計(jì)政策的一次重大變革，這給銀行業(yè)經(jīng)營和銀行業(yè)監(jiān)管提出了新要求、新挑戰(zhàn)，為適應(yīng)這一變革，亟待從觀念、制度、操作、方式、方法等方面加以轉(zhuǎn)變，以實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

一、新會計(jì)準(zhǔn)則的新影響

新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將有利于提高我國商業(yè)銀行會計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會計(jì)信息披露的透明度，實(shí)現(xiàn)銀行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化，更重要的是能促進(jìn)銀行轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，改善管理水平，提高風(fēng)險(xiǎn)意識。但同時，新會計(jì)準(zhǔn)則所體現(xiàn)的原則與銀行經(jīng)營和銀行監(jiān)管的審慎性要求不完全吻合，實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則將對銀行經(jīng)營和銀行監(jiān)管產(chǎn)生一定的影響。

1.金融資產(chǎn)與負(fù)債分類、確認(rèn)的改變影響銀行資本水平金融資產(chǎn)與負(fù)債的分類、確認(rèn)和計(jì)量手段的改變，對銀行的資產(chǎn)、負(fù)債以及權(quán)益會產(chǎn)生較大影響，進(jìn)而影響銀行的監(jiān)管資本。

(1)衍生金融工具從表外披露到表內(nèi)核算的影響。衍生金融工具交易在合約成交后，要將其確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行表內(nèi)核算，影響了加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的計(jì)算。在《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》中，衍生金融工具被作為表外業(yè)務(wù)核算，在計(jì)算資本充足率時，將其轉(zhuǎn)換成基礎(chǔ)工具，并按基礎(chǔ)工具的特定風(fēng)險(xiǎn)和一般市場風(fēng)險(xiǎn)的方法計(jì)算資本要求。而如果街生工具作為表內(nèi)核算，就會改變風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)，隨著衍生產(chǎn)品的逐步發(fā)展，對銀行資本的影響將會更明顯。

(2)資產(chǎn)證券化的影響。目前國內(nèi)資產(chǎn)證券化的試點(diǎn)已經(jīng)啟動，資產(chǎn)證券化將信貸資產(chǎn)從表內(nèi)轉(zhuǎn)移到表外，分散了風(fēng)險(xiǎn)，降低了監(jiān)管資本的要求。但是，銀行在資產(chǎn)證券化過程中，為確保證券的發(fā)行，一般都會提供一定程度的信用支持和擔(dān)保。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在提供信用擔(dān)保進(jìn)行信用增級的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中，轉(zhuǎn)出方只保留了所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上的部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬且能控制所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。所以按照新會計(jì)準(zhǔn)則，提供信用擔(dān)保進(jìn)行信用增級證券化資產(chǎn)仍應(yīng)在銀行表內(nèi)反映，并不會降低監(jiān)管資本水平。

2.公允價(jià)值的計(jì)量影響銀行資本水平從國際經(jīng)驗(yàn)來看，公允價(jià)值計(jì)量模式有助于提高銀行會計(jì)信息的質(zhì)量，更能反映出金融工具真實(shí)的信息。但它也給銀行資本監(jiān)管帶來了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

(1)公允價(jià)值的計(jì)量增加銀行資本的波動性。①公允價(jià)值減值及時確認(rèn)的影響。公允價(jià)值計(jì)量要求銀行在交易事項(xiàng)的市場價(jià)值變化時，及時將這些價(jià)值變動在報(bào)表中予以確認(rèn)。例如，在金融資產(chǎn)質(zhì)量嚴(yán)重惡化時，公允價(jià)值會相應(yīng)減少，若立即確認(rèn)資產(chǎn)的減少，銀行的資本也將隨之減少。但從監(jiān)管的角度來看，如果銀行提取了足夠的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，那么對銀行資本的影響有限。因此，公允減值的及時確認(rèn)與監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)所反映的信息不一致。同樣在發(fā)生未預(yù)期利率、匯率等價(jià)格的大幅變動，經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境的惡化，權(quán)益價(jià)格大幅度調(diào)整等情況下，交易事項(xiàng)的市場價(jià)值發(fā)生變化，公允價(jià)值的及時確認(rèn)，都會加大銀行資本的波動。公允價(jià)值變動記入權(quán)益的影響。由于使用公允價(jià)值方法計(jì)量，隨著市場價(jià)格的波動，部分金融工具未實(shí)現(xiàn)的損益將記入資本公積項(xiàng)目或按照現(xiàn)金流套期會計(jì)核算的公允價(jià)值變化直接記入股本公允價(jià)值的頻繁變化，增加了銀行資本的波動性。

