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第一篇

一、內(nèi)部會計控制與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部控制所控制的公司各個部門，它是對公司整體的一個管轄。而內(nèi)部會計部門則是對公司會計部門的一個管理，內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的會計體現(xiàn)，內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制，會計部門掌控公司的物質(zhì)基礎(chǔ)及其財務(wù)資料，它是公司運營的保障，所以內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的關(guān)鍵。從另一角度出發(fā)，公司的一切經(jīng)濟活動都在會計部門信息中得到完整呈現(xiàn)。會計部門擁有公司最詳細最真實的資金運營狀況和財務(wù)風險。內(nèi)部會計控制可以對資金和財務(wù)進行風險控制，從而避免未來資金出現(xiàn)風險做到防患于未然。內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制是一個整體與部分的關(guān)系，會計控制和其他的部門控制構(gòu)成了內(nèi)部控制，內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制兩者相互影響，不可或缺。

二、內(nèi)部會計控制制度的構(gòu)建

（一）會計控制是各要素組成的動態(tài)系統(tǒng)

內(nèi)部控制由各種要素組成的，內(nèi)部控制將這些要素有機的結(jié)合起來，讓各部門都能發(fā)揮各自的職能、組成整體，使能力得到更大發(fā)揮，由此不難看出內(nèi)部控制并不是各要素簡單的相加，進行隨意的組合，而是要各職能部門有機配合，各司其職，相互監(jiān)督，相互作用。而內(nèi)部會計和內(nèi)部控制一樣，也由各要素組合，從內(nèi)部會計控制來說，就是將會計部門內(nèi)各要素有機結(jié)合起來，使內(nèi)部會計效用達到最大值。

（二）內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)是基礎(chǔ)

任何系統(tǒng)的生存都離不開環(huán)境的支持，不同的環(huán)境決定著一個系統(tǒng)能力的發(fā)揮空間。會計控制和所有系統(tǒng)一樣也需要良好的環(huán)境做為支撐，會計控制的環(huán)境取決于公司管理層賦予的空間和對會計控制的認知水平，當管理高層和公司員工都重視會計控制時，會計控制能得到有效利用和最大作用發(fā)揮。內(nèi)部環(huán)境控制要素是會計控制的基礎(chǔ)、是其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，公司管理者應(yīng)該高度重視內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)。

（三）風險控制是關(guān)鍵

公司內(nèi)部控制的目的是為了進行風險的控制，各種不安因素潛伏在公司內(nèi)部或者外部環(huán)境中，現(xiàn)在各國政府都對國家經(jīng)濟進行了干預(yù)和指導(dǎo)，COSO更指出公司各部門各職能都存在風險，公司高層應(yīng)高度重視并預(yù)防相應(yīng)風險，各部門員工應(yīng)積極配合，盡量將風險降到最低或者可控范圍，隨著科技的發(fā)展和計算機的應(yīng)用，公司風險也開始多元化，不僅有法律的盲點更存在技術(shù)的風險，信息化的年代，我們應(yīng)保證公司的資料與經(jīng)濟安全。內(nèi)部會計控制的構(gòu)建應(yīng)從風險因素出發(fā)，加強對業(yè)務(wù)資金流程的分析，即首先要按業(yè)務(wù)性質(zhì)進行歸類，找出各個流程中的主要風險點；其次要按照業(yè)務(wù)風險的信息結(jié)構(gòu)和風險源的性質(zhì)，有針對性地制定出科學適用的風險計量方法，同時要結(jié)合控制流程的概念，找出相應(yīng)的控制措施，建立一套完備的業(yè)務(wù)流程風險控制體系。

