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摘要：隨著我國社會保險制度不斷完善，社保的范圍已基本覆蓋了全國,社會保險基金的收入、支出、累計結余規模一直在增長擴大。為了更加科學、更加高效地對社保基金進行安全的管理和運用，國內學者們從各方面提出了意見與建議，特別是對加強社保基金會計核算的內容與對策更是經常被提起。特別是此前曾經披露過一些社會保險基金違法挪用的事件、年度經營虧損等問題引起了社會民眾對于我國社保基金的普遍關注，也增加了人們對于社保基金運營層面安全性的質疑。如何使社保基金科學運營穩健增值，對抗日趨嚴重的通貨膨脹，為國民經濟提供后盾保障，是社保基金管理的最終目的與責任。2018年起我國頒布實施了修訂后的《社會保險基金會計制度》，針對上述問題，對社保基金的會計核算工作提出了更高的標準與要求。

關鍵詞：社保基金；會計核算制度；財務管理；保值增值

引言

2017年，財政部對《社會保險基金會計制度》（財會〔1999〕20號）進行修訂并了《社會保險基金會計制度》（財會〔2017〕28號）文件。修訂后的《社會保險基金會計制度》自2018年1月1日起施行。新版制度將社會保險全部險種均納入核算范圍，且構建了“一套科目+一套報表”的核算統一框架；此外根據社保基金近年來業務開展特點增設了“委托投資”科目、“大病保險支出”等相關科目，為社保基金會計核算工作的標準化、制度化、規范化、專業化提出了更高要求，并力求從財務管理和會計核算層面對社保基金安全平穩運營、規范高效使用提供保障，同時也強化了基金會計在監督和管理方面的職能。然而在我國社保基金核算工作中依然存在著很多問題亟待解決，在新制度框架內，如何改善和改進社保基金的會計核算工作，使之更加高效地服務于社保基金的穩健經營，是需要全社會積極思考和推進的一項長久性工作。

一、社保基金會計核算的方式與特點

社保基金全名為全國社會保障基金，是指由全國社會保障基金理事會負責管理和運營的、由國有股轉持劃入資金及股權資產、中央財政撥入資金、經國務院批準以其他方式籌集的資金及其投資收益形成的由中央政府集中的社會保障基金。與我們普通意義上所指的基金不同，社保基金因其資金屬性和來源而具有一定的特殊性，以基金資產的保值增值為主要職能，而不是以盈利為主要目的。社保基金會計核算主要包括以下幾方面的特點：

（一）核算主體與普通企事業單位的區別

社保基金會計核算主體即社保基金本身，社保經辦機構同時對單位經費以及社保基金兩個方面進行會計核算。

（二）核算基礎原則的不同

將收付實現制作為會計核算基礎，使社保基金的核算方式與財政資金的相同，具有一定的對應關系，可以準確反映會計核算期間基金收支、結余的詳情，而避免基金在收支過程中出現造假或空賬的現象發生。

（三）收支雙向管理的核算特點

由于核算工作涉及的部門機構較多，社保基金采取收支兩條線管理，保障參保人的根本權益。

二、我國社保基金的發展現狀與問題

（一）核算體系單一尚待健全完善

在社保基金的核算工作中，單一的收付實現制核算基礎對于核算體系產生了一定的局限性，對于一些參保單位的預繳、補繳情況，在收付實現制的體系下可能導致收入的確認會計期間存在差異，導致某期間內收入虛高，這樣的核算體系不利于社保基金長期穩定的發展。

（二）會計核算信息的失真導致準確性低

由于核算體系的特殊性，社保基金核算中存在一些可能導致核算信息失真的現象，例如：基金債權債務的核算問題，由于收付實現制基礎的存在，延期繳費類業務只能在實繳時確認收入而不能在報表上確認上期債權，因此社保費用無法進行期間分攤確認，長期欠繳的社保費用也無法在基金報表中反映出來；此外，由于以基金收支兩條線管理，實際操作時，社保經辦機構根據國庫收入戶的對賬單作為當月入賬的收入進行確認作財政專戶存款的增加，存在一定因操作原因導致財政專戶存款余額賬賬不符的風險；異地收入劃轉的時間延遲也可能造成會計核算期間不一致現象導致賬賬不符的風險等。

（三）監管手段不足造成風險管理能力低下

社保基金的內控主要由各級社保基金行政管理部門進行，這些部門制定的內控制度均對業務操作層面進行影響與管控，并未形成一套統一、規范的風控體系，對財務會計核算工作的監督要求只是停留在按財務會計制度執行的層面，尚無可操作性的監督考核量化指標，難以進行有效的監督考核與風險管控。

