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一、在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制存在的問(wèn)題

(一)沒(méi)有明確的合并范圍

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的要求做了明確的規(guī)定，將總公司的所有子公司作為合并報(bào)表范圍，雖然這已經(jīng)是一項(xiàng)重要的進(jìn)步，可是在合并范圍中還是存在一些問(wèn)題：第一是合并會(huì)計(jì)表中的股份持有問(wèn)題。依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，使母公司直接或者間接的對(duì)合并的范圍進(jìn)行控制，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之下的規(guī)定并沒(méi)有明確的計(jì)算持股比例的方式，這樣很容易使持股關(guān)系在合并的業(yè)務(wù)中采取不同的處理辦法，最終使合并信息出現(xiàn)差錯(cuò)。第二是暫時(shí)控制的問(wèn)題。暫時(shí)性控制問(wèn)題因?yàn)闆](méi)有固定的規(guī)定，這就使公司可以借助漏洞進(jìn)行利潤(rùn)控制，但沒(méi)有將子公司計(jì)算在合并的范圍之內(nèi)，造成利潤(rùn)計(jì)算的損失。

(二)長(zhǎng)期的股權(quán)投資計(jì)算對(duì)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的影響

新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)影響之下，母公司對(duì)合并的子公司利潤(rùn)要用成本法進(jìn)行計(jì)算，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可以按照權(quán)益法做相應(yīng)調(diào)整，但是這個(gè)方法中母公司不會(huì)隨著子公司利潤(rùn)變化而發(fā)生變化，這就會(huì)造成總公司的財(cái)務(wù)報(bào)表失真的情況發(fā)生。除此之外，因?yàn)榻?jīng)常采用的是成本核算的方式，所以在后期需要經(jīng)常對(duì)權(quán)益法做相應(yīng)的調(diào)整，這樣會(huì)增加企業(yè)的賬目核算難度，最主要的是因?yàn)榭偣驹诜峙渥庸镜睦麧?rùn)和股份時(shí)，要根據(jù)子公司的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的合并，但這樣會(huì)使子公司成為總公司利益的操縱木偶。

(三)合并會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)財(cái)務(wù)成果的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之下，企業(yè)合并方式可以通過(guò)收購(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)，而被收購(gòu)的企業(yè)自身收益及負(fù)債情況都將計(jì)入總公司購(gòu)買的成本，但在權(quán)益法的規(guī)定下，如果該部門的資產(chǎn)有留存，就可以直接合并到企業(yè)報(bào)表之中，但是不可以作為母公司收購(gòu)的成本，只要被收購(gòu)的公司在收購(gòu)之前有收益和存留資產(chǎn)，被收購(gòu)后的資產(chǎn)必將作為收購(gòu)者法定的利潤(rùn)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，可以通過(guò)權(quán)益結(jié)合的方式，將被收購(gòu)的企業(yè)收益計(jì)算進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表之中，這對(duì)收購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)增加起到了一定的促進(jìn)作用，但是這種方式會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真。

(四)確認(rèn)合并報(bào)表范圍時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題

主要有以下幾點(diǎn)：第一，根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表中所有權(quán)的合并理論，將會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并時(shí)需要將報(bào)表按照總公司的持股人比例進(jìn)行合并工作，新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下需要對(duì)總公司的控制與被控制權(quán)進(jìn)行了表決，但是卻沒(méi)有一個(gè)嚴(yán)格的計(jì)算方法，這就使計(jì)算的結(jié)果變得多樣化，使處理方式缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。第二，暫時(shí)控制中的問(wèn)題，在總公司擁有半數(shù)以上贊成收購(gòu)的支持率時(shí)，總公司才可以進(jìn)行公司收購(gòu)行為，但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有將收購(gòu)后的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表加入合作的范圍。第三，非營(yíng)利性的公司是否被納入合并的范圍。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，關(guān)系較為復(fù)雜，這就需要依靠一些事業(yè)單位的幫助，但是非營(yíng)利的公司不參與政府財(cái)務(wù)的核算，卻可以使用其特殊的地位進(jìn)行監(jiān)管，成為國(guó)有企業(yè)中掌控利潤(rùn)的工具。

二、解決新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下合并報(bào)表中出現(xiàn)問(wèn)題的方法

(一)完善對(duì)權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法的詮釋

在企業(yè)合并法規(guī)定中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)合并報(bào)表編制方式的補(bǔ)充，即權(quán)益集合法與購(gòu)買法，并且對(duì)這兩個(gè)名詞進(jìn)行科學(xué)的解釋，但這兩種方式對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)影響是不一樣的，購(gòu)買法是根據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，權(quán)益集合法則是根據(jù)賬目的價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。在一般情況下，子公司的資產(chǎn)賬目大都低于公允價(jià)值，可是在企業(yè)的合并報(bào)表編制中應(yīng)使用權(quán)益結(jié)合法，根據(jù)子公司中最低的純資產(chǎn)進(jìn)行賬面價(jià)值的估算。雖然現(xiàn)在的國(guó)際走勢(shì)都在使用購(gòu)買法，但考慮到我國(guó)的國(guó)情和制度，使用權(quán)益結(jié)合法才是最為有效的方式，對(duì)控制企業(yè)使用各種各樣手段進(jìn)行收購(gòu)，調(diào)整利益的結(jié)構(gòu)都具有重要的指導(dǎo)作用。

(二)采用公允值進(jìn)行計(jì)算

在購(gòu)買法的股權(quán)中可辨認(rèn)資產(chǎn)及負(fù)債可以采用公允值進(jìn)行計(jì)算，這樣可以有效的避免子公司資產(chǎn)出現(xiàn)雙重計(jì)算的問(wèn)題，符合會(huì)計(jì)法的目標(biāo)，并更好的根據(jù)合并法實(shí)現(xiàn)合并會(huì)計(jì)編制的目標(biāo)。

三、結(jié)語(yǔ)

近些年，我國(guó)的企業(yè)中尤其是建筑企業(yè)使用的是現(xiàn)代管理模式，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之下的會(huì)計(jì)報(bào)表合并在企業(yè)中實(shí)行越來(lái)越廣泛，隨著企業(yè)的逐漸發(fā)展壯大，正在向股份制企業(yè)轉(zhuǎn)化，在股份公司成立之后，將會(huì)出現(xiàn)更多的企業(yè)將合并會(huì)計(jì)報(bào)表加入到財(cái)務(wù)管理之中，這種新的會(huì)計(jì)方式在運(yùn)用之前，需要對(duì)它存在的問(wèn)題和使用方式進(jìn)行了解，以便更好的應(yīng)用在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之中。

作者：莊小歌單位：陜西建工第七建設(shè)集團(tuán)有限公司