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一、審計質量的影響因素分析

審計質量由審計主體決定，審計主體又受審計制度的約束，即審計制度影響注冊會計師的行為選擇，注冊會計師的行為選擇直接影響審計質量的形成過程。

（一）制度因素制度因素主要包括會計準則、審計準則、公司與事務所的內部治理、和法律法規等，其對審計質量產生積極的作用，但也存在一定的缺陷。1.會計準則隨著經濟發展，為了反映復雜且不斷變化的經濟事項，我國的會計準則不斷進行修改和完善，以適應不斷趨于國際的新變化。然而目前的會計準則仍然存在著一些缺陷，如對一些不確定事項的會計處理缺乏可操作性，這樣就給了企業會計人員利用準則模糊方面進行盈余管理，甚至進行虛構交易調整賬面等現象的出現。在選擇會計政策和做出會計估計時有較大的隨意性，這樣勢必會影響會計信息的質量。會計處理隨意性越大，對于注冊會計師來說工作難度就越大，因此在審計過程中必須保證足夠的專業勝任能力。2.審計準則審計準則是規范注冊會計師職業行為的標準，也是衡量注冊會計師工作質量的權威。審計準則規定，注冊會計師必須在審計過程中保持職業謹慎的態度，以獲取充分適當的審計證據發表審計意見。但是，實際工作中由于注冊會計師無法全程跟蹤一個企業的所有會計處理，對于一些復雜的經濟業務做出合適的判定，也會影響到審計質量，因此，審計準則應不斷完善，提高和改進其審計方法，給注冊會計師執業過程中提供有效的參考，從而保證審計質量。3.企業的公司治理結構目前，我國的公司質量結構尚不健全，許多企業沒有董事會，這就使得管理層自身既是執行者又是監督者，在這種環境下，對于注冊會計師而言其委托人和客戶都是同一方，勢必會面臨著諸如經濟等方面的壓力，在執行審計過程中難以保證較高的審計質量，如果面對壓力要保持較高的審計質量，注冊會計師有可能失去這個客戶，而會計師事務所是自負盈虧的單位，在這個利益博弈過程中有可能出現注冊會計師立場不夠獨立和客觀的情況。

（二）主體因素1.獨立性審計準則要求注冊會計師在執業過程中保持形式上和實質上的獨立，如果注冊會計師喪失了獨立性，其審計結果的客觀性和公正性就會受到人們的懷疑，因此，獨立性是注冊會計師職業標準的必要條件。獨立只是一個相對的概念，存在一定價值范圍，并且沒有絕對標準。為了保持獨立性，注冊會計師和會計師事務所必須能夠合理地估計，并積極采取措施來應對這些壓力。如果存在不獨立的情況，勢必會影響到會計師事務所的審計質量。為了保證社會公眾對注冊會計師行業的信任，形式上的獨立顯得尤為重要，這就需要審計準則的制定機構結構不斷變化的社會經濟環境，全面準確規定影響注冊會計師獨立性的情況，使注冊會計師在執業的過程中判斷是否具備獨立性提供有力的參考。2.專業勝任能力2007年10月的《中國注冊會計師勝任能力指南》明確指出了注冊會計師應具備的專業素質和實務經歷。該指南指出，注冊會計師應當具備足夠的專業知識，以便能夠在日益復雜、不斷變化的職業環境中勝任工作；認為注冊會計師應該具備的專業知識有：會計、審計、財務、稅務、相關法律及相關知識；組織和企業知識，信息技術知識。除了專業知識外，注冊會計師應當具備在職業環境中能夠合理、有效地運用專業知識，并保持職業價值觀、道德與態度及各類職業技能，包括：智力技能、技術和應用技能、個人技能、人際和溝通技能、組織和企業管理技能。而且，注冊會計師應維護公眾利益，恪守客觀、公正、獨立原則，保持基本職業價值觀、道德與職業謹慎態度，這樣有助于注冊會計師進行適當的職業判斷。（本文來自于《經濟研究導刊》雜志。《經濟研究導刊》雜志簡介詳見）

（三）形成的過程審計質量控制其實是貫穿于整個審計工作中，包含審計準備階段，審計實施階段和審計報告階段，各重點審計工作環節的質量控制要點不盡相同，若被審單位會計信息失真、注冊會計師的審計計劃不適當，缺少必要的審計程序、或實施過程中證據不充分，沒有發現錯報，因而出具了不恰當的審計報告，任何一步出現質量控制不嚴的情況都無法保證審計質量。

二、完善會計師事務所審計質量控制對策

（一）相關準則和制度的完善會計準則和相關法律法規是注冊會計師在執業過程中的重要參考標準，因此，會計準則應當結合我國經濟發展的情況，需要不斷地修正和補充以適應不斷變化的經濟環境，這樣才能有效地貫徹執行，有利于審計質量的控制。審計準則是注冊會計師執業過程的依據，因此根據國家的經濟情況制定審計準則也是必須的，而且隨著經濟的發展，現有的審計準則必定有不合時宜的內容，這對注冊會計師執業帶來了困難，也難以使會計師事務所保證審計質量。

（二）建立健全質量考評制度建立健全的審計質量標準，用來衡量審計質量，也是審計質量管理的基本依據。因此，會計師事務所必須制定一套審計質量標準，并隨環境的變化不斷更新。其次建立健全的審計質量考評制度。審計質量考評是實現審計規范化的重要保證，通過科學的指標體系，對審計工作進行全面、綜合的考核和評價，是提高審計質量的有效保證。審計質量的形成是注冊會計師行為選擇的直接結果，因此，對事務所內部加強治理對審計質量有著積極重大的影響，也是保證審計質量的基礎。會計師事務所是典型的知識密集型組織，所以，激勵機制是最好的策略，比如薪酬激勵等。

（三）提高注冊會計師的整體素質注冊會計師是審計業務的主體，也很大程度上決定了審計質量的高低，如果注冊會計師素質偏低，會計師事務所要想保持較高的審計質量就顯得非常困難。只有具有一定的業務素質和文化素質，才能在保證審計質量的前提下完成各項審計業務。因此，必須依靠有效的人員素質保證體系。首先，應當提高準入門檻。在注冊會計師考試內容上應當增加實務內容，在執業注冊環節上要嚴格審核，杜絕不合格的注冊會計師進入注冊會計師執業隊伍中。其次，加強后續教育培訓。可以將后續教育的次數和時間適當擴大，同時，可以組織會計師事務所的工作人員進行定期或不定期的討論，在討論的過程中對自身遇到的審計問題進行交流，取長補短，從而提高整體的審計質量。最后，應建立退出機制。如果注冊會計師在連續幾個年度考核不合格，可以讓其退出注冊會計師行業。

（四）加強執業過程的了控制審計工作包括審計準備階段、審計實施階段和審計報告3個階段，每一個階段的工作質量，都會對最終的審計結果產生影響。會計師事務所要進行審計質量控制，必然要對每一個階段做出相應的控制，使每一個環節都保證較高的審計質量，這樣整體的審計質量就會提高。會計師事務所還需要根據自身的實際情況，建立健全審計質量的檢查保證體系，做好審計方案復核、審計意見溝通、審計報告復核等質量控制檢查工作，切實提高審計質量，防范審計風險。

作者：趙璐單位：鄭州航空工業管理學院