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1水產養殖業環境成本的構成

1．1環境治理成本

環境治理成本是指對養殖過程產生的環境污染物在未排放前進行加工處理以達到環境所能接受的排放標準而產生的費用。包括購買循環水箱、水質凈化設備的費用，操作循環水箱來實現廢棄水重復利用的費用、使用水質凈化設備進行超標廢棄水處理的費用，以及循環水箱和水質凈化設備的日常維修費用等。企業應當重視這部分成本的支出，因為在企業內部進行環境治理的成本往往比污染擴散后的補救成本來得少。

1．2環境損害成本

環境損害成本是指養殖過程中產生的排放物對環境造成損害的成本。環境損害成本一方面表現為殘餌、殘骸、排泄物、魚藥等的大量排放，導致養殖水域TN、TP大量集聚，水體富營養化，環境質量急劇下降，赤潮和水華現象頻發；另一方面，由于濫用生長激素、抗生素和化學藥物，造成水產品中重金屬、有害元素和藥物殘留的含量超標，影響到食用者的人體健康。環境損害成本是水產養殖業環境成本管理的主要方面，但由于這部分成本難以計量，因此，如何將其內部化，并加以有效的控制，成為環境成本管理的重點和難點。

2水產養殖業環境成本管理中存在的問題

目前我國還處于生態文明建設的起步階段，大部分水產養殖企業對環境成本采用的是事后管理方法，事前的環境預防成本和事中的環境治理成本投入水平較低，而事后的環境損害成本尚未計入企業的成本體系中，只有在污染已經嚴重破壞到環境的情況下才繳納賠償計入營業外支出，間接地作為環境成本，沒有采用切實有效的方法加強對環境成本的控制和管理，甚至以犧牲生態環境為代價來獲取短期的經濟利益。水產養殖業環境成本管理存在如下問題。

2．1水產養殖企業環境成本意識薄弱

我國大部分水產養殖企業環境成本意識薄弱，養殖方式粗放，濫用生長激素、抗生素和化學藥物的現象十分普遍，一些企業甚至對含有殘料，排泄物等的污染水未經處理就隨意排放，環境損害成本居高不下。環境污染是一個慢性積累的過程，剛開始在環境的自凈作用范圍內，對環境的影響不大，對環境的破壞不易察覺，一旦超過環境的承受閾值，對環境的污染就會呈現指數級上升形式，這時候對環境的破壞是巨大的，要付出的補救成本比同等條件下投入的環境預防成本和環境治理成本多得多。水產養殖業本身是一個對環境有極大依賴性的行業，環境的質量，特別是水資源的質量，對該行業的發展有著重大的影響。因此，忽視環境損害成本的做法，必將影響到水產養殖業的長遠發展。

2．2環境成本信息缺乏決策相關性

當前獲取的水產養殖業環境成本信息過于零散，缺乏決策相關性。環境成本被分散地計入了會計第5號準則中關于生物資產確認計量、會計第4號準則中關于預計棄置費用資本化、會計第13號準則中關于環境污染整治等或有事項以及在會計第16號準則中關于貼息貸款等［3］，缺乏系統化的環境成本信息披露體系，沒有明確規定要披露多少信息量，無法為與環境有關的經濟決策提供明確、充分的信息，使得管理層在進行決策時，缺乏對環境成本與效益的全面考慮，甚至會做出錯誤的決策。

2．3環境成本計量具有復雜性

環境問題與多種因素有關，這就給環境成本計量帶來了困難，水產養殖業的環境成本，特別是環境損害成本，比如飼料殘渣、排泄物以及魚藥等的排放對水資源造成的損害，抗生素、激素、重金屬殘留對人體健康的影響等，這些成本的計量涉及到多個學科，計量上難度大，這就直接影響到水產養殖業環境成本核算和管理，目前我國對于這方面的理論研究和實踐操作都還不夠。

2．4有關環境成本的法律法規發展緩慢

我國的環境與資源保護立法落后，目前還未有全國統一的針對水產養殖業有效檢測和相應的排污費征收的法律法規。由于缺乏環境保護的支持機制和競爭機制，注重環保投入的水產品與不重視環保的水產品只能同價競爭，甚至可能因為投入了大量環保資金而導致企業虧損。因此，企業當局缺乏考慮環境成本，將環境損害成本內部化的動力，不愿意配備相應的處理污染物的環保設施［4］，甚至有的企業已購置了環保設備，但考慮到其使用成本而沒有實質性啟用。