（四）事前事中的控制是切入點

公司的控制實際上是對人員的控制，通過人員觀念和行為的改變而改變事態(tài)的發(fā)展趨勢，內(nèi)部控制亦是如此，只是更加規(guī)范化制度化。如果把當事人管理好了，當事人嚴格按照正確的指令去做事，那樣可以規(guī)避事情朝另一方向發(fā)展，這樣就達到了從事中到事前控制的目的，使事情得到更好的解決。如果我們要等事情發(fā)生之后，再進行亡羊補牢，那就為時晚矣。有很多人覺得事后控制相對于事前和事中控制要簡單方便，其實不然，事后出現(xiàn)已經(jīng)很多麻煩，找不到原因，甚至有些錯綜復(fù)雜無從下手，而事前防范的好可以避免風險的發(fā)生，事中發(fā)現(xiàn)問題及時糾正雖花精力，但不至于麻煩。事后控制實際上是最麻煩最復(fù)雜的，很有可能使事情成為“爛尾工程”，所以事前事中的控制是關(guān)鍵，是整個控制的切入點。

（五）信息的溝通交流是保障

公司部門與部門，職工與職工之間應(yīng)該進行交流，使各自的部門能夠更加完善。公司的每個環(huán)節(jié)都需要進行交流，資金的流通串聯(lián)著每個部門，資金流和信息流也聯(lián)系在一起。它們相互作用對每個環(huán)節(jié)進行控制與影響。會計控制的加強使各部門得到溝通和交流。上級會去聽取各部門意見，去定相關(guān)方案使各部門得到長足發(fā)展。各部門之間進行信息和技術(shù)交流可以使流程順利進行，達到最佳效果，使事情有效率的進行。因此，要加強員工與員工之間的交流，上級與下級的溝通部門與部門的互通，不僅可以使信息能得到最好的溝通，還可以達到互相監(jiān)督的效果。信息交流渠道是否暢通，直接影響內(nèi)部控制動態(tài)過程的實現(xiàn)，同時也有助于控制環(huán)境的完善、風險管理的加強；否則，相關(guān)職能部門將處于相對封閉的狀態(tài)，各自為戰(zhàn)，造成信息資源的過度浪費。

三、結(jié)論

內(nèi)部會計控制的出現(xiàn)和發(fā)展是經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果。內(nèi)部會計控制屬于內(nèi)部控制的一個重要方面，它更注重于對會計部門的控制，加強了會計部門與各部門的溝通與交流，使公司流程更加合理化和效率化，從本文中可知，內(nèi)部會計控制最主要的目的是對風險進行控制，內(nèi)部會計控制的構(gòu)建完善了內(nèi)部控制體系，使公司各部門充分發(fā)揮其職能。

作者：梁世芳單位：大慶油田總醫(yī)院集團

第二篇

一、我國國有企業(yè)內(nèi)部會計控制的當前現(xiàn)狀和有效性分析

(一)顯著問題:會計信息失真

目前，我國國有企業(yè)由于規(guī)模大、機構(gòu)部門設(shè)置繁冗，會計工作的秩序相對混亂，存在核算不實、會計信息失真的現(xiàn)象。而這一現(xiàn)象產(chǎn)生的根本原因是內(nèi)部會計控制機制執(zhí)行不力所導(dǎo)致。具體表現(xiàn)主要為以下幾點:會計憑證的填制并未嚴格根據(jù)原始憑證;強調(diào)對金額的登記，但忽視對事項的記載;很多經(jīng)濟事項存在事后批準、而非事前控制的情況;收款方式、收款依據(jù)的設(shè)定不明確;財務(wù)報告方面，過分關(guān)注報表的形成和提供，但不重視對具體財務(wù)狀況和會計經(jīng)濟事項的分析，同時對編制會計報表附注的重視程度也不足;更多的關(guān)注會計報告如何更能滿足上級部門的要求和檢查，而忽視如何利用財務(wù)信息加強國有企業(yè)的內(nèi)部管理工作。

