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摘要：

企業(yè)的迅速發(fā)展，大量二氧化碳?xì)怏w的排放，對我國環(huán)境帶來嚴(yán)重的危害，所以針對企業(yè)碳排放的研究至關(guān)重要。本文從會計核算的角度來對企業(yè)的碳排放問題進(jìn)行分析，通過對企業(yè)碳排放會計核算的了解，提出了目前企業(yè)碳排放會計核算存在的問題，并對問題產(chǎn)生的原因做出了分析，通過簡要分析，構(gòu)建了一套企業(yè)碳排放會計核算的體系，最后做出了總結(jié)。

關(guān)鍵詞：

企業(yè)碳排放；碳會計；會計核算；成本核算

經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人們的生活水平逐漸提高，對生活環(huán)境的要求也更為嚴(yán)格，溫室氣體的影響越來越引起人們的關(guān)注，低碳生活成為國際各國的追求。在這樣的背景下，對企業(yè)碳排放會計核算問題的研究就顯得尤為重要。借鑒和學(xué)習(xí)國外的先進(jìn)會計理論體系，并結(jié)合我國當(dāng)前碳排放會計核算體系的發(fā)展情況，構(gòu)建適合我國發(fā)展的碳排放會計核算體系，進(jìn)而實現(xiàn)會計理論的實現(xiàn)。

一、企業(yè)碳排放會計核算的定義及可行性分析

（一）企業(yè)碳排放會計核算定義1、已有定義中的模糊性。在已有的定義當(dāng)中，對企業(yè)碳排放會計核算的理論界定上還有一些模糊，主要是對碳排放和碳排放權(quán)兩者的區(qū)分上。在早期的對碳會計的理論研究主要是從財務(wù)的角度著手，而且在很多資料中對碳排放和碳排放權(quán)兩者的概念推出時間距今都不是很長，很多學(xué)者就認(rèn)為其概念和原理與排放權(quán)、排污權(quán)等概念是相似的。所以在對碳會計的討論只是在碳交易活動過程當(dāng)中排放權(quán)的授予、交易以及取得的會計確認(rèn)、計量等問題。而對碳排放會計的敘述則很少提及，隨著會計的日益發(fā)展，以上的模糊性就愈發(fā)嚴(yán)重，因此目前對碳排放會計與其他概念的區(qū)分就顯得越來越重要。2、企業(yè)碳排放會計核算定義界定。美國會計學(xué)教授曾將和碳排放及交易等相關(guān)會計的問題稱為碳排放以及碳固會計，也就是碳會計，而且也提出了規(guī)范碳會計的思路，從中我們可以得出碳排放的會計概念屬于碳會計范疇中。企業(yè)在引入碳排放會計核算這一概念之前，首先需要明確碳排放會計屬于碳會計范疇，和碳交易區(qū)別開來。本文綜合相關(guān)理論將碳排放會計會計核算的概念定位：企業(yè)內(nèi)部的會計專業(yè)人員，借助已有的專業(yè)水平，對相對獨(dú)立的企業(yè)進(jìn)行控制、監(jiān)督碳的產(chǎn)生來源，并對其排放量進(jìn)行確認(rèn)、計量以及披露過程。

（二）企業(yè)碳排放會計核算可行性分析企業(yè)在碳排放會計核算理念的普及需要首先對其進(jìn)行可行性的分析，也是為了為碳排放會計核算尋求更多地理論依據(jù)。主要是源自三方面理論基礎(chǔ)作為保障，分別是：相關(guān)法律政策的完善，這是企業(yè)碳排放會計核算實施的基礎(chǔ)，企業(yè)能夠很好地實現(xiàn)碳排放會計也是對相關(guān)法律政策的積極響應(yīng)；其次會計理論的完善，也是其實施的基礎(chǔ)，目前我國對碳排放會計的理論還不夠完善，現(xiàn)階段企業(yè)對碳排放的事項進(jìn)行核算和管理，只能依據(jù)傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論，因此盡快完善會計理論基礎(chǔ)至關(guān)重要；最后則是技術(shù)性的基礎(chǔ)，技術(shù)保障也是企業(yè)實施碳排放會計核算的關(guān)鍵之一。

