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1帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)賬務(wù)處理方法

1.1帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理舉例案例：2013年2月1日，a企業(yè)賣給b企業(yè)一批物資，收到b企業(yè)簽發(fā)并且是從銀行承兌的商業(yè)匯票一張，票據(jù)到期之后價(jià)值是60萬元，不算計(jì)息，期限為3個(gè)月。當(dāng)日，a企業(yè)將該商業(yè)匯票以附追索權(quán)的方式貼現(xiàn)給銀行，銀行扣除相應(yīng)貼現(xiàn)利息后，支付給a企業(yè)54萬元的貼現(xiàn)款。通常這樣的情況下，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度，因?yàn)閍企業(yè)并沒有把與商業(yè)匯票有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給銀行，所以a企業(yè)不能夠中斷應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)行為，要將其用商業(yè)匯票向銀行抵押得到的貸款形式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。以下是a企業(yè)會(huì)計(jì)記錄：（1）2013年2月1日，票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款54萬元（a企業(yè)實(shí)際得到的貼現(xiàn)金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用6萬元（銀行扣除一部分的貼現(xiàn)利息和相關(guān)手續(xù)費(fèi)用）貸：短期借款60萬元（票據(jù)期末金額）如果該票據(jù)是帶息票據(jù)，那么a企業(yè)還是需要按時(shí)對票據(jù)計(jì)提利息，一方面沖銷a企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，另一方面提高a企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的賬面金額。（2）2013年5月1日，如果到了規(guī)定期限票據(jù)付款人無法支付票款：借：短期借款60萬元貸：銀行存款60萬元同時(shí)，甲企業(yè)需要將到期應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。借：應(yīng)收賬款60萬元貸：應(yīng)收票據(jù)60萬元如果票據(jù)付款人到期時(shí)全額向所貼現(xiàn)的銀行支付票款，那么a企業(yè)會(huì)計(jì)處理分錄為：借：短期借款60萬元貸：應(yīng)收票據(jù)60萬元

1.2以上會(huì)計(jì)處理方式存在的問題分析針對a企業(yè)把票據(jù)貼現(xiàn)給銀行后，票據(jù)會(huì)直接被銀行存放起來。而銀行又會(huì)因?yàn)橘Y金的原因，就會(huì)把票據(jù)再貼現(xiàn)給別的銀行，所以不管怎樣，票據(jù)都不在a企業(yè)可控范圍之內(nèi)。如果說票據(jù)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)支付了票款金額，但是a企業(yè)卻完全處于不之情的情況下，這時(shí)a企業(yè)跟本不會(huì)了解準(zhǔn)確的付款日期，也不會(huì)握有有關(guān)的票據(jù)證明。所以，不知道支付方在正確的時(shí)間內(nèi)已經(jīng)支付了相關(guān)款項(xiàng)的a企業(yè)，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)分錄處理上不夠精確。沒有體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)運(yùn)營本質(zhì)，因?yàn)槲覀儑椰F(xiàn)今主要是在銀行承兌匯票的，到了應(yīng)付款的期限時(shí)，承兌銀行不支付的可能基本不存在。于是作者覺得企業(yè)跟銀行進(jìn)行貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí)，就算這方面有明文規(guī)定，銀行在承兌方?jīng)]有按時(shí)支付時(shí)，能夠向企業(yè)索要款項(xiàng)，企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和利益在貼現(xiàn)時(shí)就全部轉(zhuǎn)給了銀行。結(jié)合會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在最初就會(huì)了解到以后經(jīng)濟(jì)利益也許會(huì)流出企業(yè)，在這樣的狀況下，企業(yè)向銀行支付的可能性小之又小，因此，企業(yè)沒有必要去了解這方面的問題。以下是筆者對a企業(yè)會(huì)計(jì)分錄做的改正：（1）2013年2月1日，票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款54萬元（企業(yè)所獲得的貼現(xiàn)金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用6萬元貸：應(yīng)收票據(jù)60萬元（票據(jù)的總價(jià)值）此時(shí)a企業(yè)可以不再對應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行確認(rèn)，要是該票據(jù)屬于帶息票據(jù)，a企業(yè)就不用對票據(jù)進(jìn)行按時(shí)計(jì)提利息。（2）當(dāng)?shù)?013年5月1日時(shí)，付款人完全履行合約規(guī)定，此時(shí)，a企業(yè)就不需要再對其做出其他的會(huì)計(jì)處理。假如承兌方并沒按照合約規(guī)定執(zhí)行時(shí)，銀行會(huì)馬上與a企業(yè)取得聯(lián)系。a企業(yè)可以使用下面的兩個(gè)方面對其進(jìn)行辦理：甲企業(yè)可以分以下兩種情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①銀行向a企業(yè)賬戶上扣除掉應(yīng)付款額。a企業(yè)會(huì)計(jì)分錄記為：借：應(yīng)收賬款；貸：銀行存款。②a企業(yè)賬戶余額不足，不足以讓銀行扣除掉應(yīng)付款額。a企業(yè)會(huì)計(jì)分錄可記為：借：應(yīng)收賬款；貸：銀行存款，貸：短期借款（扣款時(shí)所差的金額）。

