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摘要：2016年5月1日起建筑業(yè)開始全面實施“營改增”。從原來的營業(yè)稅到增值稅的變化不僅僅只是稅制的改變，對工程造價也產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。文中從水利工程造價的概念入手，著重分析了營改增后對水利工程造價的影響，并積極探索了水利工程獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的方法，以促進(jìn)水利工程健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；水利工程造價；影響；對策

1水利工程造價概述

水利工程造價即工程項目的建設(shè)成本，是水利工程建設(shè)項目完成過程中所需要花費的全部費用，由工程費、獨立費用、預(yù)備費、建設(shè)期融資利息組成。在水利工程建設(shè)過程中，造價控制是其中非常重要的一個環(huán)節(jié)，貫穿于水利工程項目的始終，是工程項目投資效益提升的關(guān)鍵，水利工程造價控制的好壞還會對工程經(jīng)濟(jì)效益和社會效益帶來直接的影響。

2建筑業(yè)營改增前后稅負(fù)比較

在營改增前建筑業(yè)征收營業(yè)稅稅率為3%，營改增后征收增值稅稅率為11%。假設(shè)營改增前后企業(yè)稅負(fù)相同，如某工程施工產(chǎn)值為200萬元，工程總投入為A，可以得到（200-A）×11%=200×3%；求得A等于145.45萬元。以上例子說明當(dāng)施工企業(yè)滿足工程總投入大于等于施工產(chǎn)值的72.7%（145.45÷200=72.7%）；工程總投入都能取得增值稅進(jìn)項稅；加權(quán)平均稅率大于等于11%；此時企業(yè)稅負(fù)下降。否則，企業(yè)稅負(fù)實際上要比營改增前增加。

3營改增后對水利工程造價的影響

營改增后施工企業(yè)投入不可能全部都取得增值稅進(jìn)項稅，因此施工企業(yè)實際稅負(fù)有可能比原來增加。

3.1人工費

營改增后人工費無法取得增值稅進(jìn)項稅，因此不能獲得增值稅抵扣。按照11%的稅率征收增值稅，必將引起施工單位稅負(fù)的極劇增加。

3.2材料費

水利工程建設(shè)一般都需要耗用大量的建筑材料，可分為主要材料、次要材料兩大類。1）主要材料：包括鋼材、水泥、木材、油料、火工材料、地材（砂石料）等。其中鋼材、水泥、木材、油料、火工材料等大宗建材可以取得17%的進(jìn)項稅，地材主要包括砂子、土方、石子等，經(jīng)營者多為個人及當(dāng)?shù)匦∫?guī)模供應(yīng)商，經(jīng)營規(guī)模一般較小，通常不具有一般納稅人資格，因此無法取得增值稅專用發(fā)票。2）次要材料：包括鐵件、電焊條、卡扣件、鐵絲、鐵釘及其他次要材料。銷售商多為個體戶，大多不能開具增值稅發(fā)票。水利工程施工地點多位于偏遠(yuǎn)山谷地區(qū)，交通不便。施工單位為節(jié)約成本只能就地取材，如購買的材料不能取得增值稅進(jìn)項稅就無法獲得增值稅抵扣，實際上加大了施工企業(yè)負(fù)擔(dān)。

3.3機(jī)械使用費

水利施工企業(yè)使用機(jī)械分為自購和租賃兩種，由于水利工程施工地經(jīng)常流動、變化，因此使用的施工機(jī)械有時也會采用租賃的方式取得。在租賃過程中發(fā)生的租賃費（稅率17%）、運(yùn)輸費（稅率11%）、裝卸費（稅率6%）、搬運(yùn)費（稅率6%）等都可以獲得增值稅進(jìn)項稅。

3.4企業(yè)管理費

營改增后屬于企業(yè)管理費的一部分費用也可以取得增值稅發(fā)票。例如：辦公費、差旅費、咨詢費等。

3.5稅金

營改增前施工企業(yè)繳納營業(yè)稅屬不可競爭費范疇，工程結(jié)算收入相同那么施工企業(yè)需繳納的營業(yè)稅也相同。營改增后因增值稅的價外稅屬性，即使是同一工程結(jié)算收入相同，施工企業(yè)不同稅負(fù)必然不同。因此，營改增后稅金也具有了競爭性。如某施工企業(yè)比其他施工企業(yè)稅負(fù)低，在投標(biāo)報價時就更具有競爭優(yōu)勢。