二、企業(yè)碳排放會計核算的問題

（一）原有會計核算假設(shè)的局限性原有會計核算的局限性主要體現(xiàn)在對碳排放的計量方式以及對環(huán)境價值的假設(shè)兩方面。在我國碳排放會計核算的主要對象是溫室氣體，其具有獨(dú)特的物力特點(diǎn)，并且碳排放和傳統(tǒng)意義的經(jīng)濟(jì)事項不同，我們不能將碳排放只給予單純的貨幣計量。除此之外碳排放和企業(yè)的周圍環(huán)境緊密相連，在考慮碳排放對環(huán)境污染貢獻(xiàn)值以及對企業(yè)經(jīng)濟(jì)影響的問題時，不得忽略環(huán)境的價值，但是在傳統(tǒng)的理念當(dāng)中，人們只是關(guān)心對環(huán)境的使用上，因此使得核算范圍疏漏。

（二）企業(yè)碳足跡核算中的問題表現(xiàn)首先是對碳排放會計核算時怎樣進(jìn)行轉(zhuǎn)化，碳排放會計核算的對象主要是含碳的化合物，那么怎樣將含碳的物質(zhì)轉(zhuǎn)換成將會制造出多少二氧化碳，目前還沒有相關(guān)的文獻(xiàn)明確指出；其次是核算標(biāo)準(zhǔn)多樣性，由于現(xiàn)今國際上存在很多種的核算標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在實施碳排放會計核算前要將其余標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)，但是由于標(biāo)準(zhǔn)很多，很難找到切實適合自己情況的范式，這為以后的核算工作的進(jìn)行帶來很多不便；再次則是對核算范圍的界定，由于核算范圍的界定存在很多不確定因素，并且學(xué)者之間各持己見，理論上的沖突，對以后的會計核算影響很大，并且也影響著最終的碳排放會計核算的結(jié)果；最后則是核算方法的選擇問題，如何選擇最合適的核算方法，需要企業(yè)確立一定的核算標(biāo)準(zhǔn)以及工作人員對企業(yè)實際碳排放量的理解以及分析。

（三）成本核算的問題企業(yè)碳排放成本核算問題的來源主要分為兩個方面，分別為成本的確認(rèn)以及分類。碳排放成本的確認(rèn)的概念沒有明確的定義，由于目前企業(yè)對碳排放成本核算概念的不成熟，從而造成成本在流程和原則確認(rèn)上存在一定的問題，一直影響到了整個碳排放的成本核算。一般對碳排放的成本分類包括時間、空間、成本的發(fā)生指向以及環(huán)境效果四種維度。選取不同的分類方式將會面臨不同的復(fù)雜程度以及不一樣的結(jié)果。企業(yè)碳排放的外部影響造成的內(nèi)部化問題，比如說，怎樣將企業(yè)的碳排放對其環(huán)境的影響程度或價值轉(zhuǎn)換成企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的成本，并以貨幣的形式展現(xiàn)出來，這一問題需要我們基于對碳排放成本概念的界定和理解上。

（四）信息披露造成的問題信息披露造成的問題分為三部分。第一沒有確定的信息披露的框架進(jìn)行指導(dǎo)或作為標(biāo)準(zhǔn)，造成信息披露框架的缺失；第二是信息披露的內(nèi)容缺失，這一問題的來源主要是因為信息披露的整體框架缺失所造成的；第三是對信息披露方式的選擇上，企業(yè)在對信息披露的方式進(jìn)行選擇時，主要依據(jù)兩種思路：補(bǔ)充與獨(dú)立報告。怎樣選擇企業(yè)的碳排放信息的披露方式也是目前我們值得深思的問題。

