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一、總體概述

(一)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

傳統(tǒng)的銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于外部投資者,債權(quán)人等,重在記錄和反映銀行的財(cái)務(wù)成果、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量,并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的制作、報(bào)告和披露,是衡量銀行價(jià)值的“天秤”,突出的是反映職能;管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)于銀行內(nèi)部管理者和各業(yè)務(wù)人員,重在面向未來,除了對(duì)銀行整體經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行披露、分析外,更加側(cè)重于對(duì)銀行各個(gè)維度,如分支機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)線、客戶、產(chǎn)品等盈利和風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行報(bào)告,其分析結(jié)果主要應(yīng)用于預(yù)測(cè)、規(guī)劃、控制及考核等管理領(lǐng)域,突出的是管理職能。換言之,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的是“做了什么”,而管理會(huì)計(jì)則重在評(píng)價(jià)“做得如何”以及“以后怎么做”。

(二)管理會(huì)計(jì)的職能

銀行管理會(huì)計(jì)的基本職能體現(xiàn)在參與的日常經(jīng)營(yíng)管理過程。它分為事前、事中、事后三個(gè)階段,事前是指全面預(yù)算管理,通過事前的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和控制、預(yù)算分析、滾動(dòng)預(yù)測(cè)和調(diào)整等活動(dòng),與銀行的戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估緊密結(jié)合,履行預(yù)測(cè)和規(guī)劃職能;事中是指多維盈利核算分析體系,通過對(duì)銀行各維度的盈利單元進(jìn)行涵蓋全收入、全成本的盈利核算、分析和評(píng)估,履行控制和監(jiān)督職能,為事前預(yù)測(cè)和事后考核提供參考和依據(jù);事后是指科學(xué)的績(jī)效管理,通過以價(jià)值管理為核心,科學(xué)評(píng)價(jià)銀行各經(jīng)營(yíng)單位、人員的業(yè)績(jī)貢獻(xiàn)并進(jìn)行獎(jiǎng)懲,履行評(píng)價(jià)和考核職能。上述三者以多維盈利核算分析體系為銀行管理會(huì)計(jì)體系的中樞與核心,三者之間相互依存,密不可分,并形成覆蓋事前、事中、事后的完整管理閉環(huán),從而實(shí)現(xiàn)共同支持經(jīng)營(yíng)管理決策以及銀行長(zhǎng)期價(jià)值最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、管理會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史與現(xiàn)狀

管理會(huì)計(jì)起源于20世紀(jì)初泰勒的科學(xué)管理學(xué)說,最開始廣泛運(yùn)用于制造業(yè),其作為成本會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分,通過在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中引入“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”、“預(yù)算控制”等管理方法,實(shí)現(xiàn)提高生產(chǎn)效率、降低生產(chǎn)成本的目標(biāo)。第二次世界大戰(zhàn)后,隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,管理會(huì)計(jì)的重心開始從預(yù)算控制、差異分析逐步擴(kuò)展至事前的預(yù)測(cè)和決策上來,同時(shí)相應(yīng)的業(yè)績(jī)考核也變得非常重要,隨之而來的是“責(zé)任會(huì)計(jì)”與“成本－業(yè)務(wù)量－利潤(rùn)分析”等管理方法在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中進(jìn)一步得到運(yùn)用,直至1952年的世界會(huì)計(jì)師大會(huì)上正式通過了“管理會(huì)計(jì)”的術(shù)語,標(biāo)志著“管理會(huì)計(jì)”體系正式形成。20世紀(jì)80年代后,隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化以及信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅速發(fā)展,各企業(yè)包括商業(yè)銀行對(duì)管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略決策、價(jià)值分析、績(jī)效考核職能的需求愈加強(qiáng)烈,西方商業(yè)銀行也開始依托先進(jìn)的信息技術(shù),引入內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)管理、經(jīng)濟(jì)資本管理、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量等管理工具,通過對(duì)銀行所有價(jià)值創(chuàng)造節(jié)點(diǎn)的識(shí)別、計(jì)量與分析,實(shí)現(xiàn)分機(jī)構(gòu)、分條線、客戶、產(chǎn)品等多維度的成本核算、盈利分析、價(jià)值評(píng)估、預(yù)算控制和考核評(píng)價(jià)。經(jīng)過近30多年的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐,西方的商業(yè)銀行已經(jīng)逐步構(gòu)建成以定量管理技術(shù)和多維價(jià)值衡量為核心的現(xiàn)代化銀行管理會(huì)計(jì)體系。

