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一、新舊會計制度下會計處理的比較

與1998年頒布的原《醫院會計制度》相比，新《醫院會計制度》引入了企業會計制度中的權責發生制原則和配比原則，較好地適應了現行經濟環境下醫院財務管理的需要。在融資租入固定資產的核算方面，原《醫院會計制度》規定：融資租入的固定資產，借記“固定資產”，貸記“長期應付款”科目；支付租賃費時，借記“專用基金———修購基金”科目，貸記“固定基金”科目，同時借記“長期應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。而新《醫院會計制度》規定：融資租入的固定資產，其成本按照租賃協議或合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定；按照確定的成本，借記“固定資產”，按照租賃協議或合同確定的租賃價款，貸記“長期應付款”科目，按照實際支付的運輸費、保險費、安裝調試費等相關費用，貸記“銀行存款”科目。按以上規定，會計處理分別如下。從以上處理過程可以看出，融資租入固定資產的入賬原值并沒有變化，而在后續處理上新《醫院會計制度》引入了企業會計的理念，取消了固定基金科目，并要求計提折舊。

二、新制度下會計處理的改進

新制度對融資租入固定資產的會計處理有了一定程度的改革，在體現公立醫院的非營利性、核算簡便性以及配比原則方面都有所改善。但筆者認為，在醫院目前管理體制及業績考核方面都有企業化趨同的背景下，融資租入固定資產的會計核算仍有改進的空間。

首先，固定資產原值可以按照固定資產的當前市價來確認。企業會計準則規定固定資產原值按照最低租賃付款額的現值來確定，這是一種更為科學的確認方法，但核算較復雜，不易在醫院會計中執行，所以建議按照固定資產的當前市價來確認，這樣既可以方便地確定固定資產的價值，也可以避免高估固定資產價值。

其次，有的醫院在進行部門效益考核時，將部門使用固定資產的折舊作為一項費用指標，在原固定資產計價模式下，這項費用被高估，容易造成分配的不公平，所以應當將這部分融資費用歸醫院本部來管理。筆者認為可以將租賃費中超出固定資產原值的部分（即支付給出租方的融資費用）作為長期待攤費用處理，在租賃期內均勻攤銷，同樣出于方便核算考慮，筆者仍不建議采用本息分計的方法處理融資費用。

第三，新醫院會計制度給定的折舊方法有年限平均法和工作量法，由于醫療設備的使用頻率無法事先確定，使用工作量法計提折舊就失去了實際操作意義；而年限平均法又明顯不符合精密醫療設備的使用特點。筆者認為，對于醫院融資租入或者其他方式取得的精密醫療設備，宜采用年數總和法或雙倍余額遞減法計提折舊。這樣就符合醫療設備的使用精度隨時間推移而呈下拋物線趨勢變化的特點，醫療設備的剩余價值也就更加符合實際?；谝陨系奶接?，對東昌府區中醫院的此次融資租賃業務做如下會計處理。

作者：侯漢鋒單位：山東省聊城市東昌府區中醫院