3.6營改增后工程造價計算更加復(fù)雜

營改增后施工單位的造價控制難度更大。營改增前一個有經(jīng)驗的項目經(jīng)理能比較準(zhǔn)確地估算出工程造價；例如某河道整治工程，工程量1萬m3，人、材、機(jī)分別是每立方米7元、8元、25元；直接成本就是7+8+25=40元；加10%的施工管理費40×1.1=44元；5%企業(yè)利潤44×1.05=46.2元；稅金為3%得到46.2×1.03=47.59元。工程造價就是47.59萬元。營改增后涉及到增值稅抵扣問題，是否能開具增值稅專用發(fā)票、稅率多少、能抵扣多少稅金都是未知數(shù)，因此很難事先估算出準(zhǔn)確的工程造價，實際支出有可能大于報價。因此給施工單位造價控制提出了更高的要求。

3.7結(jié)算水利工程工程款

結(jié)算要經(jīng)過建設(shè)單位項目部審核、審計部門審計，因此工程款支付往往會比合同約定時間滯后。但稅務(wù)機(jī)關(guān)對施工企業(yè)收入一般都是按合同約定和開具發(fā)票來確認(rèn)的，導(dǎo)致銷項稅和進(jìn)項稅的不同步。此時施工企業(yè)就需要先支付增值稅款，進(jìn)項稅款無法及時抵扣，增加了資金風(fēng)險。

3.8經(jīng)營模式

目前，在工程建設(shè)領(lǐng)域還大量存在著借用資質(zhì)、掛靠、分包、轉(zhuǎn)包等現(xiàn)象，營改增后如果實際施工人和簽訂合同的施工單位不一致時，會導(dǎo)致增值稅進(jìn)項和銷項不匹配，可能無法獲得增值稅抵扣，從而大大增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。

4解決方法

4.1選擇勞務(wù)分包公司承擔(dān)勞務(wù)

由于營改增后施工單位人工費無法取得增值稅進(jìn)項稅，會增加施工單位稅負(fù)。因此要選擇有資質(zhì)的專業(yè)勞務(wù)公司分包勞務(wù)工作，勞務(wù)公司以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。這樣人工費部分施工單位可以獲得3%的抵扣額，最大限度的降低稅負(fù)。

4.2選擇簽訂包工包料的施工合同，選擇有實力的材料供應(yīng)商

建筑材料在工程造價中所占比重高、價值大。采購方式主要有施工單位自采和甲供兩種。施工單位要選擇簽訂包工包料的工程承包合同。施工單位自己采購物資時要選擇有實力的供應(yīng)公司簽訂物資供應(yīng)合同，對購買的材料的品種、規(guī)格、數(shù)量、含增值稅價格、稅率等做出約定。如果建設(shè)單位選擇甲供材料，那么施工單位就無法得到抵扣，此時要仔細(xì)核算甲供材的比例、價值量、增加的稅負(fù)成本。如果增加的稅負(fù)過高的話，施工單位可以選擇使用為甲供工程提供建筑服務(wù)，選擇簡易計稅方法計稅。

4.3通過合同保障自身權(quán)益

營改增后施工企業(yè)需通過合同手段確保自身權(quán)利，如提高預(yù)付款比例，盡可能降低結(jié)算滯后帶來的資金風(fēng)險；明確工程款結(jié)算支付付款期限及違約條款等。

4.4轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，加強(qiáng)資質(zhì)管理

施工企業(yè)要適時轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，減少分包、杜絕轉(zhuǎn)包、掛靠行為；降低增值稅管理風(fēng)險。如必須分包要簽訂分包合同，在合同中要對增值稅發(fā)票做出專門約定：如提供發(fā)票的時間、類型、稅率等；分包人提供發(fā)票后承包人才支付工程款；嚴(yán)格管控資質(zhì)，禁止外單位或個人借用資質(zhì)，給企業(yè)帶來不必要的風(fēng)險。

4.5投標(biāo)報價時要考慮增值稅的影響

水利工程施工具有流動性和不確定性，因此施工單位在投標(biāo)報價時要考慮工程的實際情況對增值稅的影響。如能多獲得增值稅抵扣則能適當(dāng)降低報價，否則需要提高報價，以免造成經(jīng)濟(jì)損失。

5結(jié)語

綜上所述，營改增后對水利造價影響是多方面的，我們需要從多方面積極探索，確保水利工程建設(shè)項目獲得最佳的經(jīng)濟(jì)和社會效益，推動我國水利事業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

作者：李杰 單位：山西省漳澤水庫管理局