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一、增值稅會計(jì)核算存在的問題

（一）對“存貨”的影響：會計(jì)信息的可比性。現(xiàn)在增值稅區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其中后者采取簡易征收辦法，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入存貨成本，而前者不計(jì)入成本，這就造成不同企業(yè)之間成本的不可比。但我們大部分會是在相同或相近規(guī)模的企業(yè)之間進(jìn)行比較，因此因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否計(jì)入成本而導(dǎo)致的小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間存在的存貨成本的不可比，我們可以先不考慮。但對認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，在購進(jìn)貨物時(shí)，本應(yīng)按增值稅會計(jì)處理規(guī)定的價(jià)稅分離的要求，將稅款計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，但如果企業(yè)未取得增值稅專用發(fā)票，則要將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本中，這給同一企業(yè)的存貨成本的比較帶來麻煩。

（二）對“應(yīng)收賬款”的影響。在銷售時(shí)，會產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款，其存在收不回來的情況，但此時(shí)企業(yè)也要承擔(dān)銷售貨物的增值稅銷項(xiàng)稅額。但增值稅在我國作為代收代付的款項(xiàng)，由銷售企業(yè)自己負(fù)擔(dān)是不合理的，即損失了貨款時(shí)還要負(fù)擔(dān)增值稅，不利于企業(yè)的發(fā)展。

（三）對“應(yīng)交稅費(fèi)”的影響。財(cái)務(wù)會計(jì)中對要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，強(qiáng)調(diào)當(dāng)期，當(dāng)期應(yīng)該確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等都應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。在增值稅核算中，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額即本期銷售時(shí)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額，本期應(yīng)確認(rèn)的可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)是為本期實(shí)現(xiàn)銷售所消耗的那部分購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。而目前的做法是將實(shí)際發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一次從銷項(xiàng)稅額中抵扣，這樣的做法既不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，也不符合配比原則。同時(shí)，使“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的列報(bào)不完全符合會計(jì)準(zhǔn)則的要求。在研究增值稅會計(jì)處理方法的改進(jìn)時(shí)，應(yīng)關(guān)注使進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額在正確的期間確認(rèn)或抵扣，實(shí)現(xiàn)期間上的配比。

二、增值稅處理方法改進(jìn)研究

（一）減少對“存貨”的影響。既然增值稅在我國被界定為價(jià)外稅，在被認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)在進(jìn)行增值稅的處理中應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的價(jià)稅分離，即在企業(yè)購進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入成本，而是放在新設(shè)科目“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額待轉(zhuǎn)入成本）”中核算，在估算原材料的應(yīng)用期間的基礎(chǔ)上，將此科目幾次分配在期間期末直接計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本”中，如果之前就已明確該材料的用途，如用于管理部門等，可在領(lǐng)用時(shí)，一次轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”等。

（二）對“應(yīng)收賬款”發(fā)生壞賬時(shí)會計(jì)處理的改進(jìn)方法。對于實(shí)際發(fā)生壞賬的應(yīng)收賬款，包含在其中的增值稅銷項(xiàng)稅額不由企業(yè)負(fù)擔(dān)，可作為國家對企業(yè)的補(bǔ)助性款項(xiàng)，借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：營業(yè)外收入。

（三）使“應(yīng)交稅費(fèi)”科目更真實(shí)的反映企業(yè)會計(jì)信息。將進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額配比，即當(dāng)期可抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)是本期實(shí)現(xiàn)銷售，確認(rèn)收入的貨物所耗用材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。新增科目：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額）。期末，在本期的進(jìn)項(xiàng)稅額（減去進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）中，區(qū)分本期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，和留待以后期間抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，將以后留待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額）中。但如果在每一步的生產(chǎn)中，讓進(jìn)項(xiàng)稅額隨成本流轉(zhuǎn)，以區(qū)分出本期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是相當(dāng)繁瑣的。此時(shí)，可與企業(yè)的產(chǎn)品成本匯總單聯(lián)系起來思考，因?yàn)楫a(chǎn)品成本計(jì)算單中直接材料是直接給出的。在產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，調(diào)用產(chǎn)品計(jì)算單，用其中的直接材料成本計(jì)算出購進(jìn)材料所負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，即本期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、結(jié)語

本文認(rèn)為對我國增值稅會計(jì)問題的研究應(yīng)基于環(huán)境，研究我國現(xiàn)行增值稅會計(jì)核算體系中存在的問題，進(jìn)一步提出規(guī)范我國增值稅會計(jì)處理的方法，提高我國增值稅會計(jì)信息質(zhì)量。

作者：延珍李小芳單位：長安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院