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《民族教育研究雜志》2014年第三期

一、民族高校內部控制體系存在的問題

1．內部控制力度不夠有些民族高校管理制度設計不完善，缺乏相互制衡，存在較多漏洞。例如，崗位責任制缺乏實質內容，存在因人設崗和一人多崗問題;關鍵崗位之間相互監督、制約沒有形成制度保障，未嚴格執行關鍵崗位強制輪崗制度;業務流程控制不完善，預算管理缺乏規范，資金浪費較嚴重;缺乏對于采購關鍵環節的控制措施，違法違規的風險很大;校內資產重購置、輕管理，國有資產的安全和完整得不到保證;建設項目管理制度不完善，容易給貪污腐敗行為創造機會;債務管理不夠嚴謹，沒有制度規范，潛在風險較大;經濟合同管理不受重視，合同的審批、訂立、履行、保管等工作缺乏規范統一的管理。由于現有管理體制、人事制度等的不完善，使有的民族高校對違反制度人員的懲罰力度不夠，內部控制的約束力不強，管理制度難以得到有效的執行。首先，各級領導未能嚴格遵守制度，常出現因人而異、因事而異的情況;其次，部分教職工得過且過、敷衍了事，影響制度的執行;再次，一些部門不嚴格按照制度開展經濟活動，甚至僅有事后審核，沒有事前審批。

3．信息傳遞機制落后民族高校的管理機制沿用事業單位的層級管理模式，經濟活動按照部門職能分塊管理，信息傳遞主要通過自下而上的匯總，各部門之間的信息傳遞較少，信息相互割裂，缺乏關聯。在這種金字塔式的信息傳遞模式下，每個部門只負責自己業務范圍的信息，對于全校整體信息的把握不足，信息的掌握是片面的、分割的。各部門之間缺乏相互監督和牽制，容易造成管控漏洞。5．內部監督落實不利雖然民族高校設有內部審計部門，但受人員編制和部門職能的限制，所起的監督作用較小。內部審計工作的特點主要表現為:忙于常規審計，很少開展專項、重點審計及宏觀審計;缺乏管理審計和前瞻性、創造性的工作;內部審計工作在監督和控制方面力度不夠，缺乏完善的評價考核機制;審計查找出的問題，缺乏有效的整改落實。有的民族高校內部監督大多是事后審查和監督，被動發現問題，不能事前及時預防和制止，主動消弭貪腐的隱患，規避風險。例如，經濟責任審計采取“先離后審，審任脫節”的形式，屬于事后審計，真相只能通過現有資料來還原，不免陷于被動，容易變成走過場，流于形式。

二、完善民族高校內部控制體系的建議

1．領導班子需高度重視和大力支持民族高校要建設和完善內部控制體系，需要全體教職工的共同參與，但最重要的還是校領導的重視。內部控制是一個涉及學校所有經濟業務和部門的系統工程，需要各部門通力合作，相互協調，離開了校領導的高度重視和大力支持是無法完成的。同時內部控制不是機械的規章制度，而是動態的管控行為，是對現有管理模式的升級改造。有了校領導支持的內部控制，才能夠真正發揮作用。《內控規范》第六條規定:“單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。”［1］要求單位領導加強對內部控制的重視，樹立內部控制的責任感和使命感，積極主動地推進《內控規范》的實施，營造良好的內部控制環境。民族高校領導需要正視經濟風險的存在，樹立風險防范的意識。學校應建立經濟活動風險定期評估機制，每年對經濟活動進行全面、客觀、系統的風險評估，結合風險承受度，制定包括風險規避、風險降低、風險分擔和風險承受等在內的風險應對策略;校領導和各部門必須重視風險評估結果，并將評估結果和風險應對策略落實到決策和日常管理之中，實現風險的有效管理控制，避免重大的經濟損失。