三、企業(yè)碳排放會計核算的問題分析

（一）核算假設(shè)局限性的分析對會計主體的假設(shè)，會計主體的立足點(diǎn)可以是一個企業(yè)的某個微觀系統(tǒng)，而不能是宏觀的全社會的會計系統(tǒng)，其反應(yīng)的是有關(guān)碳排放的事項不能超越會計主體，除此之外碳排放會計主體不僅包括會計人員日常核算時所處理的主體，還需要保證和報告期的主體相統(tǒng)一，碳排放會計主體的假設(shè)是對其所描述的內(nèi)容邊界的界定。對持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，這與會計主體的假設(shè)緊密相關(guān)，在碳排放會計核算的正常程序及方法來說，應(yīng)該立足于可持續(xù)發(fā)展的角度，在一定的計量范圍內(nèi)，碳排放的會計主體應(yīng)當(dāng)在保證自然環(huán)境資源充沛以及生態(tài)環(huán)境不被破壞的前提下，堅持可持續(xù)發(fā)展的原則。

（二）碳足跡核算問題的分析對核算對象的計量轉(zhuǎn)化問題，可以參考IPCC中給出的有關(guān)GWP的定義，將核算對象進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)化，這樣就可以預(yù)測出二氧化碳的釋放量。對核算的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析，現(xiàn)今較為標(biāo)準(zhǔn)的核算主體分為三類，分別是由國際標(biāo)準(zhǔn)化組織頒布的溫室氣體系列標(biāo)準(zhǔn)、WRI和WBCSD聯(lián)和開發(fā)的溫室氣體核算體系以及英國標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會的PAS。經(jīng)濟(jì)主體的特定標(biāo)的物二氧化碳排放造成大氣當(dāng)中溫室氣體排放量凈增長量為零的一種狀態(tài)，這樣的標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)的外部利益相關(guān)者提供一定依據(jù)，用于檢測企業(yè)實現(xiàn)碳中和的程度。碳排放會計核算的方法的選擇尤為重要，企業(yè)會計人員應(yīng)當(dāng)試著量化整個企業(yè)運(yùn)營過程當(dāng)中的碳足跡，從而使得核算體系更為細(xì)化。最后是對核算范圍進(jìn)行規(guī)范，要對直接排放和間接排放量進(jìn)行核算。

（三）成本核算問題的分析在碳排放成本確認(rèn)上出現(xiàn)的問題主要是源于對其定義的界定上。我們需要根據(jù)研究內(nèi)容與目標(biāo)，再做出合理的定義，對以后的計量奠定基礎(chǔ)，對與碳排放成本分類的問題上，綜合幾種維度的優(yōu)勢，結(jié)合企業(yè)實際情況，對成本的概念進(jìn)行合理劃分，此種劃分方式對現(xiàn)階段企業(yè)的發(fā)展較為有利。其次成本的核算方法的選擇也應(yīng)該有益于碳排放成本內(nèi)部化，目前存在兩種成本核算方法，全生命周期法和作業(yè)成本法，全生命周期的方法的過程更為細(xì)化及量化，其計算結(jié)果具有一定的科學(xué)性，但工作量大，并且階段的劃分也容易產(chǎn)生誤差。而作業(yè)成本的方法則是根據(jù)不同作業(yè)的動因?qū)ζ溥M(jìn)行分配，這一方法更為適合成本的分配。

（四）信息披露問題的分析信息披露框架的設(shè)定問題，是決定整個信息披露工作的關(guān)鍵因素。在很多會計信息披露過程中有些事項仍集中于文字性描述上，這種核算手段的缺失造成信息披露框架的形式單一，其次在對信息披露的內(nèi)容設(shè)定的問題分析，這一問題的解決可以依據(jù)國外的相關(guān)理論，再結(jié)合我國的實際國情作出相應(yīng)的反映。披露的形式的分析，從碳排放會計的角度，補(bǔ)充報告是將現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)缺失補(bǔ)充到碳排放會計信息的賬戶中，獨(dú)立報告則就將碳排放的信息和傳統(tǒng)的財務(wù)信息之間可能存在的不兼容性考慮進(jìn)來，因此獨(dú)立出來，編制獨(dú)立的碳排放報告。