(二)制度本身:國有企業(yè)內(nèi)部會計控制機制不完善，執(zhí)行力待提高

目前，我國國有企業(yè)內(nèi)部會計控制機制在制度層面尚不完善，而且執(zhí)行力度也有待提高。一項制度的建立，應(yīng)嚴格根據(jù)企業(yè)自身狀況、生產(chǎn)經(jīng)營需求、內(nèi)部管理要求，以及外部宏觀經(jīng)濟環(huán)境等。并且在設(shè)立具體的制度時，還應(yīng)首先理順企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、風險易產(chǎn)生環(huán)節(jié)。唯有如此，制度本身方才能與企業(yè)相貼合，才能最終有助于企業(yè)的發(fā)展。但是目前，我國很多國有企業(yè)在建立內(nèi)部會計控制機制的過程中，不但對制度本身缺乏了解，而且未從企業(yè)實際出發(fā)，“照本宣科”，建立出的內(nèi)部會計控制機制難以滿足企業(yè)發(fā)展需求。此外，還有一些國有企業(yè)，為了建立而建立，圍繞內(nèi)部會計控制建立了一系列詳細制度，但是制度彼此間缺乏有效銜接，甚至存在“相互打架”的現(xiàn)象，使得制度執(zhí)行力大打折扣。

(三)成本費用情況控制不足，支出失控

成本費用是內(nèi)部會計控制的重點。但是目前，我國很多國有企業(yè)的成本費用情況控制不足，支出失控。為了在當前的市場經(jīng)濟環(huán)境中穩(wěn)步發(fā)展、持續(xù)經(jīng)營，企業(yè)可以允許一定比例的業(yè)務(wù)招待費用。但是很多國有企業(yè)對這部分費用并無明確規(guī)定，更談不上有效約束和監(jiān)督。此外，還有些國有企業(yè)財產(chǎn)物資管理不嚴，采購、付款、運輸、驗收、保管等各環(huán)節(jié)和職責尚未嚴格分離，而且對毀損、積壓、報廢等處理不及時，造成很多無端成本的耗費。

(四)會計內(nèi)控審計監(jiān)督乏力

無論制度本身如何優(yōu)秀，倘若離開有效的監(jiān)督審查，其執(zhí)行力都將大打折扣，而且，制度的有效性也將難以得到保證。當前，我國國有企業(yè)內(nèi)部會計控制尚且缺乏有力的審計監(jiān)督。

二、當前階段如何進一步完善我國國有企業(yè)內(nèi)部會計控制機制

(一)在企業(yè)內(nèi)部樹立正確的內(nèi)部會計控制理念

國有企業(yè)若要進一步建立健全內(nèi)部會計控制機制，一個首要前提便是要在企業(yè)內(nèi)部樹立正確的內(nèi)部會計控制理念。而且，企業(yè)管理者具有“表率”作用，只有其對內(nèi)部會計控制具有“端正”的態(tài)度，方能帶領(lǐng)企業(yè)上下全體員工共同建立有效的內(nèi)部會計控制機制。因此，國有企業(yè)的管理者應(yīng)提高內(nèi)部管控意識，不能將內(nèi)部控制機制僅作為一項“紙面”上的規(guī)章條文，而應(yīng)從提高意識入手創(chuàng)建好內(nèi)控環(huán)境。

(二)國有企業(yè)應(yīng)提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和勝任能力

目前，我國國有企業(yè)不僅要提高管理者對內(nèi)部會計控制的重視程度，還應(yīng)注重培養(yǎng)相關(guān)負責人員對會計內(nèi)控機制的業(yè)務(wù)素質(zhì)和勝任能力。這主要是因為相關(guān)人員不僅是會計內(nèi)控機制的設(shè)計者，同時也是機制的應(yīng)用者和實施主體。因此，培養(yǎng)相關(guān)負責人員對會計內(nèi)控機制的業(yè)務(wù)素質(zhì)和勝任能力，將有助于提高內(nèi)部會計控制的執(zhí)行效果。相關(guān)措施主要有以下幾點:首先，做好人力資源管理，這是提高國有企業(yè)員工素質(zhì)的關(guān)鍵。尤其要關(guān)注人才選拔機制、考核機制、競爭機制、激勵機制的設(shè)定與實施。通過人才培養(yǎng)與考核機制來吸引人才、留住人才、發(fā)展人才。其次，要培養(yǎng)員工的風險防范意識，及時探尋潛在風險，做好風險控制工作。再者，在企業(yè)的內(nèi)部管理中，要樹立“以人為本”的思想，從而激發(fā)員工的工作積極性和創(chuàng)造性。