三、管理會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的實(shí)踐

(一)國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行建立管理會(huì)計(jì)體系的必要性

20世紀(jì)90年代末以來,國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了快速發(fā)展階段,國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大的變化,對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理提出了更高的要求,主要體現(xiàn)在:

1.同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈。

長(zhǎng)期以來,國(guó)有銀行、股份制銀行、城商行在市場(chǎng)、業(yè)務(wù)、區(qū)域定位上存在一定的差異。但近年來隨著銀行業(yè)的整體飛速發(fā)展,各類銀行都在努力朝著“全功能化、全方位、全面發(fā)展”的方向進(jìn)行開疆拓土,隨之也帶來了各商業(yè)銀行在市場(chǎng)、業(yè)務(wù)、區(qū)域等方面的定位日漸趨同,產(chǎn)品同質(zhì)化、客戶群交叉的現(xiàn)象非常嚴(yán)重,對(duì)大客戶的爭(zhēng)奪更是達(dá)到白熱化,而要突破同質(zhì)化的惡性競(jìng)爭(zhēng)并搶得先機(jī),就必須利用先進(jìn)的定量分析的管理工具對(duì)客戶、產(chǎn)品等進(jìn)行分群、分層分析,以實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)和客戶地科學(xué)細(xì)分,從而將有限的資源投入到符合自身定位的重點(diǎn)市場(chǎng)和重點(diǎn)客戶上,走一條差異化的發(fā)展道路。

2.利率管制逐漸放松。

目前我國(guó)的債券市場(chǎng)利率、同業(yè)拆借利率、貼現(xiàn)利率、外幣貸款利率及大額外幣存款利率等都已基本實(shí)現(xiàn)了市場(chǎng)化定價(jià)。近年來央行對(duì)人民幣存貸款利率浮動(dòng)空間的進(jìn)一步放大以及“十二五”規(guī)劃中對(duì)于“穩(wěn)步推進(jìn)利率市場(chǎng)化改革”目標(biāo)的表述,都無一不表明銀行坐享政策性存貸利差的好日子將一去不復(fù)返,銀行利率定價(jià)管理的難度將大大增加,而缺乏自主定價(jià)能力就意味著在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和客戶議價(jià)中容易處于被動(dòng),并陷入盲目定價(jià)、惡性競(jìng)爭(zhēng)的局面。因此為應(yīng)對(duì)激烈的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng),各商業(yè)銀行必須改變以往粗放的經(jīng)營(yíng)管理方式,同時(shí)要充分運(yùn)用精細(xì)化的管理技術(shù),提高利率定價(jià)的管理水平,而更強(qiáng)的定價(jià)能力也意味著更好的客戶選擇以及更高的價(jià)值創(chuàng)造。

3.金融脫媒愈演愈烈。

近年來,隨著資本市場(chǎng)的快速發(fā)展,直接融資規(guī)模逐漸擴(kuò)大,對(duì)于銀行的貸款顯現(xiàn)出明顯的擠出效應(yīng),商業(yè)銀行單一產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的格局隨之被打破。客觀的現(xiàn)實(shí)要求銀行必須從傳統(tǒng)的資金中介迅速向服務(wù)中介轉(zhuǎn)型,同時(shí)還要努力發(fā)掘和形成多樣化的客戶價(jià)值渠道,以滿足客戶日益多元化的業(yè)務(wù)需求。隨著銀行提供服務(wù)的多元化,原有的靠傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)判斷和簡(jiǎn)單估算就可以獲知客戶和產(chǎn)品的盈利模式就越發(fā)難以為繼了,因此銀行也迫切需要建立以科學(xué)定量分析為基礎(chǔ)的精細(xì)化管理工具,準(zhǔn)確、及時(shí)、全面地評(píng)價(jià)客戶和產(chǎn)品價(jià)值貢獻(xiàn)。