2不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理分析

2.1不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理舉例不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)屬于企業(yè)把應(yīng)收債權(quán)出售給銀行，因?yàn)闀?huì)有一定的退貨風(fēng)險(xiǎn)，銀行通常會(huì)在扣除貼現(xiàn)息時(shí)再另外扣除可能出現(xiàn)退貨的部分金額，最后把余下的金額支付給企業(yè)。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理方法，有關(guān)于不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，企業(yè)在貼現(xiàn)時(shí)普遍的會(huì)計(jì)處理方法是：借：銀行存款（企業(yè)實(shí)際獲得的貼現(xiàn)金額），借：其他應(yīng)收款（企業(yè)同意支付銀行銷售退回和銷售折讓金額），借：營業(yè)外支出（銀行扣除的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)辦理費(fèi)用）；貸：應(yīng)收票據(jù)。票據(jù)到期時(shí)，不管承兌方能否承擔(dān)應(yīng)付金額，都跟貼現(xiàn)企業(yè)沒有任何關(guān)聯(lián)。如果出現(xiàn)實(shí)際退貨業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)所作會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是：借：主營業(yè)務(wù)收入（銷售退回或銷售折讓的金額），借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（赤字沖減的銷項(xiàng)稅額）；貸：其他應(yīng)收款。企業(yè)得到需退貨的物品時(shí)：借：庫存商品（退回貨物的實(shí)際成本）；貸：主營業(yè)務(wù)成本。

2.2存在的問題分析根據(jù)上面會(huì)計(jì)所做出的處理，有著較為明顯的錯(cuò)誤，不帶追索權(quán)的情況下，作者認(rèn)為應(yīng)把票據(jù)的實(shí)際貼現(xiàn)數(shù)額和本身價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外支出。帶息應(yīng)收票據(jù)的利息流入和貼現(xiàn)的利息流出兩者不可以相互沖銷，并且計(jì)入營業(yè)外支出或收入，分錄時(shí)最好分別進(jìn)行計(jì)入，如此能更好的把實(shí)際情況反映出來，合乎會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。還有就是不帶追索權(quán)的票椐性質(zhì)不應(yīng)該屬于抵押貸款，應(yīng)該是把票據(jù)出售給了銀行，從而得到相應(yīng)款項(xiàng)，不過，無論屬于那種，從嚴(yán)格意義上來講也是企業(yè)融資的一種形式。把銀行從中扣除的貼現(xiàn)利息和辦理費(fèi)用計(jì)入營業(yè)外支出沒有反應(yīng)出經(jīng)濟(jì)實(shí)際狀況，應(yīng)該計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目中。這項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方式也和票椐貼現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)情況有所差異，我國所辦理的貼現(xiàn)商業(yè)匯票基本上出自銀行，又因銀行的信用度較高，銀行承兌匯票的活動(dòng)程度并不比現(xiàn)金交易低。所以購買方把銀行承兌匯票轉(zhuǎn)交給出售方時(shí)，就等于把錢支付給了出售方，買賣雙方此時(shí)就不存在債務(wù)糾紛了。當(dāng)票椐期限截止時(shí)，承兌方銀行會(huì)直接把票椐應(yīng)付款支付給貼現(xiàn)銀行，隨后再從應(yīng)付款賬戶里扣除該款項(xiàng)。加入出現(xiàn)售出的票椐被退還或是轉(zhuǎn)讓，不管數(shù)額多少，賣方都必須向買方如額返還。假如a企業(yè)根據(jù)推測確定這項(xiàng)業(yè)務(wù)存在5%的退還可能，退還的所有損失全部歸為a企業(yè)擔(dān)負(fù)。

作者：張麗玫單位：哈爾濱鐵路局齊齊哈爾車務(wù)段