3加強水產養殖業環境成本管理的對策

生態文明是人類發展進程中的一個新的文明階段，它強調人與自然、人與人，以及人與社會的和諧共處。生態文明視角下水產養殖業環境成本管理的目標就是全面核算環境成本，實現環境成本的全面、持續、有效控制，從而實現環境效益與經濟效益的最佳組合。因此，要實現環境成本的有效控制，保證水產養殖業的可持續發展，實現生態文明建設目標，必須在生態文明視角下確定水產養殖業環境成本管理目標，并加強環境成本管理。

3．1生態文明視角下水產養殖業環境成本管理的目標

3．1．1致力于環境效益最大化

生態文明強調人與自然的和諧，注重生態系統的可持續發展，因此必須改變傳統的以破壞環境為代價的發展模式，將水產品養殖過程中所發生的資源消耗和環境損害計入成本，并實施有效控制。只有將環境因素納入成本體系中，才能全面掌握水產養殖各環節對生態環境造成的影響，從而及時有效地控制環境成本，以最少的環境成本投入，取得最優的環保效果，實現環境效益的最大化。

3．1．2追求經濟效益最大化

生態文明要求建立可持續的生產方式和消費方式，引導人們走上持續、和諧的發展道路。水產養殖業環境成本管理不能為實現環境成本管理而管理，必須從成本效益的原則出發，以提高企業長期的經濟利益為目的，采取環境友好型的發展模式，不斷提高生產效率，降低生產成本，為社會提供高質量、無公害的綠色水產品，促進行業自身的可持續發展，最終實現經濟效益與環境效益的協調共進。

3．2生態文明視角下水產養殖業環境成本管理的對策

3．2．1樹立生態文明發展觀，實現環境成本的全過程控制

水產養殖企業應當改變落后的觀念，樹立起生態文明發展觀，將環境保護和企業自身發展緊密結合起來，從源頭做起，改變傳統的、污染環境的生產方式，綜合考慮水產養殖各環節的環境成本，實現從“綠色設計”、“綠色生產”、到“綠色回收”的整個環境成本的全過程控制管理：選擇“綠色”無公害的苗種；使用餌料系數低的環境友好型餌料；盡量不用或者少用魚藥；引進循環水箱等環保設施和環保技術，加強對有限水資源的凈化處理和重復利用等。提供綠色水產品，積極開展綠色營銷，以滿足消費者日益增長的對環境友好型水產品的消費需求，同時實現自身的可持續發展。

3．2．2完善環境成本信息披露體系

國際上對環境成本的信息披露體系已經比較成熟，應當借鑒國外的做法，盡快完善環境成本信息披露的相關規定，明確水產養殖企業應當披露的環境成本信息，以及披露的形式，促進企業全面核算環境成本，披露相關的環境信息，從而為企業和政府部門決策提供依據。同時，由于環境成本計量的特殊性，目前應當改變傳統的以貨幣作為單一的計量單位的做法，拓寬計量單位，如以m3來表示受污染的水體的體積等。并結合實際情況選擇適當的計量方法，采用多種計量屬性，對水產養殖環境成本進行動態監測。

3．2．3完善環境成本管理的制度安排完善環境

成本管理的制度安排，一方面，應當完善與水產養殖業環境成本管理相關的法律法規，對企業破壞環境的行為，如過度使用魚藥，隨意排放超標廢棄水等，加大處罰力度，提高企業污染環境的違法成本；另一方面，要完善稅收、財政、金融制度，對實施綠色生產、注重環境保護的企業提供財政補貼、稅收減免與金融支持，促進企業提高環保意識。通過這種制度安排，引導企業采取環境友好型行為，加大環境預防成本和環境治理成本的投入，減少環境損害成本，取得最佳的環保效果，實現經濟效益和環境效益的協調共進，從而最終實現生態文明建設的目標。

本文作者：周婷、陳玲芳單位：福建師范大學經濟學院