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1作業(yè)成本法的特點及其對環(huán)境管理的作用

1.2作業(yè)成本法對企業(yè)環(huán)境管理的意義

用作業(yè)成本法對企業(yè)進行環(huán)境管理會大大提高企業(yè)成本管理決策的有效性，進一步促使企業(yè)采取減少環(huán)境影響的決策，這在環(huán)境意識高漲、堅持走可持續(xù)發(fā)展道路的形勢下極其重要。

1.2.1可以提供相對準確的環(huán)境成本

歸集與分配信息在傳統(tǒng)的環(huán)境成本核算方法中，環(huán)境成本只有企業(yè)發(fā)生的直接環(huán)境成本這一項成本。這可能造成環(huán)境成本數(shù)額被低估、染產品成本被低估，由此清潔產品成本被高估。這是由于傳統(tǒng)核算方法中，環(huán)境支出作為制造費用按產品工時為分配基礎計入各個產品成本，而事實上產品的生產工時多，并不意味著污染物排放的多。而作業(yè)成本法將會彌補上述缺陷，因為在作業(yè)成本法中，環(huán)境成本包括直接環(huán)境成本、間接的環(huán)境成本。環(huán)境成本的歸集的是否正確，直接關系到環(huán)境污染治理投資的決策；而環(huán)境成本分配的是否正確，將會影響到產品成本的準確計算，也因此會影響污染產品和清潔產品的投資決策。

1.2.2有助于控制和管理環(huán)境成本作業(yè)成本法方法的應用，是把環(huán)境成本和環(huán)境作業(yè)聯(lián)系起來，把重點放在環(huán)境成本管理的手段上，通過直接監(jiān)控內在原因，來間接控制環(huán)境成本。正是由于作業(yè)成本法更加注重分析導致成本發(fā)生的原因，所以它更適用于企業(yè)管理和控制環(huán)境成本的支出，使企業(yè)污染控制在一個可接受的環(huán)境風險的前提之下，保持在一個相對較優(yōu)的水平，將環(huán)境成本降至相對較低，這樣企業(yè)的效益也就越大。

1.2.3有利于企業(yè)作出正確的環(huán)境投資決策環(huán)境信息的不準確必然會導致環(huán)境管理決策的片面性。企業(yè)對環(huán)保投資是企業(yè)一筆數(shù)目很大的投資成本，會直接影響企業(yè)的生產經(jīng)營、資本結構、環(huán)境投資的決策。投資決策應多方面考慮：首先是直接的環(huán)境成本，這部分環(huán)境成本可以直接歸集到成本計算的各個對象中；其次是間接環(huán)境成本，如車間的辦公費、折舊等。這些成本常包含在企業(yè)總的制造費用中，作業(yè)成本法對這些間接成本按作業(yè)動因進行分配后再計入各個產品的成本，而傳統(tǒng)成本法下卻忽略了這一部分；再次，潛在成本和無形成本。這些成本經(jīng)常難以或者根本無法識別、歸集與分配，但這些成本將會影響投資在可以預見的未來的經(jīng)濟利益的總流入。環(huán)境成本的分配原則一般來說會影響投資決策的結果，在投資評價中是否能準確分配環(huán)境成本將會影響對具體的工藝過程進行投資經(jīng)濟可行性。

2作業(yè)成本法在環(huán)境成本核算中的應用

在實際的工作中，我們要理論結合實際，所以，要用作業(yè)成本法核算環(huán)境成本，但是要用作業(yè)成本法核算環(huán)境成本，一方面要了解作業(yè)成本法對環(huán)境成本的核算程序；另一方面，在理解核算程序的基礎上進行實例分析及評價。

2.1作業(yè)成本法對環(huán)境成本的核算程序

作業(yè)成本法認為：產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，資源消耗成本，但是從環(huán)境角度考慮，可以把作業(yè)成本法定義為：產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，資源的消耗影響環(huán)境，由此，可以將作業(yè)成本法對環(huán)境成本的核算過程分為兩個階段。

2.1.1環(huán)境成本認定和環(huán)境成本分配率的計算，這個階段的成本計算工作可以分三個具體步驟進行。

（1）環(huán)境成本的認定環(huán)境成本計算的首要步驟就是對環(huán)境成本進行歸集，也就是認定環(huán)境成本，而認定環(huán)境成本就是首先要判斷發(fā)生的作業(yè)是否與環(huán)境有關；其次，環(huán)境成本是否符合可計量性，相關性，真實性，可靠性。根據(jù)以上兩個標準就可以把生產過程中的環(huán)境成本分別識別出來，并且對其加以認定，這樣認定后，看上去很清晰明了。