2．構建全面預算體系，加強預算績效管理內部控制的方法包括相容崗位相互分離、內部授權審批控制、歸口管理、預算管理、財產保護控制、會計控制、單據控制、信息內部公開等。其中預算管理貫穿單位經濟活動的全過程，不僅是內部控制的重要手段，也是內部控制環境的直接表現，是進行單位經濟業務層面風險評估的重要依據。全面預算具有規劃、協調、控制、激勵、評等綜合管理功能，是集合了資金、業務、信息的集成管理模式。單位可以通過構建全面預算體系，依據內部控制要求重新梳理經濟活動的業務流程，實現對經濟活動事前、事中、事后的控制，實現內部控制目標。民族高校實施全面預算，可以為內部控制提供堅實的基礎和平臺。全面預算體系充分體現了民族高校的發展目標和資金支持，并將相應的責任和目標分解到各個部門、直至個人。在全面預算的基礎上結合內部控制的目標和方法，可以有效地將內部控制與全面預算整合起來，建立適合民族高校的內部控制體系。在全面預算體系中，績效考核和獎懲機制是核心之一，有效的績效管理是全面預算落實到位的有力保障，是全面預算權威性和預算控制剛性的基礎。按照《內控規范》的要求，民族高校需要建立“預算編制有目標、預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的全過程預算績效管理機制。

3．優化業務流程，健全內部控制措施內部控制的特點是“未病先防”、“關口前移”，將經濟風險控制在可承受的范圍之內，不能從事超出風險范圍的業務。民族院校要通過優化業務流程，健全內部控制措施，使所有經濟活動都做到事前防范、事中控制、事后監督和糾正。同時應結合學校自身的特點，重點關注預算業務控制、收支業務控制、政府采購業務控制、資產控制、建設項目控制、合同控制等方面。民族高校實施《內控規范》需貫徹全面性、制衡性、適應性等原則，尤其是要在業務流程中落實制衡機制，在部門管理、職責分工、業務流程等方面要相互制約和相互監督。重點需要在四個方面落實制衡性原則:(1)建立議事決策機制，避免“一言堂”、“一支筆”;(2)落實關鍵崗位責任制，明確職責和分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監督;(3)加強不同部門和崗位間的溝通協調，確保學校資源的優化配置;(4)加強關鍵崗位工作人員的業務培訓和職業道德教育，樹立風險防范意識和拒腐防變的信念。

4．加強信息溝通，提高信息化程度民族高校應當按照《內控規范》的要求，“將經濟活動及其內部控制流程嵌入單位信息系統中，減少或消除人為操縱因素”，［2］將學校的教學、科研、財務、人事管理等信息系統整合在全校統一的信息系統之下，根據《內控規范》的要求設計經濟活動的各項流程，并嵌入統一的信息系統之中。將學校各個信息管理子系統整合到統一的平臺之下，不僅可以整合各個部門的信息、提高信息歸集使用效率，還可以通過不同來源信息的相互印證、加工處理，加強部門間的相互監督和牽制，消除因信息分割造成的管控漏洞。嵌入內部控制流程的信息系統的使用，只需按照系統的提示操作就可以標準化地處理相應的業務流程。一方面，可以提高學校的管理效能，減少各部門之間的推諉，通過信息系統的記錄能夠明確相關責任人，信息與溝通工作可以得到加強;另一方面，可以實現內部控制的程序化和常態化，消除手工管理模式下的人為操縱因素，規范日常管理工作，將學校領導從繁瑣的日常管理工作中解脫出來，更好地處理重大問題和進行戰略決策。

5．強化內部監督，建立獎懲制度民族高校應當加強內部監督，以確保內部控制體系的完善和良好運轉。內部審計部門應當定期或不定期地檢查學校內部管理機制的設計和運行情況，以及關鍵崗位及人員的設置等，及時發現問題，并提請校領導改進。民族高校還需根據審計監督情況，定期對內部控制設計和運行的有效性進行自我評價，對發現的內部控制設計缺陷和運行中的問題，及時分析其產生的原因，提出改進方案。民族高校應根據內部控制體系評價的結果，對執行內部控制成效顯著的機構和人員進行獎勵，反之，則進行懲處。內部控制執行情況應納入績效考核體系，將考核結果作為職工晉升、調崗等的依據，充分體現學校對內部控制的重視，強化內部控制體系對部門和個人的約束力。

作者：賀永革單位：中央民族大學財務處