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摘要：

銷售返利、現金折扣、商業折扣、銷售折讓等是現代企業為了激勵購貨方持續購買自己的產品從而提高產品市場占有率、加快資金回籠、消化存庫等常用的營銷手段。會計準則應對此類業務的不明確性加之我國稅法的復雜性，此類業務的會計核算和稅務處理成為實務中的難點，文章對常見的商家讓利行為的相關處理進行探討。

關鍵詞：

銷售返利；會計核算；稅務處理

一、研究背景及意義

在當前商業活動中，為調動購貨方積極性，商家制定的讓利政策種類繁多。所謂讓利是指商家根據一定標準，以現金、實物或者其他形式對購貨方進行激勵，從而刺激市場對于商品的需求。此類營銷政策正呈現多樣化，且會計準則與稅收法規的規定針對性不強，導致此類活動的核算與處理成為實務難點。本文分別對商家常見讓利行為的會計核算與稅務處理進行探討。

二、商家讓利的種類

（一）以加快資金回籠為目的的讓利現金折扣是為督促購貨方盡早付清貨款而提供的一種價格優惠。現金折扣通常以分數形式表示為：2/10，1/20，N/30（折扣率/回款天數）。

（二）以增加銷售額為目的的讓利1.實物返利是指商家在銷售商品時為鼓勵購貨方購買產品，購買量或購買金額累計達到一定金額時，給予的實物返還行為。2.現金返利是相對于實物返利而言，當購買量或購買金額累計達到一定金額時給予資金返還的行為。3.折扣銷售又稱商業折扣是指購貨方在購買貨物時，因購貨方購買數量大或金額高，在結算時給購貨方的一種價格優惠。

（三）以補償為目的讓利銷售折讓是指廠家售出的商品因質量不合格或去掉零頭等原因而在售價上給予的折讓。

三、商家讓利的會計核算及稅務處理

（一）現金折扣1.現金折扣的會計核算。根據《企業會計準則第14號—收入》第六條規定銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣在實際發生時計入當期損益。【例1】A企業2016年1月1日銷售給B企業商品一批，售價（不含稅）100萬，A企業為增值稅一般納稅人。A企業信用政策為2/10,n/30。假設現金折扣是含稅折扣。（1）2016年1月10日商品發出且已辦完托收手續借：應收賬款117萬貸：主營業務收入100萬應交稅費-應交增值稅-銷項稅額17萬（2）2016年1月15日B企業支付貨款借：銀行存款114.66萬財務費用2.34萬貸：應收賬款117萬2.現金折扣的稅務處理。根據國家稅務總局關于修改《增值稅專用發票使用規定》的通知（國稅發[2006]156號）第十四條一般納稅人取得專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的，購貨方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》。可以看出現金折扣不屬于本規定中列舉的開具申請單的條件，故現金折扣在發生時不允許沖抵銷項稅額。根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條第（五）項規定債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。可以看出現金折扣可以在企業所得稅前扣除，在實際操作中企業應準備雙方蓋章確認的合同、折扣金額計算表、銀行付款憑據、收款收據等證明該業務真實發生的合法憑據作為做賬依據。

（二）折扣銷售折扣銷售一般在交易成立、資金結算時一并兌現，實質上是一種先打折后銷售的行為。1.折扣銷售的會計核算。根據《企業會計準則第14號—收入》第七條銷售商品涉及折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。【例2】某電商為增值稅一般納稅人，2015年年底元旦促銷，凡購買微波爐一臺即贈送一套餐具。微波爐售價（不含稅）500元/臺，成本200元/臺，餐具售價（不含稅）100元/套，成本50元/套。2015年12月共計銷售微波爐10000臺。假設折扣部分與銷售額發票開在同一張發票上會計核算如下：借：庫存現金585萬貸：主營業務收入500萬應交稅費-應交增值稅-銷項稅額85萬同時結轉銷售成本：借：主營業務成本250萬貸：庫存商品250萬假設折扣部分與銷售額發票未開在同一張發票上會計核算如下：借：庫存現金585萬貸：主營業務收入500應交稅費-應交增值稅-銷項稅額85同時結轉成本：借：主營業務成本260萬貸：庫存商品250萬應交稅費-應交增值稅-銷項稅額10萬2.折扣銷售的稅務處理。《國家稅務總局關于印發〈增值稅若干具體問題的規定〉的通知》（國稅發[1993]154號）第二條第（二）項規定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。同時《關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題的通知》（國稅函[2010]56號）規定納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。因此企業在進行折扣銷售時，應特別注意開具發票時應將折扣額在發票的“金額”欄中體現，不能在備注中體現。