（2）環(huán)境成本的分配在對環(huán)境成本進行認定之后，接下來的重要步驟就是對環(huán)境成本進行分配，如何進行分配，關鍵就是要確定環(huán)境成本所耗的作業(yè)，將間接成本中從中分離出來加以計量，利用作業(yè)動因，將環(huán)境成本分配給不同的成本計算對象，分配的順序如下：①分析各項環(huán)境耗費，確定環(huán)境耗費的作業(yè)，資源的消耗影響作業(yè)，如果環(huán)境成本可以直接歸屬于某個產品，則就應該直接計入該產品的成本，如果環(huán)境成本不能夠直接歸屬于某個產品，則需通過分配計入到各個產品的成本。②確定環(huán)境成本的動因，環(huán)境成本動因是導致環(huán)境成本發(fā)生的決定性因素，它作為作業(yè)成本庫的成本分配到產品環(huán)境成本中去的標準。確定的標準是成本動因應與環(huán)境成本的發(fā)生相關性。

（3）作業(yè)成本分配率的計算作業(yè)成本分配率的計算有兩種方法：一種是根據(jù)成本庫實際發(fā)生的環(huán)境成本和作業(yè)的實際產出，計算單位作業(yè)產出的實際環(huán)境成本，即實際環(huán)境作業(yè)成本分配率；另外一種是根據(jù)預算環(huán)境成本庫的成本和預算作業(yè)產出或正常作業(yè)產出計算預算環(huán)境成本分配率或正常環(huán)境成本分配率。

2.1.2將作業(yè)成本庫的環(huán)境成本追溯到各產品，然后計算產品成本對可以直接追溯到產品的原材料、直接人工等的直接成本，將其直接計入產品的成本。對于環(huán)境成本，是運用第一階段計算出來的環(huán)境成本分配率和各產品所耗用的作業(yè)動因數(shù)量，將環(huán)境成本追溯到各產品。

（1）按實際作業(yè)成本分配率分配環(huán)境成本

（2）按預算（正常）環(huán)境成本分配率分配環(huán)境成本的過程稍微復雜一些，因為分配的結果不是實際成本，需要處理分配結果與實際環(huán)境成本之間的差額。

2.1.3將直接追溯到產品的直接成本和調整后的環(huán)境成本（即實際環(huán)境成本）加總，即可得出當期發(fā)生的成本費用。然后，再重新計算完工產品、在產品成本，以及完工產品單位成本。

2.2用作業(yè)成本法核算環(huán)境成本的應用舉例

通過一系列的核算程序的理論分析，我們可以很清楚的知道核算程序的三個步驟，下面，我們結合實例，來做進一步的解釋說明。

（1）資料：某工廠生產的A、B兩種產品需要經(jīng)過三個生產步驟。每經(jīng)過一個生產步驟時都排放出廢物，所有這些廢物在廠區(qū)的一個焚化爐中集中處理。本例子主要說明焚化爐中的相關環(huán)境成本如何采用預算環(huán)境成本的分配率分配到產品上去。已知資料如下：

（2）分析及計算過程焚燒廢物的直接成本是由于焚燒廢物的作業(yè)產生的，而廢物在六個生產步驟中產生，因此，采用作業(yè)成本法，首先要把這部分成本按成本動因分配到各個生產步驟中去，再分配到兩個產品上，由于廢物是在六個生產步驟中產生出來的，也占用了生產資源，先分配作業(yè)成本，再轉到各個產品中。這樣，按照作業(yè)成本法的預算環(huán)境成本的核算程序，可以確認A產品成本中心實際環(huán)境作業(yè)成本76800元（80000-3200），實際環(huán)境作業(yè)成本分別為208600元、247500元、304000元、78000元、306000元，A產品的實際環(huán)境作業(yè)的總成本為元，依次類推，B產品的實際環(huán)境總成本為920500元。如果按照傳統(tǒng)的成本法計算方法，直接環(huán)境成本很容易確認，其分配往往根據(jù)各個成本中心的機器工時或直接人工進行，與各個成本中心的作業(yè)的動因無直接聯(lián)系，而間接環(huán)境成本則往往與其他非環(huán)境成本一起進行分配，看不到其與各個動因產生的關系，從而使決策者不能客觀的意識到環(huán)境成本在其生產中的實際構成因素，影響決策。

2.3分析及評價

作業(yè)成本法是核算環(huán)境成本的理想方法從以上例題的計算和分析可以得出，如果使用傳統(tǒng)成本法進行分配，成本的發(fā)生與費用分配標準之間缺乏直接的因果關系，所以計算得出的結果往往導致成本信息的扭曲，企業(yè)各個管理層次人員可能根據(jù)傳統(tǒng)成本法下的扭曲信息做出錯誤的決策，這將使企業(yè)在可以預見的未來面臨的環(huán)境風險加大。作業(yè)成本法的優(yōu)點卻是傳統(tǒng)成本法扭曲成本信息這一缺點的補充，反而它能幫助企業(yè)了解與每種產品相關的經(jīng)營活動過程，可以體現(xiàn)生產流程中哪里增加了價值，哪里減少了價值，從而使環(huán)境成本的信息更加準確更加真實，還能讓企業(yè)管理人員通過對各種產品的作業(yè)流程進行更進一步的跟蹤記錄，從而更好地進行產品定價、提高市場的占有率、產量計劃等決策。作業(yè)成本法能反映成本動因的影響，從而減少對環(huán)境的損害，所以它是核算環(huán)境成本的一種理想方法。