(2)公允價(jià)值計(jì)量增加了判斷銀行會計(jì)信息真實(shí)程度的難度。①公允價(jià)值計(jì)量的缺陷有可能造成會計(jì)報(bào)表信息部分失真。如果銀行信用風(fēng)險(xiǎn)惡化，在使用公允價(jià)值計(jì)量的情況下將導(dǎo)致其自身債券價(jià)值的減少，因而減少負(fù)債的公允價(jià)值。若在短期內(nèi)資產(chǎn)的價(jià)值不發(fā)生變動，則會引起股東權(quán)益的增加。自身信用風(fēng)險(xiǎn)的惡化反而會導(dǎo)致股東權(quán)益的增加，從而提高銀行的償債能力，這不符合現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)規(guī)律。②主觀因素影晌公允減值的確定。雖然新會計(jì)準(zhǔn)則要求商業(yè)銀行在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量工具時必須有確實(shí)的理由、事實(shí)或依據(jù)，但是其中仍然會存在大量的主觀分析和判斷。特別是存在不活躍市場的情況下，就更需依靠會計(jì)核算人員運(yùn)用大量專業(yè)判斷，如在定價(jià)方式的選取、折現(xiàn)率的確定等方面主觀因素的影響可能導(dǎo)致評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在不同的時點(diǎn)會有較大的變化，也可能便于銀行故意掩蓋部分信息，監(jiān)管部門判斷銀行損益真實(shí)性難度也加大。

3.金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的改變與銀行審慎監(jiān)管要求不一致從銀行穩(wěn)定角度看，銀行信貸質(zhì)量要在準(zhǔn)備金中得到體現(xiàn)，不僅要求對已經(jīng)發(fā)生的損失計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備，還要對可能發(fā)生的損失計(jì)提一般準(zhǔn)備。而新會計(jì)制度要求，銀行有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，才應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提準(zhǔn)備金是資產(chǎn)面值與未來全部現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值之差，這與銀行內(nèi)部會計(jì)制度預(yù)測到的貸款組合發(fā)生的損失不相一致，也與銀行監(jiān)管的審慎性要求存在著矛盾。

二、實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則需要采取的對策

新會計(jì)準(zhǔn)則基本是原則導(dǎo)向的，而且很多規(guī)定非常復(fù)雜，大量業(yè)務(wù)需要會計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷，這將直接增加商業(yè)銀行進(jìn)行會計(jì)核算的難度。以貸款為例，如將貸款區(qū)分為未減值及減值貸款，由此涉及的信息難度將區(qū)別于傳統(tǒng)上的應(yīng)計(jì)和非應(yīng)計(jì)貸款概念，由此所產(chǎn)生的貸款及應(yīng)收息科目將主要反映“攤余成本”。為應(yīng)對新會計(jì)準(zhǔn)則對核算的影響，同時反映與客戶端的債權(quán)，商業(yè)銀行將必須采取以下幾點(diǎn)對策。

1.轉(zhuǎn)變觀念。新會計(jì)準(zhǔn)則就像是一面鏡子，折射出來的是銀行經(jīng)營過程中把握市場風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)的能力和結(jié)果。所以，必須加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高市場敏感度，豐富風(fēng)險(xiǎn)管理手段，才能企業(yè)價(jià)值。

2.創(chuàng)新方式。公允價(jià)值運(yùn)用中，由于客觀計(jì)量所導(dǎo)致的信息失真問題，可以通過修改監(jiān)管資本計(jì)量范圍的方式進(jìn)行解決，但是要剔除會計(jì)人員主觀因素的影響，使公允價(jià)值能得到真實(shí)的反映則需要在監(jiān)管方式上進(jìn)行創(chuàng)新。銀行業(yè)監(jiān)管部門要積極推進(jìn)商業(yè)銀行按照巴塞爾新資本協(xié)議的要求，加快開發(fā)內(nèi)部評級法，并進(jìn)一步建立和完善正向激勵與嚴(yán)厲懲罰并重的激勵約束機(jī)制，加強(qiáng)對相關(guān)會計(jì)人員職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)的管理，密切關(guān)注會計(jì)信息的變動情況，切實(shí)防止會計(jì)核算方法的濫用。

3.信息披露。商業(yè)銀行信息披露機(jī)制已經(jīng)基本建立，監(jiān)管部門要進(jìn)一步督促銀行完善信息披露制度，必要時采取一定的監(jiān)管措施，增強(qiáng)市場約束對銀行經(jīng)營的影響。考慮到銀行業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)，信息披露過程只能是漸進(jìn)式的，監(jiān)管部門要適度把握，確定時間表，按照新會計(jì)準(zhǔn)則和銀行監(jiān)管的要求，逐步完善銀行業(yè)信息披露機(jī)制。

4.加強(qiáng)培訓(xùn)。新準(zhǔn)則改變了傳統(tǒng)會計(jì)的確認(rèn)，計(jì)量，披露的技術(shù)和方式，并從規(guī)則導(dǎo)向轉(zhuǎn)為原則導(dǎo)向，提供了多種估值方法的選擇，需要更多的職業(yè)判斷，對習(xí)憤于傳統(tǒng)記賬模式的財(cái)會人員提出了挑戰(zhàn)。開展對監(jiān)管人員的銀行會計(jì)核算，特別是對金融工具確認(rèn)與計(jì)量方面的培訓(xùn)顯得尤為重要，十分緊迫。

5.強(qiáng)化基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則體系改變了會計(jì)確認(rèn)，計(jì)量方式，改變了資產(chǎn)分類方式，改變了減值準(zhǔn)備計(jì)提，同時在披露上擴(kuò)充了非財(cái)務(wù)性信息，涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債管理、風(fēng)險(xiǎn)管理的各個方面。實(shí)現(xiàn)這些改變都將需要現(xiàn)有信息系統(tǒng)進(jìn)行相應(yīng)改進(jìn)和升級，甚至還需開發(fā)新的功能或系統(tǒng)，以保證新會計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施。