（三）實物返利1.實物返利的會計核算。在會計實務中，對于實物返利通常有兩種會計核算方式：一、銷售時確認收入，返利時視同捐贈。二、銷售時確認收入，返利時視同發生銷售折讓。對于實物返利的會計處理筆者有不同的思路。附有實物返利的商品銷售實質上是以結算金額采購包括返利商品在內的全部商品，因此返利商品應當在交付時確認收入和成本。在本次商品銷售時應當歸屬于以后期間的收入計入遞延收益。【例3】A企業為一家輪胎生產企業，A企業的銷售政策規定購貨方累計購貨不含稅金額達100萬元，給予累計購貨不含稅金額10%的實物返利。2015年1月份B企業購1000個，2015年3月B企業購4000個，假設每個輪胎不含稅售價為200元/個，成本100元/個。2015年3月當年累計購貨不含稅價100萬元。假設雙方均是一般納稅人，銷售結算時全額開具增值稅發票。對于銷售方會計核算：（1）2015年1月會計分錄借：應收賬款23.4萬貸：主營業務收入18.18萬（=18.18）遞延收益1.82萬應交稅費-應交增值稅-銷項稅額3.4萬同時結轉成本：借：主營業務成本10萬貸：庫存商品10萬（2）2015年3月會計分錄借：應收賬款萬93.6萬貸：主營業務收入72.73萬（=72.73）遞延收益7.27萬應交稅費-應交增值稅-銷項稅額13.6萬同時結轉成本：借：主營業務成本40萬貸：庫存商品40萬（3）2015年4月A企業向B企業返輪胎500個借:遞延收益9.09萬貸:主營業務收入9.09萬同時結轉成本：借：主營業務成本5萬貸：庫存商品5萬2.實物返利的稅務處理。在稅務處理上筆者認為實物返利實質上可分解為兩個動作，一為返利，二為購貨，即以返利金額購買貨物。根據《關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知》（國稅函[2016]1279號）納稅人銷售貨物并向購貨方開具增值稅專用發票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，銷貨方給購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行《增值稅專用發票使用規定》的有關規定開具紅字增值稅專用發票。即：返利過程是銷售方根據紅字專用發票沖減收入和銷售稅，而購貨過程則是通過開具同等金額的藍字增值稅發票，確認收入和銷項稅額。收入和銷項稅額均是一加一減，不影響當期應稅收入和銷項稅額。

（四）現金返利、銷售折讓1.現金返利、銷售折讓的會計核算。《企業會計準則第14號—收入》第八條企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生折讓的，應當在發生時沖減當期的銷售收入。筆者認為雖然現金返利與銷售折讓業務動機不同，但實質上都是對商品在售價上的折讓，可同時適用本準則的規定。但如果當期現金返利或銷售折讓金額大，應當調整以前年度損益，不應當沖減當期銷售收入。【例3】假設購貨方累計購貨不含稅金額100萬時，銷售方給予不含稅貨款10%的現金返利。2015年4月25日銷售方返利10萬元，假設當期現金返利開具增值稅紅字發票，則會計核算如下：借：應收賬款11.7萬（紅字）貸：主營業務收入10萬（紅字）應交稅費-應交增值稅-銷項稅額1.7（紅字）2.現金返利、銷售折讓的稅務處理。根據《關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知》（國稅函[2016]1279號）規定對銷售返利、折讓部分可開具增值稅專用發票，抵減當期應稅收入和當期增值稅銷項稅額。

四、結論

對于種類繁多的商家讓利行為，實務中沒有統一的處理原則和標準，因此理論界有必要針對這類業務的處理進行統一。只要銷售實質上符合收入確認原則即可確認收入同時結轉成本。同時稅務也應對多樣化的商家讓利政策持續更新稅收法規。

參考文獻：

[1]財政部.企業會計準則[M].北京:經濟科學出版社，2006

[2]田秀群.對商品銷售折扣與折讓以及銷售返利業務會計核算的探討[J]《.商業會計》，2010（23）

作者：劉玉芳 單位：北京長財智源管理咨詢有限公司