4.以資本為核心的監(jiān)管要求不斷提高。

自2008年全球金融危機(jī)以來,全球的監(jiān)管機(jī)構(gòu)均要求商業(yè)銀行建立以資本管理為核心的風(fēng)險(xiǎn)約束長(zhǎng)效機(jī)制。2012年,中國(guó)銀監(jiān)會(huì)頒布了《商業(yè)銀行新資本充足率管理辦法》,對(duì)于銀行的資本充足率、杠桿率、流動(dòng)性比率、撥備率等方面提出了更為嚴(yán)格的監(jiān)管要求,使得資本已成為銀行最核心、最稀缺的資源,對(duì)資本的要求也成為制約銀行盲目擴(kuò)張的硬約束。因此如何運(yùn)用先進(jìn)的管理工具,實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的資本配置,提升資本回報(bào)水平,確保銀行的可持續(xù)發(fā)展能力,已成為銀行亟需考慮的首要問題。

(二)國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的路徑

商業(yè)銀行的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)是一項(xiàng)全局性、系統(tǒng)性的大工程,它的實(shí)施需要銀行建立有效的管理組織來統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、推動(dòng)行里進(jìn)行業(yè)務(wù)及管理流程再造,通過搭建強(qiáng)大的管理會(huì)計(jì)平臺(tái),實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)職能的有效發(fā)揮。

1、良好的組織架構(gòu)是建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系的必要條件。

管理會(huì)計(jì)的組織架構(gòu)包括決策機(jī)構(gòu)、日常管理機(jī)構(gòu)和應(yīng)用機(jī)構(gòu)。其中,決策機(jī)構(gòu)是銀行管理會(huì)計(jì)工作的最高決策層,一般由行里的高管層或授權(quán)的專門委員會(huì)擔(dān)任,它負(fù)責(zé)站在全行高度運(yùn)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行戰(zhàn)略決策和資源配置;日常管理機(jī)構(gòu)專職行使管理會(huì)計(jì)職能,一般由行里的計(jì)劃財(cái)務(wù)或資產(chǎn)負(fù)債部門擔(dān)任,它負(fù)責(zé)搭建多維盈利核算模型,對(duì)管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、整理和分析,出具多維盈利分析報(bào)告,并向績(jī)效考核部門提供相關(guān)數(shù)據(jù);應(yīng)用機(jī)構(gòu)包括銀行的前、中、后臺(tái)各類部門和員工,它們會(huì)充分運(yùn)用管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行戰(zhàn)略決策,更好地挖掘客戶價(jià)值,實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)營(yíng)銷。

2、規(guī)范化的流程是管理會(huì)計(jì)運(yùn)行效率的重要保證。

管理會(huì)計(jì)的流程包括運(yùn)行流程和應(yīng)用流程,其中運(yùn)行流程中成本分?jǐn)傄?guī)則的確立、分?jǐn)傄蜃拥奶峁I(yíng)業(yè)費(fèi)用的填制和傳遞、業(yè)務(wù)、產(chǎn)品和客戶規(guī)則的確認(rèn)等都需要涉及到各級(jí)機(jī)構(gòu)的眾多部門;應(yīng)用流程更是貫穿于各級(jí)機(jī)構(gòu)的前、中、后臺(tái)眾多業(yè)務(wù)和管理環(huán)節(jié),比如在授信審批和利率審批環(huán)節(jié),可以將客戶的歷史和預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)資本回報(bào)率等指標(biāo)作為審批的重要依據(jù),上述規(guī)范化、明確的運(yùn)轉(zhuǎn)流程、清晰的職責(zé)界定和應(yīng)用流程在銀行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的“全流程植入”也是管理會(huì)計(jì)體現(xiàn)應(yīng)用價(jià)值、發(fā)揮職能作用、提升管理會(huì)計(jì)運(yùn)行效率的重要保證。