(三)利用“反舞弊”機制，做好國有企業(yè)內(nèi)部會計控制工作

內(nèi)部會計控制的一個重要環(huán)節(jié)和因素便是“反舞弊”。有效的“反舞弊”機制能夠幫助企業(yè)及時甄別人為風險(比如，管理人員的違法亂紀、挪用公款、貪贓枉法等行為)，以有效的風險控制措施排除風險隱患，為企業(yè)的內(nèi)部會計控制機制提供有效支撐，從而提高其能力。因此，國有企業(yè)應(yīng)對“反舞弊”機制加以有效利用，做好內(nèi)部會計控制工作。主要措施為:第一，從環(huán)境入手，創(chuàng)建誠信的企業(yè)文化，為“反舞弊”機制做好實施準備。第二，根據(jù)企業(yè)特點和實際狀況，制定相關(guān)的反舞弊措施，同時確保暢通的信息溝通渠道，倡導(dǎo)人員舉報，并擁有完善的保護機制。第三，落實“反舞弊”職責，對己發(fā)生的違法亂紀、挪用公款、貪贓枉法等行為要進行嚴格審查，對相關(guān)人員要追究責任。

(四)進一步完善審計監(jiān)督體系

無論制度本身如何優(yōu)秀，倘若離開有效的監(jiān)督審查，其執(zhí)行力都將大打折扣，而且，制度的有效性也將難以得到保證。前文己述，目前我國國有企業(yè)內(nèi)部會計控制尚且缺乏有力的審計監(jiān)督保障。因此，若要提高企業(yè)內(nèi)部會計控制能力，還需進一步完善審計監(jiān)督體系。對此，國有企業(yè)應(yīng)著手做好以下工作:第一，提高企業(yè)管理者及相關(guān)人員對審計監(jiān)督的認知度，重視審計的作用。同時，對具體的審計工作和職責要給予明確定位，突出其職能;第二，提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和勝任能力，培養(yǎng)審計專業(yè)人員，加強隊伍建設(shè);第三，要圍繞企業(yè)特點和經(jīng)營狀況設(shè)立審計機構(gòu)、建立審計制度，以完善的機制、規(guī)范的運作、獨立的判斷，來保障企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效性;第四，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)千變?nèi)f化的市場經(jīng)濟環(huán)境及時加強對審計方法和理論的研究與創(chuàng)新，審計方法要從“事后”型審計轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭^程”審計。同時，還要轉(zhuǎn)變審計職能，使其從單一型的“財務(wù)收支審計”轉(zhuǎn)變?yōu)椤氨O(jiān)督與服務(wù)并重”。審計目標也要不再局限于差錯糾弊，而應(yīng)向控制和評價風險而轉(zhuǎn)變。

三、結(jié)語

綜上所述，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和國有企業(yè)改革的進程，內(nèi)部會計控制體制的運行效果己逐漸成為衡量國有企業(yè)內(nèi)部管理的重要工具。有效的內(nèi)部會計管控措施能夠更好的推動國有企業(yè)健康發(fā)展、高效運營。但是，面對當前我國國有企業(yè)內(nèi)部會計控制中所暴露出的諸多問題，我們應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部樹立正確的內(nèi)部會計控制理念;提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和勝任能力;利用“反舞弊”機制;進一步完善審計監(jiān)督體系。唯有如此，方能充分發(fā)揮國有企業(yè)內(nèi)部會計管控的真實效用，從而為我國國有企業(yè)的未來發(fā)展保駕護航。

作者：李靜單位：中國重汽集團濟南商用車有限公司