（四）財務管理能力不足影響基金價值提升

當前的社保基金管理過程中，僅有一小部分資金投入權益市場進行投資，大規模資金保值增值的實現其主要渠道還是來源于財政專戶的存款，而支出戶存款的增值部分主要來源于銀行活期存款優惠利息收入。過于保守的運營管理為大規模基金內部存量資金帶來了極高的貶值風險。此外，受到社保基金其自身特殊性影響，基金內控制度普遍要求單位負責人要積極重視社保基金的征繳、待遇支付等業務管理，而忽視了基金財務管理，導致社保基金人員素質參差不齊，缺少高效管理團隊和人才。

三、加強社保基金會計核算的實踐措施

（一）優化完善社保基金會計核算體系

從政府會計核算體系層面來看，社會保險基金核算工作主要由社會保險經辦機構具體負責落實操作。在新會計制度出臺前的很長一段時間里，每年在編制社保基金預決算報表時，由財政和社保部門負責分別編制財政和社保兩套報表，不僅導致社保經辦人員的工作量繁重，也容易造成由于編制報表的口徑不一致而帶來的重復調整數據或數據不一致的現象。而從2018年1月1日起實行新會計制度后，統一的框架下形成“一套科目+一套報表”體系會在一定程度上解決這一問題，同時，新會計制度還通過對少量專用科目設置、專用報表項目列示等方法，對一些特定險種社會保險基金相對特殊的會計核算要求進行科學的核算管理。未來的會計核算工作中，如何加強制度要求的落實將是重點關注的問題。

（二）建設和強化社保基金信息披露機制

首先需要對數據對賬、數據真實性進行強化檢查，加強與社保經辦單位以及銀行專戶對賬單的對賬，確保數據的真實性與可信性，在此基礎上，健全與完善數據的公開信息披露機制。由于社保基金的運營和日常管理過程中會設計到較多的主體和部門，因此需要部門間相互協調，相互配合，加大對社保基金的整體、統一性的管理，進而保證社保基金核算信息的準確、即時、有效披露。基于現行的社保基金會計制度，社保部門需要及時、主動公布社保基金財務情況，積極配合審計部門的審計工作并接受社會民眾的監督。

（三）健全我國社保基金內控與監管體系

首先，建立和制定社保基金行之有效的內控監管制度，致力于提升資金管理的科學化、精細化水平，在賬戶管理中嚴格實行社會統籌賬戶與個人賬戶的相互獨立與分離，杜絕空賬問題。此外，堅持社保政策與財務制度間的相互配合，資金收入與支出全程監管，優化流程，規范社保資金內部控制，積極與人力社會資源保障部、衛生部、民政部等各主管部門加強溝通與聯系，對社保資金實時動態進行掌控與監督，保障社保資金的安全發放與有效運作。

（四）提升財務管理能力提高資產管理效率

社保基金作為巨大規模的資金管理主體，應當積極重視財務管理的水平與能力，對于其保值增值的目的要進行規劃，需要引進有豐富從業經驗的專業團隊和人才，進行專業的財務管理操作，對于資金適當參與權益投資、運營規劃的資金比例以及風險控制進行專業的管理與操作；與此同時，重視會計核算崗位人才專業知識的培訓，通過鼓勵員工參加職稱考試、內部會議分享、參加外部學習等方式提升基金財務人員的整體素質，將社保基金的財務管理內容提升到基金管理的核心工作地位。

結束語

社保基金會計核算是基金管理運營的核心內容，對于基金資產的安全與否與保值增值起到了決定性的作用。隨著社保基金運行經驗的不斷累積，各方面保障制度也在逐步完善起來。然而由于缺乏一個規范性的風險控制體系，會計核算部門還是需要承載著更多的風控責任。無論是個人賬戶與社會統籌賬戶的混同核算，還是內部控制機制的逐漸建立與健全，以及社保基金財務信息公開透明披露的規制，都離不開會計核算工作的基礎性作用，甚至需要財務部門對相關問題進行更加主動的監控與管理，防范經營風險。本文針對上述內容提出了一系列優化措施，以期對社保基金會計核算工作有所幫助。加強社保基金全面管理工作，仍需會計核算部門與多個相關部門進行溝通，積極合作，通力配合，力求使社保基金在安全的軌道上穩健、良性運行。

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作者:張秀麗 單位:寧省葫蘆島市南票區經濟發展促進中心