3、高效的管理會(huì)計(jì)信息平臺(tái)是管理會(huì)計(jì)建設(shè)的關(guān)鍵。

由于商業(yè)銀行具有大量的客戶、賬戶以及海量的交易數(shù)據(jù),要履行管理會(huì)計(jì)職能就必須利用先進(jìn)高效的管理會(huì)計(jì)信息平臺(tái),對(duì)大規(guī)模的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息進(jìn)行科學(xué)高效的處理,進(jìn)而轉(zhuǎn)變成規(guī)則的基于機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)條線、客戶、產(chǎn)品、行業(yè)等多維度的盈利分析信息。在此過程中管理會(huì)計(jì)信息平臺(tái)對(duì)海量數(shù)據(jù)的處理性能以及提供的數(shù)據(jù)質(zhì)量也是管理會(huì)計(jì)建設(shè)的關(guān)鍵。從目前國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的實(shí)踐來講,管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)涉及到銀行的資產(chǎn)負(fù)債管理、資本管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、利率定價(jià)、資源配置、預(yù)算管理、績(jī)效管理等所有精細(xì)化管理內(nèi)容,還與科技開發(fā)、系統(tǒng)運(yùn)行、會(huì)計(jì)核算、數(shù)據(jù)治理、業(yè)務(wù)流程再造等后臺(tái)運(yùn)行管理密切相關(guān),其實(shí)施過程對(duì)于全行的經(jīng)營(yíng)管理模式將產(chǎn)生重大影響,不可避免地會(huì)觸動(dòng)原有的利益格局,在推進(jìn)過程中會(huì)遇到各種阻力,因此管理會(huì)計(jì)信息平臺(tái)的建設(shè)要遵循著理念先行、急行先用、分步實(shí)施的基本原則,并要持續(xù)做好數(shù)據(jù)的治理工作,循序漸進(jìn)地推進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息平臺(tái)的建設(shè)。

四、管理會(huì)計(jì)信息化平臺(tái)建設(shè)的具體建議

首先要做好管理會(huì)計(jì)理念的宣導(dǎo),要充分運(yùn)用績(jī)效考核的指揮棒作用,逐步將管理會(huì)計(jì)的精益要求納入到考核體系之中,從理念上讓全行接受新的管理會(huì)計(jì)理念,轉(zhuǎn)變?cè)械慕?jīng)營(yíng)管理模式;在實(shí)施過程中要以監(jiān)管要求、營(yíng)銷需求等實(shí)用性需求為先導(dǎo),并結(jié)合實(shí)際先易后難、循序漸進(jìn)地滿足中后臺(tái)的定價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)控制、績(jī)效考核、資源配置等管理需求。在管理會(huì)計(jì)信息化平臺(tái)的建設(shè)上,可以從實(shí)行經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)考核開始,引入資本約束理念,促使各機(jī)構(gòu)主動(dòng)進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的調(diào)整。系統(tǒng)建設(shè)中,通過建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)計(jì)量系統(tǒng),計(jì)算客戶的非預(yù)期違約損失,以及需要為此配置的經(jīng)濟(jì)資本和資本成本;通過建設(shè)資金轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)逐筆核算資金來源的機(jī)會(huì)收益和資金運(yùn)用的機(jī)會(huì)成本;通過建設(shè)信用評(píng)級(jí)系統(tǒng),計(jì)量客戶和債項(xiàng)的預(yù)期違約損失,獲得風(fēng)險(xiǎn)成本的準(zhǔn)確信息;通過建設(shè)多維盈利分析系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)對(duì)運(yùn)營(yíng)成本的多維度分?jǐn)?最終完成管理會(huì)計(jì)信息化平臺(tái)的搭建。由于管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)涵蓋了銀行全部的資產(chǎn)、負(fù)債和表外數(shù)據(jù),涉及到銀行的所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)及管理信息系統(tǒng),其數(shù)據(jù)顆粒度要求非常高,運(yùn)行的過程也比較復(fù)雜,所以上述系統(tǒng)建設(shè)過程中基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的治理就顯得尤為重要,其完整性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性也決定了管理會(huì)計(jì)職能發(fā)揮的有效性。