四、企業(yè)碳排放會計核算體系的構(gòu)建

（一）核算的對象及內(nèi)容不同學(xué)者對碳排放成本的定義是不盡相同的，但是碳排放成本核算的對象和內(nèi)容大致上相同的，主要涵蓋了四個部分。1、碳排放成本的確認(rèn)。當(dāng)企業(yè)所處理的業(yè)務(wù)與碳排放具有一定聯(lián)系的時候，企業(yè)需要按照流程對碳排放成本進(jìn)行確認(rèn)；2、企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的碳排放并不是憑空產(chǎn)生的，必定有其產(chǎn)生的原因、環(huán)節(jié)和流程，因此就需要進(jìn)一步的對碳排放產(chǎn)生的原因、環(huán)節(jié)和流程進(jìn)行分析；3、根據(jù)實際情況對碳排放成本的計量方法進(jìn)行選擇和確定；4、碳排放成本的信息披露也是重要的一部分，最后一步就是將記錄的碳排放成本通過報表披露出來。

（二）碳排放成本的確認(rèn)確認(rèn)碳排放成本需要同時滿足以下三個條件，一是企業(yè)的該項業(yè)務(wù)必須與碳排放有一定的關(guān)系；二是該項與碳排放有關(guān)的業(yè)務(wù)必須能夠造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的損害；三是損害的經(jīng)濟(jì)利益是可以利用貨幣計量的。與此同時，企業(yè)還要注意一點(diǎn)，就是損害的經(jīng)濟(jì)效益能否予以資本化，當(dāng)損害的經(jīng)濟(jì)效益能夠在未來生產(chǎn)運(yùn)營過程中能夠再次流入企業(yè)，那么予以資本化，反之如果損害的經(jīng)濟(jì)效益在未來不能夠再次流入企業(yè)，那么應(yīng)該予以費(fèi)用化，其具體流程如圖3-1所示。

（三）企業(yè)碳排放成本的計量一般情況下，企業(yè)碳排放成本的計量主要內(nèi)容由核算步驟和核算方法兩部分組成。企業(yè)碳排放的核算主要分為以下三步：首先，要解決的是組織及運(yùn)營邊界的確定問題，其中，最關(guān)鍵的當(dāng)屬組織邊界的確定問題，不同的企業(yè)對組織邊界的界定是不同的，股權(quán)比例法和控制權(quán)法是現(xiàn)階段最常用的界定方法，股權(quán)比例法比較適用于包含很多下屬公司的企業(yè)，而控制權(quán)法的優(yōu)勢在于對組織實際控制的資源可以了解的更加清晰；與組織邊界的界定相比，運(yùn)營邊界的界定要簡單一些，運(yùn)營邊界界定的主要目的就是對企業(yè)產(chǎn)生的來源進(jìn)行確定；其次，數(shù)據(jù)的收集整理?，F(xiàn)階段碳排放量的計量并不是直接測得的，而是由碳排放系數(shù)和企業(yè)的活動強(qiáng)度計算得來的，具體公式為：碳排放量（GHG）=排放系數(shù)（EF）×企業(yè)活動強(qiáng)度（A）。碳排放系數(shù)的實質(zhì)是一種比例系數(shù)，指的是使沒使用單位燃料所產(chǎn)生的碳排放量，企業(yè)活動強(qiáng)度的實質(zhì)是企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營過程中的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和整理，其中必須要保證數(shù)據(jù)的可比性和代表性；最后就是碳排放量的計算。

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作者：吳文燕 單位：遼寧師范大學(xué) 海華學(xué)院