3作業(yè)成本法在我國環(huán)境管理中的應用前景分析

從我國企業(yè)實際情況來看，許多從制造環(huán)境和決策有用性看，都需要作業(yè)成本制的企業(yè)，由于使用犯人成本過高而不得不放棄使用，因此，也可以這樣說，目前有很多主觀和客觀因素的存在，限制了作業(yè)成本法在我國的應用范圍，不可能全面推行，到企業(yè)經(jīng)營規(guī)模擴大，管理的層次進一步得到提高之后再推廣使用作業(yè)成本法，這樣的做法更加具有謹慎性。

3.1作業(yè)成本法在我國環(huán)境管理的應用現(xiàn)狀

在我國目前情況下，由于諸多原因的存在，大多數(shù)企業(yè)應用傳統(tǒng)的成本核算法來核算環(huán)境成本，在觀念和制度上還沒有接受作業(yè)成本法?？赡茉蛟谟谧鳂I(yè)成本法需要處理大量的資料，這對計算機系統(tǒng)的配合也隨之加大，再加上企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)的內部管理的等原因的存在，表明作業(yè)成本法在現(xiàn)階段還沒有被企業(yè)普遍接受，其核算和管理環(huán)境成本還只是停留在理論層面。

3.2作業(yè)成本法在我國環(huán)境管理中的應用前景分析

盡管目前用作業(yè)成本法核算環(huán)境成本并沒有得到普遍接受和廣泛應用，但是不意味著該方法沒有借鑒價值，更加不意味著其在我國沒有應用前景可言。

3.2.1從企業(yè)所處的環(huán)境分析

我國企業(yè)的競爭從國內走向國際，同樣都是為了求得企業(yè)的生存與發(fā)展，既要積極創(chuàng)造各種條件，采用和發(fā)展自動化生產技術，更要在各級管理層中和在企業(yè)的文化中樹立新的管理觀念，因而未來中國企業(yè)面臨的制造環(huán)境正是適合作業(yè)成本法采用的環(huán)境。作業(yè)成本法適用于直接材料、直接人工成本下降，制造費用提高的現(xiàn)代企業(yè)制造系統(tǒng)。所以采用作業(yè)成本法是一種必然趨勢，只是采用時間早晚的問題，這都要要取決于中國企業(yè)普遍達到高級制造環(huán)境所需的時間。

3.2.2從環(huán)境成本管理的角度分析

從環(huán)境成本管理的角度來看，作業(yè)成本法通過確立各個環(huán)境作業(yè)的中心，然后對各個中心的作業(yè)量進行計量，這樣就可以計算出各種環(huán)境作業(yè)的單位成本，從而對各作業(yè)中心進行考核，并且對作業(yè)成本進行管理，其應用范圍就廣泛多了。環(huán)境作業(yè)中心可以通過對作業(yè)活動和與其相關的作業(yè)成本進行控制，以達到控制成本的目的。作業(yè)成本法通過計算作業(yè)的成本，來確認并且據(jù)以評估包含環(huán)境成本的各個產品對環(huán)境以及企業(yè)財務狀況的影響。于此同時，通過作業(yè)價值分析，消除無附加價值的作業(yè)，從而達到降低產品成本的目的。因此，按作業(yè)計算成本過程和控制成本的原則，對各種企業(yè)的環(huán)境成本管理，只是具有普遍的借鑒價值，但是并非每個企業(yè)都可以盲目的運用。

3.2.3從成本——效益角度分析

作業(yè)成本法的概念是簡單而通俗易懂的，但具體應用到企業(yè)實踐中如何劃分作業(yè)，如何進行管理將是一項十分復雜的系統(tǒng)工程，工作量也會相當?shù)拇蟆Ｒ虼?，企業(yè)在是否采用作業(yè)成本法時，須用成本—效益原則加以判斷。如要用相當多人力和財力來運用作業(yè)成本法，而這些費用可能很昂貴，且不能保證一定能被采用作業(yè)成本法所帶來的效益抵消，那么，就需要理智的考慮，至少要在可以預見的未來的經(jīng)濟利益的總流入大于經(jīng)濟利益的總流出。

作者：沈金芳單位：江蘇省吳中中等專業(yè)學校