五、建設(shè)銀行管理會(huì)計(jì)體系的價(jià)值

(一)支持戰(zhàn)略決策,實(shí)現(xiàn)科學(xué)細(xì)分市場(chǎng),變粗放營(yíng)銷為精準(zhǔn)營(yíng)銷

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇,商業(yè)銀行通過提供特色化的產(chǎn)品和服務(wù)為客戶創(chuàng)造價(jià)值,實(shí)施差異化的發(fā)展戰(zhàn)略已成為銀行生存與發(fā)展的必然選擇,而差異化發(fā)展戰(zhàn)略的核心在于明確的市場(chǎng)定位和客戶群選擇,通過管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)于客戶信息的有效整合,可以及時(shí)地衡量不同客戶的綜合貢獻(xiàn)度,采取針對(duì)性的營(yíng)銷策略,實(shí)現(xiàn)客戶價(jià)值的有效挖掘,變粗放營(yíng)銷為精準(zhǔn)營(yíng)銷。

(二)支持風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)與成本控制,實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置,變被動(dòng)定價(jià)為主動(dòng)定價(jià)

在傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式下,業(yè)務(wù)人員很難獲得產(chǎn)品全口徑收入與支出,難以通過主動(dòng)定價(jià)來獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而借助管理會(huì)計(jì)系統(tǒng),銀行可以通過對(duì)資金成本、運(yùn)營(yíng)成本、風(fēng)險(xiǎn)成本、資本成本及稅務(wù)成本的整合,形成產(chǎn)品的全成本信息,根據(jù)產(chǎn)品的不同風(fēng)險(xiǎn)水平實(shí)施差異化定價(jià),并對(duì)任意組合的盈利情況進(jìn)行精準(zhǔn)衡量,從而打破以往保守的定價(jià)模式,真正踐行風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)理念,變被動(dòng)定價(jià)為主動(dòng)定價(jià),實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

(三)支持價(jià)值導(dǎo)向,實(shí)現(xiàn)科學(xué)的績(jī)效管理,變定性決策為定量決策

價(jià)值增長(zhǎng)是銀行績(jī)效管理的核心,各項(xiàng)績(jī)效目標(biāo)的制定、評(píng)價(jià)以及提升都是圍繞著價(jià)值增長(zhǎng)而展開。借助管理會(huì)計(jì),銀行可以通過多維度的盈利分析,精準(zhǔn)地衡量各機(jī)構(gòu)、條線、部門、客戶經(jīng)理的價(jià)值創(chuàng)造,從而確保營(yíng)銷目標(biāo)與銀行的效益目標(biāo)保持一致,將各類優(yōu)質(zhì)的資源針對(duì)性地配置到更有效益的機(jī)構(gòu)、條線以及客戶和產(chǎn)品上,從而將銀行的經(jīng)營(yíng)管理從以往的規(guī)模導(dǎo)向引導(dǎo)到價(jià)值導(dǎo)向上來。對(duì)于管理層來講,還可以運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的“本量利分析”、“風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)”等定量分析工具,對(duì)產(chǎn)品、客戶的收入、成本和價(jià)值進(jìn)行科學(xué)的測(cè)算,變定性決策為定量決策。

六、結(jié)語

綜上所述,面對(duì)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的急劇變化,國(guó)內(nèi)的商業(yè)銀行要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,就必須改變以往的“規(guī)模情結(jié)”和“速度偏好”,走內(nèi)涵式精細(xì)化管理的發(fā)展道路。而要實(shí)現(xiàn)上述理念,就必須打造一個(gè)以定量分析為基礎(chǔ)的精細(xì)化管理平臺(tái),依托多維度盈利分析和價(jià)值判斷,將銀行的經(jīng)營(yíng)決策建立在科學(xué)精準(zhǔn)的定量分析基礎(chǔ)上,不斷提升銀行的資本回報(bào)水平,實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值的最大化。

作者：劉怡單位：珠海華潤(rùn)銀行總行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部